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實質上的獨立是無形的,而形式上的獨立是有形的。注冊會計師在執業時,既要保持實質上的獨立,又要保持形式上的獨立。實質上的獨立性要求注冊會計師在審計的全過程中,無論是搜集證據、確定處理或發表意見,都能做到公正不阿,不屈從于任何委托人或被審計單位地壓力。而形式上地獨立保證投資人、債權人以及其他報表使用者在內的社會公眾對注冊會計師地獨立審計懷有信心,即使用者們愿意信任并承認注冊會計師出具的審計意見。兩種獨立性,要求注冊會計師必須在精神和身份兩個方面均達到“超脫”的最佳狀態。

審計收費對審計獨立性的影響

1審計支付方式對審計獨立性的影響

我國學者普遍認為,審計收費的支付方式的直接性是影響審計獨立性的最根本的原因,現行收費方式導致審計人員缺乏經濟上地獨立性,與被審單位形成財務上依存性。在審計關系中,最基本的一種關系是委托人與注冊會計師之間的經濟關系,它影響了審計關系的平衡,使注冊會計師從一開始就在經濟上受制于委托人。我國上市公司現行的收費方式是由會計師事務所直接向被審計單位收取費用，而審計報酬的多少也是有被審計單位的管理層直接和會計師事務所談判，中間略去了與財務報告使用者之間的內在聯系。一旦財務報告存在重大舞弊，會計師事務所就有可能面臨保持獨立性但失去客戶或者喪失獨立性保持現有客戶的兩難選擇。如果注冊會計師更注重自身的經濟利益，有可能與上市公司合謀，那么獨立性的問題就更難以考慮了。

2審計收費結構對獨立性的影響

會計師事務所是向被審計單位提供審計勞務并收取審計費用的盈利組織。當被審計單位所支付的審計費用占整個事務所的收入比重較大時，事務所可能僅從自身的利益考慮，形成審計獨立性喪失的局面。據統計，我國目前四大會計師事務所的收入占全國前一百名會計師事務所總收入的百分之三十之多，其平均收入是其他會計師事務所平均收入的23倍。可見，我國的會計師事務所絕大多數都是規模較小的事務所。這樣的地位使得會計師事務所更依賴于某位大客戶，造成了易受客戶擺布的局面。

3會計師事務所面臨的特殊競爭環境對審計獨立性的影響

一是低價收費模式對獨立性的影響。指會計師事務所為了承接業務，在初次接受客戶委托時降低審計費用，以期達到長期合作的目的。這種競爭方式，使得會計師事務所在初次承接業務時有了成本的優勢，但在隨后的審計過程中，這種內在的動機使得注冊會計師在抵抗被審計單位管理當局壓力時變得軟弱，其獨立性也必然受到威脅。二是或有收費對獨立性的影響?；蛴惺召M是指注冊會計師審計費用的收取與否或者收費標準以其審計意見的類型評定。這種收費制度會直接影響審計的獨立性，因此是不被允許的?；蛴惺召M也會嚴重影響注冊會計師執行其他鑒證業務的獨立性。

完善審計收費制度,保持審計獨立性

1改變現有審計費用支付方式

現有的審計費用支付方式是影響審計人員獨立性的最大弊端，監管機構應充當獨立的第三方，參與到審計費用收取和制定的流程中去，負債為被審計單位聘用會計師事務所，待審計服務結束后，再抽查其審計質量，決定是否支付其審計費用。通過這種方式，會計師事務所避免了與被審計單位直接接觸，降低了會計師事務所與被審計單位的依賴性。

2擴大事務所規模，改革收費結構

審計市場的供求不平衡使得我國上市公司在會計師事務所自選擇方面所花費的成本幾乎為零。一些大的會計師事務所由于客戶較多，收入來源廣泛，并且為了維護聲譽提高審計質量，對被審計單位的財務依賴性就相對較小，這就說明規模較大的會計師事務所起獨立性相對較強。我國目前會計師事務所的規模較小，但數量龐大。在執業質量和經驗技術上都與國際上的大所不能比較，這種狀況使得這些規模較小的會計師事務所在價格談判上也處于弱勢。因此，將一些小事務所聯合成規模較大的事務所，既可以增加其在行業中的競爭能力，又能為其帶來利益。

3加強監管，嚴懲不正當行為

會計師事務所低價競爭行為的猖獗主要原因是政府有關部門監管不利。我國的資本市場相對于其他發達國家發展還不完善，相關的法律法規還不健全。因此，一些事務所容易在法律方面發現漏洞，加以利用，形成不正當競爭行為，危害行業運行狀態。政府監管部門應當加大執法力度，尤其是對注冊會計師自身的監管，這樣使得行業競爭環境凈化，才能使事務所之間的競爭成為良性競爭，才能保證注冊會計師的獨立性。

結論

注冊會計師獨立性的缺失必然會引發審計失敗。近年來屢屢爆出的會計丑聞讓社會更加清醒的認識到注冊會計師獨立性的重要。規范行業監管、完善行業制度是保證注冊會計師獨立性的的前提。審計收費制度的不完善直接影響著注冊會計師執業的客觀性和公正性。政府和有關監管部門要充分的認識到保持注冊會計師獨立性的重要，加強監督管理、保證投資者利益。（本文作者：孫紅梅單位：長春大學）