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摘要:

近年來，隨著經(jīng)濟向著全球化、一體化趨勢發(fā)展以及我國在加入WTO后，使得我國企業(yè)間的競爭日趨激烈，成為審計監(jiān)督體系的有機組成部分，內(nèi)部審計發(fā)揮著舉足輕重的作用。由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜化、企業(yè)規(guī)模的擴大化、經(jīng)濟主體多元化，導致經(jīng)營風險的不斷增加。因此，預防和控制內(nèi)部審計風險就顯得格外重要。

關鍵詞:

內(nèi)部審計;審計風險;風險防范;控制方法

1．引言

新形勢下，內(nèi)部審計在企業(yè)運營中體現(xiàn)的地位和作用，同時內(nèi)部審計能夠滿足企業(yè)決策層對于風險控制的要求。在外部審計環(huán)境風云突變的情況加上內(nèi)部環(huán)境錯綜復雜使得內(nèi)部審計面臨巨大的風險，另外內(nèi)部審計部門設置不規(guī)范，人員素質(zhì)不高也讓風險問題雪上加霜。內(nèi)部審計風險主要有客觀存在性、廣泛性、持久性、隱蔽性及可控性五大特征。所以對內(nèi)部審計進行風險管理是極其必要的。

2．內(nèi)部審計風險的概念及特點

2．1審計風險的含義。關于審計風險的涵義，國內(nèi)外理論界尚無準確的定義。本文界定審計風險的概念是指會計報表存在重大的錯報或者漏報，而審計人員或注冊會計師再審計后，發(fā)表了不恰當或者不合適的審計意見的可能性。

2．2內(nèi)部審計風險存在的特點:(1)內(nèi)部審計風險的客觀性。(2)內(nèi)部審計風險的潛在性。(3)內(nèi)部審計風險的復雜性。(4)內(nèi)部審計風險的隱蔽性。(5)內(nèi)部審計風險的普遍性。(6)內(nèi)部審計風險的必然性。

3．內(nèi)部審計風險形成原因

由于單位內(nèi)部管理和所處的外部環(huán)境具有不確定性和復雜性，導致內(nèi)部審計風險的原因多種多樣，主要分為以下幾點主要原因:

3．1外部審計環(huán)境影響。內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為:首先，相關法律法規(guī)不健全;其次，審計對象的復雜性。最后，審計范圍的廣泛化。

3．2被審計單位的內(nèi)控制度不健全。不健全的內(nèi)部控制制度，造成會計核算不規(guī)范，從而發(fā)生財務錯弊的可能性變大。在此基礎上所提供的會計資料的真實性和完整性就存在問題，而且內(nèi)部審計人員很難在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，更容易出現(xiàn)審計上的疏忽和審計遺漏，審計結(jié)論較易出現(xiàn)偏差，造成審計風險。

3．3內(nèi)審機構建設不合理。目前我國許多組織幾乎都無內(nèi)部審計機構，有的雖然建立了內(nèi)審機構，但是脫離了董事會的直接領導，所以基本上與其他職能部門地位相平行，它的獨立性、權威性很難得到應有的保證，無法正常開展工作，進而引發(fā)審計風險。

3．4內(nèi)部審計缺乏獨立性。為了確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，必須具備一定的獨立性，它是內(nèi)部審計工作最基本的要求、是靈魂，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性和在業(yè)務上的自主性、權威性，就難以保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。

3．5審計人員選用方法不當。當前的內(nèi)部審計的方法仍然是以賬項基礎審計為主的，審計目的是“查錯防弊”，審計人員風險意識淡薄，審計風險控制考慮因素較少，同時還依賴于被審計單位的內(nèi)控制度，而企業(yè)內(nèi)控制度自身的缺陷性，無疑增加了審計風險。另外，在實踐過程中運用抽樣技術時，判斷抽樣極易遺漏重要事項，極易形成審計風險．應建立以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。

3．6審計人員素質(zhì)的影響。決定審計風險的主要因素是審計人員素質(zhì)的高低。目前，我國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)普遍偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相符合，影響到內(nèi)審工作開展的廣度和深度。另外，現(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面很廣泛的專業(yè)活動，內(nèi)審人員一定要具備豐富的專業(yè)知識。

