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摘要：

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一系列的公司財(cái)務(wù)欺詐或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各方利益受到了嚴(yán)重的損害，暴露出我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制薄弱的問(wèn)題，而中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)的重要組成部分，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的控制顯得尤為緊要。本文從影響中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素著手，探究有效的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；影響因素；改善對(duì)策

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的契機(jī)，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了嚴(yán)格的要求，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的外部審計(jì)中占有著舉足輕重的地位，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展有著極其重要的推動(dòng)作用，然而，在實(shí)際的審計(jì)工作過(guò)程中，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著審計(jì)質(zhì)量不規(guī)模的現(xiàn)象，對(duì)市場(chǎng)參與者的切身利益造成了嚴(yán)重的損害，因此，加強(qiáng)對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重視，采取切實(shí)可行的改進(jìn)策略顯得尤為緊要。

一、影響中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的審計(jì)工作有著特殊性，要求相關(guān)審計(jì)人員必須要具備較高的專業(yè)知識(shí)以及素養(yǎng)，需要經(jīng)過(guò)專門機(jī)構(gòu)的技能培訓(xùn)，才能夠從事審計(jì)工作。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了供不應(yīng)求的現(xiàn)象，尤其是一部分中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所招收的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)相對(duì)偏低。同時(shí)，由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍處于初始階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍仍然存在一定的問(wèn)題，如不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì)需要進(jìn)一步的提高。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)也影響著中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程當(dāng)中，需要客觀、公正以及獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)公司單位的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)以及報(bào)告，因此，職業(yè)道德素質(zhì)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作當(dāng)中發(fā)揮著重要的價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承接審計(jì)業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式以及業(yè)務(wù)收費(fèi)等方面對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，由于自身規(guī)模不大，并且再加上運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)等方面的限制，使得中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)質(zhì)量得不到保障。同時(shí)，我國(guó)絕大多數(shù)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度，這就使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗的現(xiàn)象，所要承擔(dān)的成本較低，但是潛在的經(jīng)濟(jì)收益卻非常高，因此獨(dú)立性很難保持。此外，由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本較低，在收取審計(jì)費(fèi)用之時(shí)，低于市場(chǎng)平均標(biāo)準(zhǔn)，使得一部分被審計(jì)單位往往尋找這部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，然而由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身素質(zhì)所限，使得審計(jì)的質(zhì)量得不到保障。

3.被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)的影響。被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有著較大的影響。單位的治理結(jié)構(gòu)包括股東會(huì)、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及各級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)等，其主要目的就在于規(guī)范以及限制經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為，防止因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者盲目決策或者不當(dāng)行為對(duì)單位的正常運(yùn)營(yíng)造成不良影響。然而，值得注意的是，在審計(jì)過(guò)程中，不同類型的治理結(jié)構(gòu)對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量有著不同的影響，一般來(lái)說(shuō)，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。單位的治理結(jié)構(gòu)不合理往往會(huì)導(dǎo)致在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)企圖利用對(duì)會(huì)計(jì)信息的操作，為公司單位的正常運(yùn)營(yíng)獲取非正常的利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為，這樣的行為不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的順利開(kāi)展，影響最終的審計(jì)質(zhì)量，使得審計(jì)出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。

4.被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的影響。內(nèi)部控制體系是為加強(qiáng)本單位自身的管理質(zhì)量而采取的，能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)公司單位的內(nèi)部控制體系對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系，良好的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升，能夠使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的過(guò)程當(dāng)中，充分發(fā)揮出自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)度。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，單位在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中會(huì)由于各種因素的影響，使得自身發(fā)展水平以及狀況等出現(xiàn)較大的差異，致使被審計(jì)公司單位的內(nèi)部控制體系缺乏完整性。而被審計(jì)公司單位的內(nèi)部控制體系往往是用來(lái)加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息等方面的監(jiān)督，以便于能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而使得公司單位的會(huì)計(jì)信息的可信程度得到一定的提升，為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造良好的環(huán)境。如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會(huì)導(dǎo)致公司單位運(yùn)營(yíng)中所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可信性，不能夠科學(xué)有效的把自身的運(yùn)營(yíng)狀況如實(shí)的反映出來(lái)，使得中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作之時(shí)，不能夠如實(shí)的了解公司單位的財(cái)務(wù)狀況，使得最終的審計(jì)工作出現(xiàn)一定的偏差，從而影響到審計(jì)的質(zhì)量。

二、改善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度的建設(shè)。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其法規(guī)，把這些準(zhǔn)則以及法規(guī)作為審計(jì)的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要想改善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量，相關(guān)部門就必須要加強(qiáng)法律規(guī)范制度的建設(shè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，容易遇到一系列的問(wèn)題，而加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度的建設(shè)，能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行約束，并且也能夠防止被審計(jì)單位所出現(xiàn)的一些不正當(dāng)?shù)男袨?，從而使得?huì)計(jì)信息質(zhì)量得到一定的提升，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，在加強(qiáng)相關(guān)法律規(guī)范制度建設(shè)的過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)部門需要實(shí)現(xiàn)宏觀與市場(chǎng)相結(jié)合，根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)狀況，順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)制度進(jìn)行不斷的完善，從而為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供必要的幫助，也為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升奠定有利的市場(chǎng)環(huán)境。

2.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。審計(jì)活動(dòng)的主要參與者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此，在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的教育，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的在職培訓(xùn)工作，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，為會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)提供專業(yè)的高素質(zhì)人才。同時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)工作，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中能夠公正、客觀地提出審計(jì)意見(jiàn)，防止由于經(jīng)濟(jì)利益等方面因素的影響，對(duì)被審計(jì)公司單位作出非專業(yè)性的判斷，從而保證中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.建立健全審計(jì)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制。要想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量，就必須要建立健全審計(jì)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制，這也是確保中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠正規(guī)、系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的重要保證。因此，相關(guān)部門需要聯(lián)合中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定完善的審計(jì)質(zhì)量考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，以便于能夠應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境。同時(shí)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要不斷完善激勵(lì)機(jī)制，利用激勵(lì)的方式，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提升，從而推動(dòng)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展前進(jìn)。

三、結(jié)語(yǔ)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展就必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視，根據(jù)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制定切實(shí)可行的改進(jìn)策略，不斷提升自身的綜合實(shí)力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升，確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者:張金鳳 單位:浙江眾順稅務(wù)師事務(wù)所有限公司