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摘要：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)各界的投資與交易等更加依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的結(jié)果，許多企業(yè)為了吸引投資采取一些不法的行為編造虛假的財(cái)務(wù)信息，由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，需要時(shí)刻加以注意，杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因并提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.客觀性在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，其風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照一定的審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)水平推斷，并確定誤差范圍，其誤差由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程中，其存在的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)能力與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)，盡可能解除其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的各種危害。

2.潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有及時(shí)對(duì)偏離客觀事實(shí)的賬務(wù)進(jìn)行處理與調(diào)整，很有可能造成一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)一些問題，其影響不大，但是通過一定時(shí)間的沉積與轉(zhuǎn)化，這極有可能會(huì)使審計(jì)工作受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3.普遍性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)與可能產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行差別分析，尋找出導(dǎo)致偏差的內(nèi)部因素，針對(duì)這些因素來(lái)調(diào)整審計(jì)工作中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，降低這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的幾率，從而在一定程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍意義。

4.可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可控性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依照審計(jì)正確性的選擇，分析出導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的問題，并采取一定的措施進(jìn)行防范，如果風(fēng)險(xiǎn)降低，則可以對(duì)審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性決定其控制標(biāo)準(zhǔn)，從而在一定程度上提高其審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體存在的原因（1）職業(yè)道德水平不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低目前為止，就我國(guó)審計(jì)行業(yè)的整體情況來(lái)看，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體職業(yè)道德水平有待提高，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)不夠，不能夠恪守執(zhí)業(yè)紀(jì)律，甚至為被審計(jì)單位瞞報(bào)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的作用，嚴(yán)重影響債權(quán)人與投資人的利益，甚至影響社會(huì)的整體秩序；另外，還有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，對(duì)審計(jì)過程中存在的一些較小的問題，往往忽略不計(jì)，沒有針對(duì)這些問題做出具體的業(yè)務(wù)處理，長(zhǎng)此以往，經(jīng)過沉積與轉(zhuǎn)化，將會(huì)造成較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）專業(yè)素質(zhì)不足，審計(jì)方法不適合我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)情況不夠了解，很容易造成一些應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題被遺漏，其審計(jì)工作也只是對(duì)企業(yè)表面的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，很容易因?yàn)槿∽C不規(guī)范或?qū)徲?jì)程序不當(dāng)?shù)那闆r，很難預(yù)見被審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)啊，從而導(dǎo)致其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加；另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不足，其在選擇審計(jì)方法的時(shí)候，很少根據(jù)行業(yè)性質(zhì)與企業(yè)自身特點(diǎn)選擇合適的審計(jì)方法，往往只是根據(jù)自己的工作習(xí)慣選擇審計(jì)方法，這很容易導(dǎo)致審計(jì)過程中一些業(yè)務(wù)問題無(wú)法被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在偏差。（3）盲目選擇審計(jì)對(duì)象一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為了互相競(jìng)爭(zhēng)，提升其工作業(yè)績(jī)，增加收入與利潤(rùn)，在選擇審計(jì)對(duì)象的時(shí)候存在一些盲目性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇客戶時(shí)，甚少對(duì)其進(jìn)行了解與考察，甚至為了拉攏客戶，降低選擇審計(jì)客戶的標(biāo)準(zhǔn)，甚至明知道被審計(jì)單位存在較大風(fēng)險(xiǎn)，為了競(jìng)爭(zhēng)與生存也依然接受，這嚴(yán)重影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，而各個(gè)事務(wù)所之間為了互相競(jìng)爭(zhēng)往往會(huì)降低審計(jì)價(jià)格，這將導(dǎo)致各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)成本并簡(jiǎn)化審計(jì)程序，這勢(shì)必將增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位與相關(guān)法律部門的客觀原因（1）被審計(jì)單位存在舞弊與違法行為現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作大多選擇抽樣審查，即使其審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作，也不能完全保證其審計(jì)人員能夠完全發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤與漏報(bào)行為，因?yàn)樵S多企業(yè)為了偷稅漏稅或一些經(jīng)濟(jì)利益，精心偽造出的許多舞弊行為都是與其他企業(yè)相互勾結(jié)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中也很難發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤，甚至有一些被審計(jì)單位為了達(dá)到一些目的，會(huì)執(zhí)行一些違規(guī)操作，更有甚者為了維護(hù)自身的利益，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假的財(cái)務(wù)信息，這也將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在問題，也有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。