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一、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量方面存在的問(wèn)題

1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差

（1）在審計(jì)聘任機(jī)制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權(quán)分散的程度，大量經(jīng)營(yíng)者都直接掌握了董事會(huì)中的主要或部分權(quán)利，而在這種環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計(jì)聘任機(jī)制，必然無(wú)法適公司的發(fā)展。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向與原則基礎(chǔ)導(dǎo)向兩種，而這兩種制定方式在實(shí)際的運(yùn)用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強(qiáng)的可操作性，易于貫徹實(shí)施，但卻容易陷入“重形式輕實(shí)質(zhì)”的不良局面，而后者雖不易被經(jīng)營(yíng)者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力要求較高。

2.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)較差

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其職業(yè)素質(zhì)主要包括職業(yè)技能素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)兩種：其中，就職業(yè)技能素質(zhì)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身就屬于一項(xiàng)技術(shù)性較高的工作，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有必要的知識(shí)文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問(wèn)題；而就職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)說(shuō)，由于被審計(jì)單位對(duì)自身審計(jì)結(jié)果往往都比較重視，故在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，有部分被審計(jì)單位就時(shí)常會(huì)采取利誘的方式對(duì)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)工作施加一定影響，且有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)借此來(lái)尋租，而社會(huì)公眾乃至投資者本身由于信息的不對(duì)稱，無(wú)法全面掌握所有的審計(jì)信息，從而帶來(lái)一些不必要的損失。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析

通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量方面存在的相關(guān)問(wèn)題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有以下三個(gè)：

1.相關(guān)政府部門(mén)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)多干預(yù)

當(dāng)前，在中國(guó)股市上，投資的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有過(guò)多受到上市公司經(jīng)營(yíng)管理的狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預(yù)正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過(guò)程中更多的關(guān)注于政府政策的信息，而對(duì)于財(cái)務(wù)信息與審計(jì)的質(zhì)量卻沒(méi)有給予必要的關(guān)注。

2.當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形成無(wú)法市場(chǎng)的發(fā)展要求

當(dāng)前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于有限責(zé)任公司性質(zhì)，僅僅有一小部分事務(wù)所屬于合伙制，雖然我國(guó)也針對(duì)這種狀況進(jìn)行改革，但是與國(guó)際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務(wù)所中其合伙人個(gè)人需負(fù)無(wú)限的責(zé)任，故在收益與成本的對(duì)比中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往比較重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而在有限責(zé)任公司中由于大部分風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人所負(fù)的責(zé)任有限，故在很大程度上弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而極易出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。

3.信息的不對(duì)稱

在公司內(nèi)部，其工作人員對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)的成果了解比較深刻，可能會(huì)因利益的驅(qū)使而做出粉飾重要會(huì)計(jì)信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設(shè)置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中可能無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，從而直接導(dǎo)致其所出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法對(duì)該企業(yè)財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)成果給予公正的評(píng)價(jià)，最終影響到其審計(jì)的質(zhì)量。

三、有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策

1.完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制加大處罰力度

當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計(jì)質(zhì)量不僅需對(duì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行有效治理，還需對(duì)其相應(yīng)的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實(shí)施相應(yīng)的改革，而改革的重點(diǎn)就在于逐步完善會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對(duì)那些違規(guī)行為的懲罰力度。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境

（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結(jié)構(gòu)以改變其審計(jì)委托的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的工作任務(wù)就是向投資者公開(kāi)的披露其審計(jì)報(bào)告，從而讓其知道目標(biāo)公司當(dāng)前管理現(xiàn)狀，同時(shí)，審計(jì)也是用來(lái)有效約束公司經(jīng)營(yíng)者行為的一種監(jiān)督機(jī)制。因此，公司必須建立一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)來(lái)為審計(jì)工作提供一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對(duì)于國(guó)有或者是國(guó)有控股上市公司，首先就需切實(shí)解決其國(guó)有股東缺位情況，然后在逐步加強(qiáng)對(duì)其董事與獨(dú)立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者的共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最后還需逐步加強(qiáng)審計(jì)事前的控制，以增加其公司內(nèi)部相關(guān)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督和約束作用。（2）強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，并逐步完善審計(jì)理論與技術(shù)方法。當(dāng)前形勢(shì)下，為適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象與目標(biāo)的變化，國(guó)家立法部門(mén)與行業(yè)主管部門(mén)在審計(jì)準(zhǔn)則制定的工程中，需積極學(xué)習(xí)并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的設(shè)計(jì)理論與技術(shù)方法，同時(shí)要重視我國(guó)的實(shí)際情況與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則間的有機(jī)融合，充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中的基本原則與必要的程序，并加大對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加快我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的步伐，最終從根本上保證我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平的提升。

3.逐步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

從職業(yè)技能素質(zhì)方面來(lái)看，需逐步提高審計(jì)人員素質(zhì)，定期對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)與再教育，如銀行業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算與進(jìn)出口業(yè)務(wù)等的培訓(xùn)，以加大其對(duì)宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審視力，最終使其具備從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)能力、專業(yè)知識(shí)與工作經(jīng)驗(yàn)；而從職業(yè)道德方面來(lái)看，則需不斷提高其獨(dú)立、公正、客觀與專業(yè)的執(zhí)業(yè)能力，并積極引導(dǎo)其樹(shù)立保密、風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)，定期對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德考核，以逐步強(qiáng)化其道德意識(shí)，進(jìn)而不斷提高自身的職業(yè)得到水準(zhǔn)。總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在審計(jì)實(shí)務(wù)中還可能出現(xiàn)各種各樣的新問(wèn)題，而這也就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力與道德素質(zhì)提出了更高的要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需不斷強(qiáng)化知識(shí)的素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，實(shí)時(shí)了解審計(jì)實(shí)務(wù)中的各種新變化，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中的各種經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而為審計(jì)質(zhì)量的不斷提高提供一定的保障。

作者：欒菁單位：洛陽(yáng)敬業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司