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【摘要】大數據產業飛速發展，給經濟責任審計乃至整個審計行業帶來了新的機遇與挑戰。本文首先闡述大數據產業飛速發展、經濟責任審計難度加大、大數據時代催生新經濟責任審計模式的時代背景與現狀；隨后分析大數據時代來臨對經濟責任審計所帶來的影響，認為大數據時代促成經濟責任審計新思維，并從審計要求、審計過程和審計結果三方面影響審計全過程；接著本文根據相關影響從審計模式、審計工具和審計人員三方面探討大數據背景下經濟責任審計的發展趨勢；最后，對大數據背景下的審計工作提出了完善頂層設計、優化審計體系、構架數據共享平臺、打造高素質審計團隊等相關建議。

【關鍵詞】大數據；經濟責任審計；發展趨勢；建議

大數據是近年來興起的熱點話題。2008年，我國首次提出了大數據的概念；2012年3月，美國奧巴馬政府了《大數據研究和發展倡議》，推動了全球對大數據研究的不斷深化。大數據的含義之豐富，各行各業都有不同的闡釋，暫無統一定論。對于大數據的特點，全球普遍認可的觀點是“4Vs”，即數據大、種類多、產生速度極快，具有價值稀疏性的特點。隨著經濟形勢的日益復雜，我國對經濟責任審計的重視程度逐年提高，繼中辦2010年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2010〕32號），中央紀委機關、審計署、國資委等七部委于2014年聯合印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，具體對審計對象、審計內容、審計評價和審計報告等多項內容作了明確要求。而隨著大數據時代的來臨，經濟責任審計也受到了極大的挑戰。

一、大數據與經濟責任審計的發展現狀

與時代背景大數據產業飛速發展，給經濟責任審計帶來了新的機遇與挑戰，催生出了經濟責任審計的新模式、新方法，其中，重點把握大數據時代現狀是做好經濟責任審計頂層設計的關鍵。

（一）大數據產業飛速發展，大數據時代來臨大數據是新時代的世界焦點，大數據產業在全球的市場規模不斷擴大，發展勢頭迅猛。美國Gartner公司統計的技術成熟度曲線表明早在2016年大數據產業就已經進入發展階段，市場規模平穩持續增長，全球大數據市場規模連續三年增長率均達到15%以上，2016年增長率達到16.5%，并呈持續高速增長態勢。《2016—2017年中國大數據產業發展藍皮書》的相關數據顯示，2016年全球大數據市場規模為663.11億美元，同比增長57.5%；2017年市場規模達到1135.79億美元，同比增長71.3%。根據美國For鄄rester公司的調研結果，接近40%的企業正在應用大數據技術或者正在試圖不斷增加大數據技術在業務應用上的投入。我國政府同樣高度重視大數據產業的發展情況，連續多年出臺多項政策促進我國大數據產業健康快速發展。2015年8月，我國國務院印發《促進大數據發展行動綱要》；2017年1月，工信部印發《大數據產業發展規劃》；現今我國大數據產業已進入高速發展階段，國內市場規模不斷擴大，2016年達3100億元人民幣，預計2020年規模將達到10000億元人民幣。飛速發展的大數據產業覆蓋面也越來越廣，幾乎涵蓋整個社會，包括政務、公共管理、金融、醫療、環保等各行各業，正逐步實現跨層級、跨地域、跨系統、跨部門、跨業務的全方位管理與服務體系，大數據時代已然來臨。

（二）新時代經濟責任審計任務艱巨2018年5月，主持召開中央審計委員會第一次會議，會議審議通過了包含了《2018年省部級黨政主要領導干部和中央企業領導人員經濟責任審計及自然資源資產離任（任中）審計計劃》在內的若干文件，提出了要堅持科技審計，并對電子數據的提供和審計提出了相關要求。新時代經濟責任審計任務艱巨，審計難度大，存在諸多問題。一是機制不健全，對環保、自然資源等方面的經濟責任審計沒有完善的整體規劃和詳細細則，存在“新官不管舊賬”問題，追責難度大；二是審計工具不完善，信息化時代和大數據時代的到來，滋生了新的貪腐形式與方法，經濟責任存在的問題也呈現多樣化，單憑傳統的審計工具無法滿足現階段審計需要；三是審計全覆蓋問題尚未解決，經濟責任審計的涉及面廣、涵蓋量大，縱向包含被審計人從上崗到離任的全過程，橫向包含被審計人的工作、生活、出行等，全面覆蓋工作量大，數據證據雜亂繁多。

