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摘要：自然資源資產離任審計是具有中國特色的新型審計制度，該審計制度面臨著傳統審計模式無法適應新環境而出現的弊端，同時也面臨著轉型與發展的契機。本文分析自然資源資產離任審計面臨的困難，基于大數據應用提出針對性對策建議，以期助推自然資源資產離任審計制度的完善，為實現生態文明建設目標提供借鑒。

關鍵詞：大數據；自然資源資產；離任審計

一、領導干部自然資源資產離任審計相關研究

（一）基本涵義。自然資源資產離任審計是以領導干部責任的履行情況為出發點，審查、鑒證其行為對自然資源產生的影響，在概念上有別于離任環境審計和離任生態審計。自然資源資產離任審計作為資源環境審計的一種特殊類型，是對經濟責任審計的拓展與延伸，與資源環境審計、經濟責任審計交叉協同，其審計范圍更加廣泛，評價更加詳細準確。

（二）主要構成要素。關于領導干部自然資源資產離任審計內容，主要包括兩種觀點：一是認為審計內容應重點關注領導干部對自然資源資產責任的履行情況的“自然資源觀”；二是應該將生態環境問題也納入審計內容中的“資源環境觀”。由于自然資源資產涉及面廣、不易測量、跨區域等特性，領導干部自然資源資產離任審計需要結合一些專業的審計方法。一是使用三大核心技術（GIS、RS、GPS）和信息技術來采集數據，進行測量分析，實時監測；二是編制自然資源資產負債表，對數據進行綜合比較分析，評價自然資源資產增減數量與質量價值的變化；三是基于環境會計理論，對生態環境污染、防治成本、資源開發進行貨幣計量，綜合評價其效益及影響；四是進行全程跟蹤審計，由于資源資產責任是動態的、跨時空的、立體的，想要正確界定評價領導干部的責任，就需要進行跟蹤審計。

二、大數據相關研究

（一）基本涵義“大數據”這一概念最早是由麥肯錫咨詢公司提出，其定義目前還沒有達成共識，一般都是基于大數據的5V特征來闡述其基本概念。“大數據”是指規模龐大、更新快速、種類多樣以及價值密度低的數據集，傳統數據庫軟件工具和傳統處理模式無法對其進行搜集、存儲、處理與分析。

（二）對審計工作的影響1.對審計方式的影響。傳統審計多是以抽樣的方式進行事后審計，該方式過多依靠審計人員的主觀經驗判斷，缺乏科學性與客觀性。而大數據和云計算技術的應用可解決非結構化數據的利用、信息化手段的不足等問題，提升風險控制的時效性，提出合理防范建議，實現審計工作的真正價值。2.對審計模式的影響。在無法全面收集相關數據、深入挖掘數據價值、科學分析數據信息的情況下，傳統審計模式只能采取抽樣方式，存在較大的不足和舞弊風險。而大數據和云計算技術則能夠跨行業、跨領域收集需要的所有數據，為總體審計模式的發展提供了技術支持，加快了審計模式的變革。3.對審計證據的影響。審計證據是形成審計意見的支柱，是得出審計結論的基礎，還是審計質量的保證?；谝蚬P系理論的傳統審計證據搜集面臨著數量上和質量上的雙重壓力，并且直接的因果關系難以尋求。而大數據和云計算技術提供了新思路，可轉變傳統觀念，更多地根據相關關系進行數據的收集與分析，降低了證據收集的難度。4.對審計結果應用的影響。一般審計結果的應用主要是對格式固定的審計報告的使用，但審計報告的內容較為單一，信息量有限。大數據和云計算技術的運用，可以從多個角度、層次分析、歸納數據和信息，發現各方面存在問題的共性及內在規律，從而提出切實可行的審計建議。

三、領導干部自然資源資產離任審計實施困境

（一）采集和分析數據難度大。數據采集分析的困難主要來自三個方面：一是在缺乏共享機制的情況下，數據分散存儲于多個相關行業部門；二是缺乏相應的技術，無法有效地核實數據的準確性和真實性；三是缺乏統一的組織和標準。自然資源資產離任審計中所需的信息具有廣泛性、復雜性和動態性等特點，比如森林占地寬廣且地理崎嶇、水資源跨多個地區等，如果不借助地理信息系統等專業技術很難準確高效地測量實物存量及變量。

