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1公司內(nèi)部的因素

1.1公司特點

公司的規(guī)模不同對內(nèi)部審計資源的需求強點就可能存在差異。有關(guān)研究表明,小規(guī)模公司需求內(nèi)部審計外包,沒有能力養(yǎng)活專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員可能是主要原因。規(guī)模大的公司則不一樣,他們尋求內(nèi)部審計外包的原因則可能是以下的任何一種或幾種:①暫時的人員短缺;②特殊的技能需求,例如對ERP系統(tǒng)的審計;③較遠(yuǎn)的分支機(jī)構(gòu)設(shè)置,比如遠(yuǎn)在美國的通用公司委托大連的某個事務(wù)所審計其在大連的業(yè)務(wù)分部。上市公司和非上市公司尋求內(nèi)部審計資源由于法律約束、治理要求、信息披露等因素的影響,方式當(dāng)然也存在差異。

1.2知識管理

著名的管理大師彼得·德魯克提出:“傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素———土地,勞動和資本并沒有消滅,但是他們已經(jīng)變成次要因素了。假如存在知識,這些傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素就可以被獲取,并且很容易的被獲取。知識已經(jīng)變成了一種效用,變成了一種用來取得社會和經(jīng)濟(jì)效果的新手段。知識正在變成一種惟一富有意義的資源。”[1]這就是當(dāng)今社會對知識的看法。內(nèi)部審計是有知識創(chuàng)新和管理功能表現(xiàn)在兩個方面:一個方面,內(nèi)部審計人員可以將組織中的信息進(jìn)行證實,并進(jìn)行系統(tǒng)化的綜合傳遞,這是一種由顯性知識轉(zhuǎn)化為顯性知識的過程,例如協(xié)助成本會計系統(tǒng)生成可靠,相關(guān)的管理會計信息,或者內(nèi)部審計人員在不斷的審計實踐中,將企業(yè)的實踐與自身的知識相結(jié)合,形成個人知識體系,然后再將其變成企業(yè)組織可以運用的顯性知識。例如,內(nèi)部審計人員利用自己的知識為管理控制系統(tǒng)的建立提供富有建設(shè)性的指導(dǎo)意見;另一方面,內(nèi)部審計活動在創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型歷史文獻(xiàn)”[2]中也應(yīng)該發(fā)揮其獨特的優(yōu)勢。例如,對一項重大經(jīng)營成功或失敗的審計,形成客觀公正的審計結(jié)果,作為未來公司的經(jīng)營和實務(wù)賴以借鑒的有意義的資料。內(nèi)部審計活動對知識管理的作用有賴于內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計人員與公司業(yè)務(wù)之間的融合度。內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)越完整、系統(tǒng),與公司業(yè)務(wù)融合度越高,對知識創(chuàng)新和管理就越有利。一般而言,內(nèi)部審計資源具有與公司業(yè)務(wù)融合度高的優(yōu)勢,外部審計資源具有知識結(jié)構(gòu)完整,系統(tǒng)的特點。各公司應(yīng)該結(jié)合其自身的需求裁定內(nèi)部審計資源的配置。

1.3整合能力

麥克爾·波特在其《競爭論》中指出:“企業(yè)的優(yōu)勢來自于少數(shù)關(guān)鍵性成功因素、關(guān)鍵性資源及核心能力。”[3]這也是許多專家學(xué)者支持內(nèi)部審計外包的論據(jù)之一。而同時麥克爾·波特又說“可持續(xù)的競爭優(yōu)勢來自于跨活動的整合。”[4]戰(zhàn)略就是創(chuàng)造各種公司活動的整合,戰(zhàn)略是否成功,有賴于把許多事情做好,并讓這些事之間有良好的整合。假如各活動之間無法整合,就不可能有清楚的戰(zhàn)略,戰(zhàn)略也無法持久,管理將是監(jiān)督個別功能的較簡單任務(wù)。內(nèi)部審計活動在保證促進(jìn)其他業(yè)務(wù)整合的同時,也要與其他業(yè)務(wù)整合。無論是何種審計資源進(jìn)行內(nèi)部審計都無法回避這個問題,內(nèi)部審計資源不能成為“蓋世太保”,外部審計資源與公司業(yè)務(wù)的整合更加重要。

