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在我國(guó)審計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，如今的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。只要開展審計(jì)工作，就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性、審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考量的一個(gè)重要因素。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、有效控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為審計(jì)人員關(guān)注的熱點(diǎn)問題。因此，內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計(jì)過程中的三個(gè)階段（準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段）中，全力控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)、而審計(jì)人員在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可從主觀和客觀兩方面來理解。客觀風(fēng)險(xiǎn)：客觀的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。客體有兩個(gè)層面，一是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤未能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)發(fā)現(xiàn)的可能性，一般稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”；二是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，一般稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。該風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之外，與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主觀風(fēng)險(xiǎn)：主觀的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?qū)徲?jì)主體（審計(jì)機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律法規(guī)相背，提出的意見和做出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符以及審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)等，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性，一般稱其為“檢查風(fēng)險(xiǎn)＇。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素構(gòu)成如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)由此可以看出，審計(jì)人員要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面去考慮。固有風(fēng)險(xiǎn)：是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)控政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)被認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)客觀、獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)來說，固有風(fēng)險(xiǎn)是單位自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)受外部環(huán)境的間接影響，內(nèi)審人員只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。控制風(fēng)險(xiǎn)：是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)的高低與內(nèi)審單位的內(nèi)部控制水平的高低相關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)也獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，審計(jì)人員無法降低其風(fēng)險(xiǎn)，但可以建議單位加強(qiáng)內(nèi)部控制等一系列措施和規(guī)范流程來控制和防范其風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢査風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素，它獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，所以說檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的工作直接相關(guān)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

1.內(nèi)部環(huán)境的影響。

一是審計(jì)人員的工作能力是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)工作自始至終需要一種很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，它來自審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員的專業(yè)水平和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定了對(duì)審計(jì)對(duì)象的把握能力和發(fā)現(xiàn)虛假信息及挖掘問題的本領(lǐng)。同樣，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)抽樣等方法的駕馭能力也決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率。審計(jì)人員有時(shí)為降低成本而放棄一些審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，方法選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不明確、不公允等，這些失當(dāng)?shù)牟僮髋e動(dòng)都會(huì)増加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)以及較高的政治素質(zhì)、道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。只有審計(jì)人員具備了強(qiáng)烈的責(zé)任心和職業(yè)道德，才能較為準(zhǔn)確地評(píng)判與把握審計(jì)事項(xiàng)，使審計(jì)結(jié)論貼近事實(shí)，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)方法和手段的局限性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，郵政內(nèi)部審計(jì)更是如此。內(nèi)審關(guān)注的更多的是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度較高。另外，隨著現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是抽樣誤差是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易遺漏重要事項(xiàng)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)部控制制度不完善。首先，企業(yè)為了某種需要或達(dá)到一定目的，會(huì)虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性就會(huì)增加，同時(shí)相應(yīng)増加了固有風(fēng)險(xiǎn)水平，提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)工作中，要么因?yàn)殄e(cuò)判而做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論，－｜EXPOUND要么由于單位利益關(guān)系無法做出符合實(shí)際情況的審計(jì)。其次，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜、內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計(jì)的難度也就越大，審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)増大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。因?yàn)椋瑢徲?jì)人員只能采用比較原始的方法，即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問題得出審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。再次，企業(yè)為了規(guī)避審計(jì)等檢查，有時(shí)會(huì)將錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)人為化整為零，而目前郵政內(nèi)審人員將關(guān)注的重點(diǎn)放在大額數(shù)據(jù)上，這樣就增加了錯(cuò)報(bào)情況不被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)概率。

2.外部環(huán)境的影響。

外部環(huán)境的影響主要是指社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、復(fù)雜交易等對(duì)企業(yè)造成的影響，這些事項(xiàng)對(duì)社會(huì)審計(jì)（即事務(wù)所審計(jì)）的影響較大，對(duì)于企業(yè)內(nèi)審的影響相對(duì)較小。因?yàn)閮?nèi)審人員只要多留意、多關(guān)心，相對(duì)地掌握這些外部影響對(duì)企業(yè)的影響比較方便及時(shí)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

首先，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)道德和專業(yè)水平。主要是要加強(qiáng)審計(jì)人員的理論水平和技術(shù)水平的提升工作，從而在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。要加大對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)力度，不斷更新知識(shí)、適應(yīng)新的形勢(shì)，同時(shí)也要加強(qiáng)各地審計(jì)人員的交流，互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)自己的技術(shù)水平。其次，審計(jì)人員要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員的一時(shí)麻痹，如在制定審計(jì)方案時(shí)不夠細(xì)致、未考慮全面；在實(shí)施審計(jì)時(shí)未完全按照規(guī)定執(zhí)行，或使用的審計(jì)方法過于筒單，從而造成疏漏；在審計(jì)報(bào)告階段對(duì)一些問題的敏感程度不夠，輕易地放過了一些問題。而要避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，最主要的是審計(jì)工作者要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎懷疑的職業(yè)態(tài)度，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，減少差錯(cuò)發(fā)生的概率。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，如果現(xiàn)有的審計(jì)方法無法證實(shí)其問題的嚴(yán)重性，應(yīng)及時(shí)考慮更換審計(jì)方法，從而在最大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，完善審計(jì)工作制度。在開展審計(jì)工作時(shí)，要建立并完善相關(guān)審計(jì)制度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員。如建立承諾書制度，明確對(duì)提供虛假審計(jì)資料的部門和人員進(jìn)行相關(guān)處罰、分清審計(jì)的責(zé)任等。

作者：林潔 單位：中國(guó)郵政集團(tuán)公司無錫市分公司