4．內(nèi)部審計風險存在的問題

內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生雖然伴隨著諸多原因，但是最終導致內(nèi)部審計風險造成不良后果的根本還是在于企業(yè)自身，企業(yè)自身沒有完善的風控體系，在面對內(nèi)部審計風險時存在了以下的問題:

4．1缺乏風險交流。企業(yè)由于自身利益等多方面因素，除非是出于對企業(yè)盈利考慮，一般情況是不會與其他同行業(yè)企業(yè)進行業(yè)務交流，所以就更談不上企業(yè)管理者為了更好的理解風險及相關決策而就風險及其相關因素相互交流信息，這樣就使得企業(yè)一旦面臨內(nèi)部審計風險，往往就處于手足無措的境地。

4．2缺少風險預警機制。有些企業(yè)管理者對實行的企業(yè)內(nèi)部控制制度過于自信，疏忽企業(yè)管理，認為內(nèi)部審計風險與自己的企業(yè)毫不相干。內(nèi)部審計機構形同虛設，對可能到來的內(nèi)部審計風險估計不足，沒有防患于未然。內(nèi)部審計風險也就自然而然的產(chǎn)生了，使企業(yè)蒙受重大損失。

4．3對風險的判斷失誤。企業(yè)建立了完善的風險預警機制，但還是出現(xiàn)了重大的內(nèi)部審計風險。這其中的原因就是企業(yè)管理者對風險的判斷失誤。企業(yè)管理者在接到風險預警后，會和內(nèi)部審計機構溝通，商量降低風險的辦法，這時就有可能對風險的程度估計不足，判斷失誤，沒有采取合理有效的方法降低風險，內(nèi)部審計風險就此產(chǎn)生。

4．4對風險管理的認知度不夠。風險管理包含以下內(nèi)容:(1)風險管理是一套完整的體系，有識別、衡量、控制等環(huán)節(jié);(2)風險管理的目標在于控制和減少損失，提高單位或個人的經(jīng)濟利益。

5．內(nèi)部審計風險的防范與控制措施

內(nèi)部審計風險的防范與控制的是形成適應企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低，具體可以分為以下幾點:

5．1優(yōu)化外部審計環(huán)境。外部審計環(huán)境對于內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在沒有標準的法律法規(guī)來約束，國家應盡快頒布相關的法律法規(guī)，統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，同時在市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會執(zhí)法部門充分發(fā)揮監(jiān)督職能，保證相關法律法規(guī)的全面實施。另外應用計算機等現(xiàn)代先進管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量。

5．2建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面建立，同時還必須建立完整的規(guī)范程序。首先，內(nèi)審機構應建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。其次，要建立一套審計質(zhì)量指標體系，以加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核。

5．3加強內(nèi)部審計的獨立性。審計獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。在解決企業(yè)管理層的影響后還需避免企業(yè)其他部門和審計人員自身的影響，建立獨立和合理的內(nèi)部審計部門，審計人員在審計過程中要實行回避制度或?qū)嵭袓徫惠啌Q制度、建立有外部董事參與的審計委員會，可進一步增強內(nèi)部審計人員相對于管理部門的獨立性。

5．4改進內(nèi)部審計技術方法。選擇科學的審計方法是審計質(zhì)量的重要保證，也是減小審計風險的重要基礎。

5．5合理設置內(nèi)部審計機構。首先，企業(yè)應將內(nèi)部審計部門從以往的監(jiān)事會中獨立出來，在董事會下設立審計委員會，企業(yè)的股東大會對內(nèi)部審計直接指導管理，避免監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的干擾。其次，在設立了內(nèi)部審計部門的基礎上，配備相關工作人員，實行雙重報告制度。

5．6提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)審人員的要求，需要從以下幾方面做起:一是加強對內(nèi)審人員的評定，優(yōu)化內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì);二是配齊配強內(nèi)審人員，形成綜合性人才組成的有機整體;三是通過多途徑、多方式對內(nèi)審人員進行考核，不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

5．7增強內(nèi)審人員的風險意識。內(nèi)審人員一定要把審計風險意識貫穿于審計計劃、審計實施和審計完成的整個過程。另外，要建立良好的內(nèi)部運行機制，不斷完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，構建一套及時有效的風險控制機制，這是防范和控制內(nèi)部審計風險的核心。

參考文獻:

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作者：范偉杰 單位：重慶大學城市科技學院