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1審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段不同，多種因素會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不同程度上的威脅。一方面，在新的金融大環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍出現(xiàn)了改變，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅向被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)還對(duì)其提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)師和審計(jì)客體具有薪酬關(guān)系后，審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)口角，審計(jì)獨(dú)立性形同虛設(shè)。另外一方面，在所處的中國(guó)文化背景下，公司內(nèi)部的所有權(quán)安排以及公司與政府的聯(lián)系對(duì)審計(jì)師行為均有顯著影響，在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)師如果想保證較高的獨(dú)立審計(jì)效率，抵抗管理當(dāng)局和政府施加的壓力，繼續(xù)保持獨(dú)立性才是關(guān)鍵。與國(guó)外相比，我國(guó)的法律體制尚且不是很完備，針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理力度不足，以下從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因進(jìn)行分析。

1.1造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的外部因素(1)公司與政府聯(lián)系，行政不法干預(yù)影響審計(jì)獨(dú)立性。總的來(lái)說(shuō)，地方政府會(huì)干預(yù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷容易受到影響和干擾，影響客觀與公正。更有甚者，事務(wù)所自身因?yàn)榘l(fā)展需要，為分?jǐn)偟胤綄徲?jì)市場(chǎng)，又需要借助有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)的照看，從而會(huì)做出不同程度的妥協(xié)和讓步。(2)外部監(jiān)管力度不足，審計(jì)從業(yè)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。從執(zhí)業(yè)的外部監(jiān)管來(lái)看，我國(guó)民事法律責(zé)任執(zhí)行機(jī)制不健全，對(duì)違約的個(gè)體處罰力度不夠，CPA行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償風(fēng)險(xiǎn)近乎為零。而我國(guó)目前的法律責(zé)任體系是以行政責(zé)任占主導(dǎo)地位，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任大多是一些原則性、綱領(lǐng)性的規(guī)定，導(dǎo)致CPA在被追訴其經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)出現(xiàn)無(wú)法可依的狀況。(3)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師位于審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制的不利地位，相關(guān)的法律沒(méi)有對(duì)CPA賦予具體的應(yīng)得權(quán)利，沒(méi)有強(qiáng)制性地保障其得到需要的信息，致使信息不對(duì)稱(chēng)。

1.2造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的內(nèi)部因素(1)公司組織結(jié)構(gòu)不完善。CPA審計(jì)來(lái)源于企業(yè)兩權(quán)分離。由于股權(quán)分散委托與關(guān)系不協(xié)調(diào)，管理層在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任用與報(bào)酬方面具有話語(yǔ)權(quán)，利害關(guān)系存在下，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)對(duì)其傾斜。(2)咨詢(xún)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生干擾。咨詢(xún)服務(wù)作為非審計(jì)服務(wù)的一種，究其執(zhí)行過(guò)程，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，受社會(huì)公眾所托，履行審計(jì)鑒證，具有獨(dú)立公正的態(tài)度。咨詢(xún)?nèi)藛T，受公司所托，保護(hù)客戶(hù)利益，二者發(fā)生沖突時(shí)，立場(chǎng)實(shí)難保證。可想而知，審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受損。(3)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員缺少關(guān)注，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員有待于道德規(guī)范方面和專(zhuān)業(yè)技能方面的繼續(xù)教育。

2相關(guān)對(duì)策與建議

2.1外部對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的保障(1)推進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)化，改良審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，減少行政干預(yù)。相關(guān)部門(mén)的干預(yù)極大影響了事務(wù)所的審計(jì)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。一方面，政府應(yīng)當(dāng)規(guī)范職能，促進(jìn)角色的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)宏觀調(diào)控者出現(xiàn)，充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“看不見(jiàn)的手”，客觀推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)步。另一方面，培育良好的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，應(yīng)建立完善的公司結(jié)構(gòu)，避免經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)象的發(fā)生。(2)增強(qiáng)外部監(jiān)管力度，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性方面的法制化、規(guī)范化，完善相關(guān)法律法規(guī)，注意法規(guī)之間的聯(lián)系和銜接，不斷完善法律體系，做到有法可依。此外，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)注意行政效能，有法必依，嚴(yán)懲違法違規(guī)行為。(3)強(qiáng)化披露管制，建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。通過(guò)立法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有的職業(yè)權(quán)利進(jìn)行明確的法律規(guī)定，如獨(dú)立執(zhí)業(yè)權(quán)、調(diào)查權(quán)、索酬權(quán)等。

2.2內(nèi)部對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的保障(1)建立委員審計(jì)會(huì)制度、完善審計(jì)委托關(guān)系。利用審計(jì)委員會(huì)，保障審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性，當(dāng)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員和管理當(dāng)局發(fā)生分歧時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)站在客觀、公允的立場(chǎng)上解決二者之間的沖突，確保審計(jì)師出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告。(2)審計(jì)服務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)相分離。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同時(shí)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)和審計(jì)鑒證服務(wù)時(shí)，當(dāng)二者發(fā)生沖突時(shí)，對(duì)其立場(chǎng)的堅(jiān)定與否是極大的考驗(yàn)。因而，非審計(jì)服務(wù)最好以某種形式和審計(jì)服務(wù)進(jìn)行分離，避免矛盾的自行循環(huán)，增加不確定性。如將二者拓展為不同的事務(wù)所獨(dú)立運(yùn)行，避免同屬一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)存在的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，確保審計(jì)在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。(3)以人為本，提升審計(jì)執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。應(yīng)當(dāng)注重科學(xué)發(fā)展，以人為本，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)和收入水平。定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，提高其敏感性和分析、判斷力。對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育，促使其潔身自愛(ài)，具有公正客觀的態(tài)度和獨(dú)立的立場(chǎng)，審慎地進(jìn)行執(zhí)業(yè)并負(fù)責(zé)任地出具審計(jì)報(bào)告。

綜上所述，審計(jì)獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和實(shí)質(zhì)，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的基石。針對(duì)以上因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅，我國(guó)必須積極應(yīng)對(duì)，與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國(guó)情，分析形勢(shì)，內(nèi)外兼顧地進(jìn)行防范，從而保障審計(jì)獨(dú)立性，塑造良好的形象，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。

作者：范鵬飛單位：南京審計(jì)學(xué)院