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摘要：

本文以審計管制取消后，從需求方和供求方兩個方面分析了當今審計市場與審計質量背離現象的原因，并提出了自己的建議。認為只有通過公司，注冊會計師的共同努力以及社會公眾的高度關注與監督才能減少需求與提高審計質量的矛盾。

關鍵詞：

審計市場；審計質量；審計需求；審計管制；注會

我國從2014年12月正式取消了審計市場的指導價，這也就意味著我國政府取消了對我國審計市場的價格管制。開始由市場需求調節審計市場的工作，但由需求主導的審計市場對審計質量的走向又有什么樣的影響？我國的審計市場又是否能夠在沒有審計價格管制的基礎下推動審計質量的發展？我國當今的審計市場具有獨特性，其中突出代表是經濟、法律環境正在不斷改善；行業環境仍然惡劣；知識經濟條件下,人才和技術環境急需改善；市場競爭中審計費用低，審計質量難以控制，市場效率低下，市場進入和退出壁壘過低。總的來說我國的審計市場的發展是不協調，質量與需求是不對等的。為什么會出現這種審計發展不協調，審計需求與審計質量不對等的現象？

一、從需求方來說

1.我國審計的總體目標其一是對財務報表整體是否存在由于舞弊或者錯誤導致的重大錯吧獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見，其二是按照審計準則的規定根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層治理層溝通。審計需求主要包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個部分。而我國審計服務需求的最初來源是在政府的推動下產生的，在政府的管制和法律法規的約束下，公司被要求聘請審計主體進行審計，我國在沒有政府和法律法規的約束下自愿性審計需求的比例只占極少數，大部分審計的需求者只是為了應付政府機構的檢查而進行審計，讓注冊會計師獲取合理保證并編制報表。這種普遍的低水平的審計需求導致了與提高審計質量的目標的相背離，也與審計目標中與管理層治理層深入溝通的目標不能得以實現。

2.審計服務的需求者除了企業本身，還有貸款給企業的銀行以及給企業投資和購買公司股票的投資者。投資者可以通過企業所對外公布的財務報告和審計報告來觀察企業未來發展的潛力和未來可能的收益情況，來決定自己是否投資或者是是否購買公司的股票，或者是商業銀行通過以上來判斷企業的償債能力和信用狀況來決定銀行是否給企業提供貸款。但現實情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購買股票時往往不會對企業的審計報告或是其他對外公示的報告有過多的關注，而是通過整個市場的走向以及自身的直覺和經驗判斷來決定是否投資。因此外部使用者對于審計服務的低水平要求也與提供高質量的審計服務的目標相背離。其次，從供應方的角度來看

3.正因為在審計市場上不論是從內部還是外部來看使用者都只要求低水平的審計服務，審計需求主要是為了應付政府部門的需求，企業將審計服務視為向政府部門報送相關資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會導致審計最終產品的低質量。

4.注冊會計師的審計工作是同樣需要成本的，高質量的審計報告決定了高成本的審計工作，而相應低水平的審計報告只需要耗費相對較低的審計成本。客戶方的低要求，對于價格的過度重視使得注冊會計師只能通過降低工作質量來減少自身在審計工作中的審計成本。從而引起劣幣驅逐良幣的現象，使得質量高的服務沒有需求，低質量的審計服務遍布行業的情況。

5.注冊會計師在審計過程中會受到來自各方面的壓力，威脅到注冊會計師的職業生涯和職業道德。審計風險指的是當財務報表存在著重大錯報，注冊會計師發表不恰當審計意見的風險，同時在審計過程中注冊會計師的職業道德也受到著自身利益自我評價過度推介親密關系外在壓力等導致的威脅。可見如果注冊會計師將審計風險將至可接受的低水平，及對財務報表獲取了合理保證。而將重要性設置在一個較低的水平，也減少了在審計中發現重大錯報的可能性，從而降低了注冊會計師審計的風險；而這樣低風險的審計導向也無疑會降低審計工作的精確性，從而降低審計工作的質量。

6.當今審計市場準入和準出的低門檻也使得審計市場分散的大量的小的審計機構，在當審計只需還沒有完善的情況下，大量的小事務所分分布加劇了市場的無序化競爭，原本就低水平的審計工作少了政府的強力約束，使得審計工作的質量更難以得到規范，也導致了審計工作的無序與審計質量的降低。

二、對于當今市場上審計需求與審計質量相背離的情況，筆者的建議

1.公司加強公司內部審計系統的完善工作，提高公司內部審計的重視程度，擴大內部審計工作人員的職權，多推動管理層自理層與內審人員的交流與溝通，并由獨董和內部治理委員會等進行復核，提高公司內部審計的有效性，使得公司的審計能夠獨立于外部審計，減少公司對外部審計的依賴程度，從長遠發展的角度了解審計工作對于公司的重要性，從根本上降低審計市場需求與審計質量的不協調性

2.審計行業應該多多加強審計行業的誠信系統建設，加強行業內的交流與協作，通過推動行業內準則，行業內懲戒制度的規范來提高審計質量，規范注冊會計師的職業行為。加強審計行業對于注冊會計師的職業道德的重視程度，加強注冊會計師職業道德培訓。

甚至可以與公眾機構合作加強社會公眾對于注冊會計師的監督和檢查，營造良好的審計市場氛圍，能夠使贏得客戶的信任，使得客戶主選擇審計質量高的會計師事務所，推動注冊會計師專業勝任能力的培訓工作，提高考試質量，嚴格要求注冊會計師資格必需的教育，培訓和經驗要求；在當今政府取消管制的情況下，審計市場在擁有更多探索和發展的機會的同時也面臨著因為市場機制不完善，供需不一致，成本耗用等各種因素導致的市場需求與審計質量的提高的期望背道而馳的現象。我國審計市場相較于國外市場不成熟，并且有一些國際市場沒有的特殊性是不可否認事實。所以更需要公司自身調動積極性培養長遠的眼光，審計行業內部的交流與協作以及注冊會計師對于自身職業道德和職業勝任能力的高要求以及對于社會公眾的強烈社會責任感，同時審計市場不能再是一個封閉的行業，只有社會公眾也進行監督與關注才能把審計質量逐日提高。

作者：尹致璇 單位：中華女子學院