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一、審計的獨立性

審計從它的起源開始，就注定了獨立性是其靈魂。審計的獨立性是指：審計作為獨立于被審計單位、委托人之外的第三者，從實質(zhì)上、形式上都處于獨立地位。論文百事通實質(zhì)上的獨立是指，審計人與被審計人、委托人之間無任何經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，處于超然獨立的地位。形式上的獨立是指從第三者的角度看，審計是獨立的。

審計的獨立性奠定了審計的地位。也是社會公眾對審計信賴的根本保證，但現(xiàn)實工作中，審計的不獨立，給公眾帶來了太多的傷痛，國內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油，國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進行審計，獨立性是至關(guān)重要的問題。

二、注冊會計師審計獨立性面臨問題

（一）注冊會計師審計業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定與審計獨立性的矛盾

現(xiàn)有注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍包括，審計企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；會計服務(wù)；管理咨詢等業(yè)務(wù)。其中既有審計企業(yè)會計報表，也有為企業(yè)代編會計報表的規(guī)定，兩者與獨立性要求不符。如安達(dá)信從20世紀(jì)80年代開始，一直為安然公司提供外部審計，從90年代起，安達(dá)信又受聘為安然內(nèi)部審計師，全面負(fù)責(zé)安然的咨詢工作。內(nèi)部審計資料是外部審計的重要參考資料之一，安達(dá)信既是外部審計人，又充當(dāng)內(nèi)部審計師，違背了審計的獨立性。

（二）注冊會計師多年對同一家委托人進行審計，可能影響?yīng)毩⑿?/p>

注冊會計師的業(yè)務(wù)主要是接受委托進行，由于市場競爭及經(jīng)濟利益的原因，特別是在對委托者連續(xù)多年提供審計及其它服務(wù)時，隨著審計業(yè)務(wù)的深入，與客戶的關(guān)系出現(xiàn)微妙的變化，也可能影響審計的獨立性。安達(dá)信與安然公司，在長達(dá)20年的委托審計業(yè)務(wù)中，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)成了事務(wù)所獲得收益的重要部分，如2001年，安然向安達(dá)信支付的費用達(dá)5200萬美元，其中2500萬美元是審計費用，2700萬美元是顧問費用，非審計的咨詢費占了絕大部分，安達(dá)信一方面為安然公司提供各種咨詢服務(wù)，另一方面又來驗證這些服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，這種做法不可避免存在利益沖突，影響了審計的獨立性。

（三）法規(guī)制度規(guī)定存在的不足

現(xiàn)行注冊會計師有關(guān)法規(guī)中規(guī)定，出現(xiàn)審計責(zé)任，注冊會計師、會計師事務(wù)所應(yīng)負(fù)民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。其中對事務(wù)所賠償款為損害金額的1—5倍，不高于5倍。從法規(guī)角度規(guī)定了賠償?shù)纳舷蓿瑢τ谝?guī)模較大、實力雄厚的事務(wù)所可能起不到懲制的目的。

三、解決注冊會計師獨立性問題的設(shè)想

（一）大、中型企業(yè)、上市公司可考慮采用委派制

大中型企業(yè)、上市公司的經(jīng)濟信息直接關(guān)系到社會公眾的利益，為了防止審計失敗的發(fā)生，在委托審計時，可以由證監(jiān)會或有關(guān)管理部門采用委派方式，選擇信用好的事務(wù)所進行審計，以保證審計質(zhì)量的可信度。一段時間以后，比如三年或五年，為防止會計師事務(wù)所與被審計單位因多年的合作關(guān)系，出現(xiàn)審計不獨立的情況，可以改派其它審計事務(wù)所。

（二）從法律角度完善審計的獨立性

現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)內(nèi)容存在沖突，如對委托單位提供會計報表審計業(yè)務(wù)、為委托單位代編會計報表服務(wù)業(yè)務(wù)、為委托單位提供納稅籌劃等，這些業(yè)務(wù)由同一家會計事務(wù)所執(zhí)行，就難以保證審計的獨立性，安然事件就是一個例子。為避免安然事件再次重演，可以從法律角度規(guī)定，會計師事務(wù)所不能向同一委托人提供外部審計和管理咨詢服務(wù)，事務(wù)所只能向被審計單位提供其中一項服務(wù)。新晨

（三）利用其它監(jiān)督手段，盡量降低審計風(fēng)險

注冊會計師審計，盡管從法津角度規(guī)定其獨立性，但由于現(xiàn)實中的競爭，會計師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟利益，時有不獨立的審計情況發(fā)生。為有效防止審計舞弊，可以采用社會監(jiān)督機制對其進行監(jiān)督，如新聞媒體的強大輿論功能、證監(jiān)會的監(jiān)督功能等對注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，防止審計舞弊行為的發(fā)生，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

（四）加大審計舞弊的懲罰力度

對于有意出具虛假資料的會計師事務(wù)所，除應(yīng)負(fù)民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任之外，加大懲罰的力度，如從賠償問題上加大賠償數(shù)額，對最高限額不封頂，從經(jīng)濟方面加大對違規(guī)、違法的處理力度。對注冊會計師個人，特別是責(zé)任重大的除吊銷執(zhí)業(yè)資格證書外，增加責(zé)任人員終身不得從事注冊會計師業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)定。加大對審計舞弊的懲罰力度。

審計的獨立性，是審計的靈魂，是保證審計工作質(zhì)量的根本。為了社會公眾的利益，為我國經(jīng)濟更健康的發(fā)展，審計工作中應(yīng)恪守獨立、客觀、公正的原則，以社會提供可信度高的審計信息，為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航