2公司的外部因素

2.1法律環(huán)境

遵守法律、獲取利潤是公司賴以生存和發(fā)展的約束條件。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)作為公司活動的一部分,必然要滿足這樣的約束條件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201節(jié)明確規(guī)定,會計師事務(wù)所同時為一家公司提供審計和非審計服務(wù)是違法的。2003年11月4日,美國證券交易委員會(SEC)宣布批準(zhǔn)紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券交易所提出的上市公司治理規(guī)則,其中一條就是所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能崗位,實質(zhì)上就是對內(nèi)部審計資源配置提出的要求。

2.2委外資源

委外資源決定了公司可以尋求的外部資源,是公司可能利用的潛在資源集合,目前內(nèi)部審計委外資源包括:會計師事務(wù)所的注冊會計師、注冊信息系統(tǒng)審計師、注冊舞弊核查師、管理咨詢?nèi)藛T等。我們需要明確一點,可能利用的潛在資源并不一定是可以利用的資源。可以利用的是潛在的資源集合中結(jié)合公司具體情況進(jìn)一步篩選出來的資源。以下是要考慮的一部分問題:公司的戰(zhàn)略是否會因為這一外包策略而鎖定?外包資源是否具有壟斷性?外包資源是否具備穩(wěn)定供求價格機(jī)制?著名的會計學(xué)家齊默爾曼提到:“即使在市場中所發(fā)生的交易價格與在公司中發(fā)生的交易價格大致相符,這一數(shù)據(jù)也往往未能對公司中進(jìn)行交易的機(jī)會成本加以反映。”[5]

2.3公司治理

內(nèi)部審計的公司治理功能已經(jīng)得到了SEC及IIA等權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可,在尋求內(nèi)部審計外包的過程中,是增強還是削弱了治理功能,是必須要加以考慮的。在內(nèi)部審計由獨立董事組成的審計委員會履行職能的情況下,內(nèi)部資源和外部資源各具優(yōu)勢。內(nèi)部資源具有與公司及業(yè)務(wù)持續(xù)接觸、相濡以沫的優(yōu)勢;外部資源則在獨立性上可能是有優(yōu)勢。目前作為保護(hù)中小投資者的利益、完善我國證券市場發(fā)展的一個重要舉措,公司治理得到了廣泛的關(guān)注,強有力的公司治理需要股東、董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計的通力協(xié)作。在當(dāng)前的環(huán)境下,尋求內(nèi)部審計資源合理配置的過程中對公司治理的考慮必須與時俱進(jìn)。

3結(jié)語

內(nèi)部審計外包的形式多樣,具體包括:全部外包、部分外包、合包、分包四種形式。全部外包是指全部的內(nèi)部審計服務(wù)由外部資源提供,一般是建立在持續(xù)運行基礎(chǔ)之上。部分外包是把少于100%的內(nèi)部審計服務(wù)由外部資源提供,一般也是建立在持續(xù)運行基礎(chǔ)之上。合包(Co-Sourcing),內(nèi)外部審計人員協(xié)作完成內(nèi)部審計服務(wù),可以是持續(xù)狀態(tài)或一段時期。分包(Subcontracting),典型的是在特定的時段,一項具體的業(yè)務(wù)或某些業(yè)務(wù)的某一部分由外部資源去完成。同時內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督由內(nèi)部人員完成。內(nèi)部審計應(yīng)該在充分考慮以上各因素的基礎(chǔ)上選取合適的資源配置形式,以尋求最佳的內(nèi)部審計效果。

[參考文獻(xiàn)]

[1][美]邁克爾·德·卡雷西爾弗著,潘勇等譯價值鏈———運用新技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)改進(jìn)業(yè)績經(jīng)濟(jì)管理出版社,2004.

[2]阿特·克萊那,喬治·羅斯,楊開峰譯如何讓經(jīng)驗成為最好的老師?知識管理,中國人民大學(xué)出版社,1999,(11).

[3]邁克爾·波特競爭論中信出版社,2003,(1).

[4]邁克爾·波特競爭論中信出版社,2003,(1).

[5][美]杰羅爾德·L·齊默爾曼著,邱寒等譯決策與控制會計東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2000,(4).