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1、離任審計應以“上審下”或外聘審計機構(gòu)的方式開展

對企業(yè)高級管理人員進行離任審計，應由上級單位或母公司派出審計小組；沒有上級單位的，可以外聘審計機構(gòu)，同時由被審計對象所在單位的內(nèi)審機構(gòu)協(xié)助開展審計工作。不應由本企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)單獨執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這主要考慮到審計的獨立性和客觀性問題，在對本企業(yè)領(lǐng)導人員尤其是法定代表人和總經(jīng)理進行審計過程中，存在一定的利益沖突。

2、離任審計應在被審計對象離任前完成

離任審計對降低企業(yè)經(jīng)濟損失、增強被審計人員以及企業(yè)其他人員的責任感、保持審計威懾力等方面，都具有不可替代的作用。企業(yè)應先進行離任審計，再進行人事任免。離任審計意見應作為干部任免的重要依據(jù)，避免"帶病"提拔或重用。不應延后進行審計，將離任審計搞成補充審計。有的企業(yè)由于審計環(huán)境或?qū)徲嬋藛T配備的問題，不進行離任審計，或在被審計人員辦理完離任手續(xù)很長時間以后再補充進行離任審計，錯過了離任審計的最佳時機，增加了離任審計的難度，增加了審計成本。應在審計報告出具前，被審計人員不得辦理離職手續(xù)。當然，被審計人員在本集團內(nèi)部企業(yè)之間輪崗調(diào)動的，如果被審計人員在辦理離職手續(xù)后仍然受控或可控，可視情況辦理離職手續(xù)。

3、離任審計應安排當事人現(xiàn)場述職

離任審計收集的資料應包含被審計人員的述職報告并安排被審計人員進行現(xiàn)場述職。被審計人員可以對審計組進行述職，或在述職時安排審計組人員在場。被審計人員現(xiàn)場口頭述職，可以突出其自身工作的重點內(nèi)容，并對書面述職材料進行解讀，便于審計組人員理解。同時，現(xiàn)場述職還能夠強化審計組的權(quán)威性，擴大內(nèi)部審計的影響。

4、離任審計的范圍不應局限于企業(yè)高級管理人員

離任審計的范圍應擴展到重要部門負責人、重要的業(yè)務(wù)主管，以充分發(fā)揮離任審計的積極作用，可適度借助接任人員和企業(yè)其他部門兼職審計人員的力量開展審計工作。比如，全球領(lǐng)先的信息與通信解決方案供應商華為公司，將離任審計的范圍擴展到與經(jīng)濟及投資工作關(guān)系密切的業(yè)務(wù)負責人及主要業(yè)務(wù)人員，這些業(yè)務(wù)包括但不限于財務(wù)、采購、市場、外協(xié)及各類合同管理和投資管理。

5、離任審計應與其他內(nèi)控手段結(jié)合使用

如，離任審計與關(guān)鍵敏感崗位的崗位輪換等手段配合，可以促使相關(guān)關(guān)鍵敏感崗位人員在任職期間加強自我約束，并使得接任人員在接崗后能夠保持原崗位工作的延續(xù)性，對減少舞弊和欺詐行為，降低企業(yè)經(jīng)濟損失，提升企業(yè)道德文化水平，具有重要的作用。

作者：曹全清單位：中航黑豹股份有限公司內(nèi)控建設(shè)部