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摘要：

提高注冊會計師審計質量的根源在于提高企業會計信息披露的質量。而在現代企業中，公司的銀行債權人并不是傳統的單純的銀行債權人，它既有動機又有能力能監督企業的貸款資金的運用以及會計信息披露的質量，從而在提高審計質量方面也有不可忽視的作用。

關鍵詞：

銀行債權人；會計信息披露質量；審計質量

注冊會計師審計又叫民間審計，其審計質量與企業會計信息披露的質量息息相關。2001-2010年10年終被查出會計信息披露違規的上市公司竟然高大半數以上被注冊會計師出具了標準無保留審計意見（2013，楊世忠、劉賽頂）。這就意味著，我國目前很多的注冊會計師執行審計時，與客戶結成了利益共同體，或者采取了“睜一只眼閉一只眼”的方式來維系客戶，而對本身的審計監督執行并不是很到位。這已是一種常態，甚至已經成為一種“病態”。

在假貨、假發票橫行無忌的社會大背景下，假賬早已司空見慣，人們早已對之見怪不怪了。被假賬連累的諸多行業中，當屬注冊會計師審計為最。從銀廣夏到安達信，我國乃至世界范圍內對注冊會計師的詬病諸多。

國內外許多學者都研究了審計質量不高的原因，大致觀點有幾種：一是制度安排。我國上市公司審計與國際通行慣例一致，采取的是市場競爭與商業化運作的模式，在這樣的背景下，會計師事務所為了追求自身的生存和發展，必須要贏得客戶，只要客戶的要求不傷害會計師事務所的利益。注冊會計師都要設法加以滿足，也因此，注冊會計師的獨立性經常遭受詬病。二是激烈的市場競爭壓力。如果有的注冊會計師通過“同流合污”的方式來維系客戶，而相關的監管不到位，則“劣幣驅逐良幣”的現象就不可避免。三是處罰不力，我國監管機構對上市公司違規披露會計信息尚且處罰力度不大，對進行審計的注冊會計師及其事務所的處罰就更輕了。四是會計規則本身的不斷變化也會造成公司會計人員以及注冊會計師的不適應，因此而來的規則性偏差在所難免。五是職業道德和從業人員素質還需要進一步提升。

筆者認為，提高注冊會計師審計質量的根源在于提高企業會計信息披露的質量。企業畢竟是“信息不對稱”中占有絕對優勢的一方，如果企業自身有強烈的提高會計信息披露質量的需求，那么審計人員在審計過程中遇到的各種“左右為難”將不再是難題，審計質量也就能真正得到保障。而在現代企業中，公司的銀行債權人并不是傳統的單純的銀行債權人，它有著復雜的復合性質。在各方都呼吁加強銀行債權人在公司治理中的作用時，筆者認為銀行債權人在提高審計質量方面也有不可忽視的作用。

一方面，銀行債權人作為一類重要的債權人，必須在對企業進行多方面深入了解之后，尤其是對經審計過的財務報表進行風險分析、評估后才會決定是否發放貸款。而一份高質量的審計報告對于銀行債權人來說，能幫助他們高速且準確的評估發放的貸款風險，從而節省企業與銀行債權人雙方很多的時間和成本。另一方面，銀行作為公司主要的債權人，發放貸款給公司，目的是能夠到期收回本金并獲得利息收益。但資金一旦流入公司，就不再受銀行控制，由于風險、信息不對稱和有限責任制等原因，使得銀行債權的安全性得不到有效保障。因此，公司的一舉一動都和銀行債權人能否到期收回貸款本金和利息緊密相連，銀行債權人勢必積極采取必要的措施來保護自身的權益，否則貸出去的資金很可能收不回來，即便能收回來也可能損失大半。因此銀行債權人有密切關注公司的運營情況和貸款資金的使用情況的動機。企業為了更快，更低成本的從銀行取得資金，也有積極迎合銀行債權人監管的動機，這必然會使得企業在向銀行定期遞交財務報表時有提高會計信息質量的強烈需求。

我國目前銀行作為企業最主要的債權人，其在公司治理中的作用尚待加強。可以期待，待銀行債權人真正在公司治理中崛起之時，有利的不僅僅是完善了治理結構，還將大大提高企業的會計信息披露。而只有從根源上提高了會計信息披露的質量，提高注冊會計師審計質量才不會淪為一紙空談，才能得到真正的保證。

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作者：鄒以琦 單位：湖南理工學院