（三）大數據時代催生出新時代經濟責任審計大數據產業的不斷擴大，讓政務信息、經濟責任審計的重要證據載體發生了變化和轉移。國務院2016年印發《政務信息資源共享管理暫行辦法》；同年9月，國家發改委、中共中央網信辦等多部門共同出臺《政務信息資源目錄編制指南》，重點強調了構建國家政務信息和數據共享平臺，進一步加強了大數據在政務方面的應用。據2016年工信部《大數據優秀產品服務和應用解決方案調研》的數據顯示，2016年我國行業大數據軟件中，政務信息是應用最廣的領域，占比達到23.7%，遠遠高于并列排名第二、三位，占比均為10.2%的交通運輸業和金融行業。但由于大數據的信息安全問題，根據思科中國公司統計，當前99.4%的對象尚未連接至互聯網。大數據所帶來的新的政務處理平臺與途徑催生了新的經濟責任審計模式，能高效準確地完成審計任務。據不完全統計，截至2016年底，英國政府通過大數據技術檢索稽查發現逃稅漏稅等相關稅收事項高達200億英鎊，雖然此類大數據檢索技術尚未達到全覆蓋的程度，仍然存在錯漏的可能，但為新時代審計方法提供了良好借鑒和新的思路。

二、大數據時代對經濟責任審計的影響

大數據產業的不斷擴大，大數據時代的來臨，沖擊了傳統的經濟責任審計思維導向，影響了審計的整個流程。在審計之初，大數據從數據搜集、管理和處理等三個方面全面提高了審計要求；在審計過程中，大數據憑借其特性影響了審計準備、實施和結束等三個階段，從而使審計結果更加全面完善。

（一）大數據促成經濟責任審計新思維2017年12月，在實施國家大數據戰略進行第二次集體學習中提出，大數據是信息化發展的新階段，要形成覆蓋全國、統籌利用、統一接入的數據共享大平臺，并要求領導干部要善于獲取數據、分析數據和運用數據。2015年，國家網信辦提出了總體思維、容錯思維、相關思維和智能思維四項大數據思維。大數據能擺脫數據樣本束縛，全樣本研究問題；同時提高了數據處理能力，可以進行媒體或網絡數據分析（蔡慶豐等，2015）。大數據思維給經濟責任審計提供了新的思路：一是從整體考慮審計的諸多對象，而并非僅關注抽樣樣本；二是教會審計師更多地從宏觀角度洞察和認知，同時利用占比近95%的非結構化數據，而非僅利用5%的結構化數據；三是在審計過程中摒棄偏見，通過數據觀測與分析，挖掘出事件之間隱蔽的相關關系；四是讓審計工作者不斷開發和利用新型智能工具，而非局限于傳統的手工審計模式，以此提高整體經濟責任審計的智能化水平。

（二）大數據時代對審計要求提高大數據主要提供數據的采集、挖掘和分析（秦榮生，2014），這對經濟責任審計提出了更高的要求：一是要求審計數據搜集覆蓋面更廣。現階段的審計數據主要包括實物數據、書面數據、口頭數據和環境數據。針對不同的數據類型，審計單位采取不同抽樣方法，選取被審計單位的部分數據，通過樣本估計整體；而對于沒有被選入樣本的敏感證據，不易被審計人員察覺，隨著大數據時代的到來，審計數據更多來自于大數據和數據云，通過跨單位和跨部門獲得更加全面審計數據，屬于既包括結構性數據也包括非結構性數據的全樣本數據。二是對單位數據的管理與保密提出了更高要求。經濟責任審計中，在提供單位內各項數據給審計人員的同時，如何做好相關數據管理從而保證數據不泄密是在審計過程中需要重點關注的問題。三是對大數據采集處理的要求提高，大數據分析模式替代了傳統的審計抽樣模式（周瑩，2017），進行全數據分析處理，在海量的數據中如何剔除相關性較低的雜亂數據信息，獲得與領導干部經濟責任相關度較高的審計證據，需要涉及大數據的處理、采集問題，需要更高要求的算法和智能程序，這些都對審計提出了更高的技術要求。

（三）大數據時代使審計過程簡明，更具有針對性審計過程指的是從審計準備、審計實施至審計結束三個階段，大數據時代通過影響審計過程中的各個階段直接影響經濟責任審計全程。一是影響審計準備階段。傳統的審計準備階段需要了解被審計單位基本情況、評價被審計單位內控建設程度等。大數據時代下，該類工作均可以通過大數據直接選取、篩選獲得，并且所獲得的數據將比傳統方式獲取的更加詳盡，從而影響審計重要性水平的確定。二是通過審計證據影響審計實施階段。大數據使審計證據的獲得更加可靠。傳統審計中，通常需要翻查、復印留存大量文檔材料作為書面證據，審計師通過發送函證等方式獲取更為可靠的外部審計證據，以此佐證最終審計結論，這樣的審計過程會消耗大量的人力物力。在項目預算不足的情況下，許多環節更是可以被省略，而運用大數據進行審計，能夠使各方信息更直觀地呈現、互相監督和印證，在成本較低的情況下很大程度上提高審計實施階段的可靠性，進而縮短審計實施流程和時間。三是影響審計結束階段。大數據時代節約了資料歸檔時間，各類型數據可以更加全面地展現，從而簡化了審計報告的編制。