（二）審計評價指標不健全、不完善。根據指標構建原則，我國這方面的審計評價指標體系的構建存在諸多困難。首先，自然資源資產種類繁多且性質不同，選取的評價指標應全面且不失重點；其次，自然資源資產在時空上在不斷變化，僅靜態指標無法全面全過程衡量，需根據具體情況調整指標權重。另外，根據自然資源資產數據采集與分析的難度，選取的指標應考慮可操作性和成本效益性；最后，存在非結構數據和無法量化數據，需評價政策執行或措施落實等情況，從定量和定性兩方面選取指標。

（三）審計任務繁重，審計人員能力不足。自然資源資產審計內容復雜繁多且對審計人員要求嚴格，同時，在審計人員數量和能力方面都存在問題。在審計人員數量方面，由于自然資源資產數量巨大且種類多樣，相關數據則歸屬于多個機構或組織，要全面完整地收集信息，但現有的審計力量明顯不足。在審計人員質量方面，綜合性人才缺乏，自然資源資產審計涉及較為細致和深入的專業性資源環境知識，在大數據環境下，審計人員開展大數據審計還應掌握相關計算機技術與現代化信息技術。（四）審計監管不到位。目前，在領導干部離任審計中，關于自然資源資產相關的指標權重過低，相關部門缺乏跟進措施等諸多問題，導致不能有效利用審計結果，整改處罰不能執行到位。由于相關法律法規不夠健全與完備，導致審計缺乏約束力，并且現有的問責機制缺失，致使權責模糊、責任推諉，難以從根源上解決問題，不能有效地監管相關領導干部。如果審計監管不到位，審計人員就不能進一步跟進，不能督促被審計單位落實整改措施，不能有效發揮其震懾作用。

四、大數據環境下領導干部自然資源資產離任審計的對策建議

（一）借助數據分析技術，制定系統的評價指標體系審計人員開展審計業務時，一套系統、標準、完整的審計評價指標體系是有效審計的依據，是準確審計評價的基礎，是擬定審計建議的規范。為此，要從“制度協同”“目標相容”“相對評價”及“審計程序一體化”四方面構建審計評價指標體系，全面、客觀地評價領導干部對自然資源資產管理的責任和效果。此外，評價領導干部的履職情況涉及多個方面，借助大數據與云計算技術，可從多個角度、層次分析、歸納數據和信息，發現多方面信息的相關性，從而細化評價指標，改善考核制度，完善審計評價體系。

（二）有效配置審計資源，加強審計人才隊伍建設領導干部自然資源資產離任審計關聯許多不同行業的主管部門，知識涉及面廣、專業性要求高，傳統審計人員已不能勝任該項審計。在大數據環境下，可從審計人員與審計機關兩方面，提出對審計人才培養的方法。一方面，審計人員通過網絡課程加強資源環境類、數理統計與運算類、計算機操作與軟件使用類知識和方法的學習，提升自身綜合素質；另一方面，審計機關應重點從審計資源有限與審計人員專業性不足兩方面入手：一是通過數據統計分析，確定審計重點，集中審計人員于重點領域，對審計資源高效配置；二是通過互聯網與其他部門開展密切合作，形成多點聯動審計，積極與大數據、云計算等專業人才合作，或者通過相關高校培養后備人才，組建出色的審計人才隊伍。

（三）通過大數據平臺進行跟蹤審計，加大審計監管力度跟蹤被審計單位對審計問題的整改和建議落實的情況，推動考核和責任制度落實，明確規定整改責任與整改期限，進行全方面監管，以此避免出現“走過場”“屢審屢犯”的局面。通過大數據信息共享平臺，與環保局、水利局等部門進行數據對接與信息共享，實現審計全過程的動態實時監管，可對領導干部開發、利用與保護自然資源資產及整改措施的落實情況一目了然。

五、結語

當前，我國對自然資源資產管理和生態環境保護的重視程度日益提高，逐漸推行領導干部自然資源資產離任審計。隨著大數據時代的到來，龐大的數據量和海量的信息，使社會的經濟環境發生了顛覆性變化。傳統的審計方法無法適應新時代的需求，這給審計行業帶來了新的挑戰。大數據、云計算等現代信息技術的產生，有助于處理傳統審計模式在新環境下的問題，保障數據的全面獲取與準確分析，促進總體審計模式的發展，實現開展持續審計的目標，提升審計證據的質量和搜集效率，提高審計結果的綜合運用，給審計行業未來的發展提供思路與方向。

參考文獻：

[1]梁剛，張瀝月.領導干部自然資源資產離任審計探析[J].財會通訊，2017（28）.

[2]顧奮玲.領導干部自然資源資產離任審計若干問題研究[J].環境保護，2017（17）.

[3]錢水祥.領導干部自然資源資產離任審計研究[J].浙江社會科學，2016（13）.

作者：孫夢迪 單位：南京審計大學