（四）大數據時代使審計結果更加全面完善根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》要求，審計單位完成對被審計單位的經濟責任審計后，必須按照相關規定出具審計報告和審計結果報告。報告會對被審計單位的基本情況、領導干部或經濟責任人的經濟責任履職情況等進行相關說明，并出具審計人員的專業意見，附相關審計證據，報上級機關審閱。通過上文的敘述，不難得知，大數據時代的來臨使數據獲得更加全面可靠、審計流程針對性進一步加強，從而使舞弊更容易被發現，進而使審計結果更加全面可靠。一方面，審計人員提供無保留意見的審計報告可信度將大幅提升；另一方面，審計報告的內容將進行更大程度的擴展，包括但不限于大數據背景下企業其他運營數據的分析等。

三、大數據時代背景下經濟責任審計的發展趨勢

針對大數據時代對經濟責任審計產生的諸多影響，從未來對經濟責任審計的需求方面預測，大數據時代將促成審計模式的優化、審計工具的自動化和審計人員的精細化。

（一）審計模式實現全過程、全覆蓋審計大數據是國家審計實現全覆蓋的必由之路（劉星等，2016）。大數據時代的來臨將使審計模式不斷向全程化、全覆蓋化靠攏。1、將逐步形成全程化的審計模式。傳統的經濟責任審計又稱為離任審計，屬事后審計形式，通常出現被審計人員已經離崗而新任領導干部已經履職的現象，這也為經濟責任審計的進行帶來了諸多不便；而在審計流程方面，審計人員僅抽取部分財務相關信息用作審計證據，更多證據由于權責不明等諸多原因無法獲得，為非全程審計。隨著大數據時代的到來，大量的財務信息實時更新和獲取，將形成在領導干部任期內對單位的經濟活動實時監控，這也會改變原有的事后審計方式，逐步向事中審計、實時審計靠近。而隨著大數據分析與云計算的逐步成熟，對大量數據的處理能力將不斷提高，經濟責任審計流程也將由非全程審計向全程審計過渡，審計工作將在單位財務全數據中進行，審計人員將利用大數據工具，分析其中經濟責任相關性較高的審計數據，進行重點審計。2、將逐步形成全覆蓋的審計模式。2015年12月，國務院印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》要求加強審計全覆蓋。以湖北省為例，2015年湖北省共審計領導干部1218名，2016年上升到1433名，審計覆蓋面進一步擴大，但對經濟責任審計全覆蓋而言，還存在一定的差距。原因在于在現行審計流程和審計模式下，進行經濟責任審計人員數量有限，審計數量與審計質量存在矛盾關系。而隨著大數據時代的到來，大數據分析技術的逐漸成熟，職能大數據處理軟件和職能審計程序的開發與出現，就能以較少的審計人員提取、審查大面積審計相關數據，對于部分數量盤點、原始憑證審核，甚至可以達到系統自動審核，從而將做到經濟責任審計更準確、全覆蓋。

（二）審計工具趨于信息化、自動化大數據時代讓審計工具逐步從人工到系統，從手工到自動。傳統的審計需要通過人工進行貨物盤點、票據復核、發送函證等相關工作；大數據時代的到來，更多的企業單位開始研究開發線上實時管控系統，不同行業的線上管控系統的出現使上述傳統工作往往通過系統和云端就可以自動處理；系統的進一步完善可以達到貨物的入庫、出庫、退庫數據線上全程自動記錄，審計人員只用復查線上記錄和倉庫監控錄像便可完成審計。而我國現階段已經開始了此類實時管控政務軟件的研發，諸如東方國信城市智能中心、國創科視城市級時空大數據平臺、中興政務大數據解決方案等都是該類產品的積極嘗試與成功案例。經濟責任審計的未來，為達到每一筆和領導干部相關的現金流和其他經濟活動在云端和數據庫中均有相應記載，審計工具將更加智能和自動化，依托大數據共享平臺，自動進行相關數據識別和抓取。大數據時代的來臨將引領審計工具的改變，審計工具信息化和自動化程度將不斷提高。

（三）審計人員數量減少、能力要求提升大數據時代對審計人員的要求也進一步提高，不再單單的局限于核對原始憑證、審查領導干部在任簽發的文件等傳統的審計工作。大數據時代要求審計人員少而精，且有全數據把控思維，不僅需要具備傳統的財務會計、審計知識，還需要熟練掌握大數據的采集、分析和處理工作。隨著大數據技術的進一步發展，新的數據信息舞弊方法也將隨之出現，如何在復雜繁多的非結構性數據中獲取所需的相關證據，在結構性數據中進行全樣本分析，精通數據處理、云計算原理也將成為審計人員所需要的必備技能，對經濟責任審計人員的能力要求將大大提高；同時，更多的審計證據將變得直觀可得，大大減少傳統審計工作中盤點、核算所花費的時間和工作量，僅靠少部分人員就能完成甚至超過以往的審計工作量，審計人員數量將進一步減少。

四、對大數據時代下經濟責任審計的幾點建議

為進一步提高經濟責任審計的質量和效果，針對大數據時代下未來審計的發展趨勢，本文將從審計的頂層設計、審計模式、審計工具、審計人員四個方面對經濟責任審計的發展提出一些相關建議。

（一）規范數據信息，完善經濟責任審計頂層設計提出要建立健全大數據輔助科學決策和社會治理的機制，推進政府管理和社會治理模式創新。在大數據時代下要讓經濟責任審計落到實處，首先需要保證在眾多而雜亂的數據中所用到的審計數據是規范、標準和安全的。在數據的標準化方面，美國等西方發達國家走在世界的前列，美國政府積極推動大數據的數據標準，出臺《數據質量法》《信息自由法》等相關信息數據安全法案，并在積極推動和要求政府相關數據在Data.gov.網站上向公眾公開和共享。我國可以參照美國等西方發達國家，結合我國實際情況，出臺大數據標準規范，劃分實際有效的標準數據，對滿足規范性要求的數據予以披露與共享。同時，要將大數據的總體思維、相關思維和智能思維融入經濟責任審計的頂層設計，讓經濟責任設計從全面認知出發，系統立體地認識總體情況，努力顛覆固有偏見和傳統思維的束縛，不斷提高系統和審計工具的智能化水平，確保經濟責任審計切實全面開展。

（二）改革審計模式，進一步優化現行經濟責任審計體系大數據時代的到來為審計監督全覆蓋提供更好的技術支持與時代背景，將大大提高審計效率，進一步優化審計模式（馬志娟等，2015），對經濟責任審計體系也提出了更高的要求：一是需要聘請專職人員、專家學者研究和完善大數據時代經濟責任審計體系，傳統的審計體系受到了大數據的沖擊已不再完全適應時代背景，亟需群力群策研究新的審計模式；二是建立和完善大數據時代審計模式的法律制度規范，健全和完善各類型經濟責任審計的法案與制度，特別是對自然資源、環保等方面的經濟責任審計我國尚未有成熟的界定，討論、編寫、出臺詳細的經濟責任審計指導意見和實踐規范，以應對和防范利用大數據的舞弊和違法行為的發生；三是要加強大數據背景下審計模式的監督與監管，委托第三方機構進行定時、實時評估分析，以期及時發現審計模式存在的問題，并查遺補漏。

（三）優化審計工具，構建大數據財務信息共享平臺大數據財務信息共享平臺是推進未來審計高效運行的重要工具，平臺的建立可以串聯單位原始憑證信息、票據信息等實物證據，做到離任審計隨時抽取；能有效加強跨單位、跨部門交流合作，大大減少了審計成本，直觀呈現審計結果。雖然我國大多數部門和單位已經設計并使用該類系統，但僅0.6%的系統連入互聯網，進行了數據共享，統一共享平臺的構建尚需進一步研討。針對構建大數據財務信息共享平臺，一是要加強對大數據、云計算的理論技術研究，不斷完善平臺信息共享等其他功能，為平臺的構建提供理論基礎；二是要加強各行業、各單位、各部門的交流溝通，打破大數據財務數據共享壁壘，為平臺提供全面可靠的數據來源；三是要加強大數據共享平臺的治理，完善立法和平臺運營制度，做好平臺的定期維護和更新工作，保障大數據平臺的信息數據安全。

（四）培養審計人員，著力打造高素質大數據審計團隊為適應大數據新環境下經濟責任審計乃至整個審計的變革，應該進一步加強對新一代審計人員的培養。一是要訓練大數據思維，從實踐中培養審計人員的總體思維、容錯思維、相關思維和智能思維；二是要鞏固現有財會審計知識，面對復雜的審計形式，要求現代審計人員有更加過硬的基礎審計知識；三是要加強信息技術知識培養，大數據、云計算的不斷普及讓審計人員在進行審計程序設計時不可避免地運用到IT工具、信息技術等相關知識；四是要加強數據處理能力的鍛煉，面對大數據下海量的審計數據，數據的搜集、篩選和處理都需要現代審計人員具有較高的數據處理能力；五是要培養審計人員學科交叉和知識綜合運用能力，大數據所提供的審計數據不再局限于傳統審計信息中的財務數據，審計單位的各類型數據均有涉及，更加需要審計人員運用不同學科知識內容對數據進行職業判斷，對綜合能力要求提高。

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作者：周易思弘 單位：中南財經政法大學會計學院