在一個(gè)單位中，其內(nèi)部控制的實(shí)施成效往往取決于單位人員之間的配合，同時(shí)，企業(yè)管理人員的態(tài)度嚴(yán)重影響著基層員工參與內(nèi)部控制的積極性，如果單位的管理人員不夠重視起內(nèi)部控制工作，會(huì)導(dǎo)致其內(nèi)部控制在企業(yè)執(zhí)行中遇到很大的阻礙，很有可能導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)信息上報(bào)不及時(shí)，甚至瞞報(bào)、漏報(bào)，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性將產(chǎn)生重大的影響，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理困難，財(cái)務(wù)結(jié)果存在重大的偏差，這也將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。（3）法制環(huán)境不夠完善目前為止，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，審計(jì)人員可以遵照的相關(guān)法律法規(guī)還不夠詳細(xì)，這導(dǎo)致一些較為特殊的行業(yè)與領(lǐng)域，可以參照的法律條文不多，審計(jì)工作進(jìn)展較為緩慢，甚至由于參考依據(jù)不多，被審計(jì)單位的賬務(wù)處理也較為隨意，導(dǎo)致其存在較大漏洞，且審計(jì)工作參照依據(jù)不強(qiáng)，無(wú)法及時(shí)作出相對(duì)正確的調(diào)整方案，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，另外，我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)操作行為，執(zhí)行的處罰力度不夠嚴(yán)格，很容易滋生其產(chǎn)生舞弊行為，從而提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.會(huì)計(jì)師主體方面（1）提升職業(yè)道德水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)針對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的整體情況，需要提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體職業(yè)道德素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與一些相關(guān)的部門需要肩負(fù)起責(zé)任，對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，定期展開注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)工作，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠認(rèn)清自身工作的重要性，提升其道德素養(yǎng)，也可以定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平進(jìn)行評(píng)估與考核，從而提升其職業(yè)道德水準(zhǔn)；另外，相關(guān)部門也要不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其在審計(jì)工作中，能夠注意細(xì)節(jié)，即使是極小的錯(cuò)誤也要及時(shí)指出并加以調(diào)整，防止其經(jīng)過沉淀產(chǎn)生更大的問題，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。（2）提高專業(yè)能力，選擇合適的審計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平息息相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的培養(yǎng)，使其在遵守職業(yè)操守與行為準(zhǔn)則的情況下，能夠不斷地拓寬知識(shí)面，并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提升其專業(yè)操作能力，在聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，也要通過一些相關(guān)的面試與能力測(cè)試之后，方可錄用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方式，針對(duì)一些內(nèi)控薄弱、經(jīng)濟(jì)狀況不佳且業(yè)務(wù)繁瑣的企業(yè)要充分重視，適當(dāng)?shù)脑黾訉徲?jì)的樣本量，甚至采取多種審計(jì)方法相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，從而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審慎選擇被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)師事務(wù)所不要為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力盲目的選擇與接收被審計(jì)單位，其在選擇客戶的過程中要先對(duì)客戶進(jìn)行考察，了解其單位的基本狀況與經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，不要為了盲目的拉攏客戶就降低客戶標(biāo)準(zhǔn)，更不要為了貪圖利益，接受風(fēng)險(xiǎn)較大的客戶，要嚴(yán)格按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇被審計(jì)客戶，盡量選擇資質(zhì)較好，賬務(wù)較清晰，內(nèi)部控制較完善的企業(yè)，從而維持審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，并嚴(yán)格按照審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)工作，保障審計(jì)環(huán)節(jié)能夠環(huán)環(huán)相扣，降低由選擇被審計(jì)單位失誤產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.被審計(jì)單位與相關(guān)法律部門方面（1）自覺遵守法律法規(guī)，嚴(yán)禁舞弊與違法行為發(fā)生被審計(jì)單位需要改變?cè)械牟徽_的財(cái)務(wù)觀念，自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展負(fù)責(zé)，不要為了一些眼前的經(jīng)濟(jì)利益，做出違法與舞弊的行為，更不要與其他企業(yè)相互勾結(jié)，互相走賬，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況，即使不被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)此以往對(duì)企業(yè)也會(huì)形成較大的危害，被審計(jì)單位需要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作中的各種問題，并加以改正，保障被審計(jì)單位能夠及時(shí)改掉自身弊病，為其更好的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。（2）建立健全內(nèi)部控制體系被審計(jì)單位需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提升各部門之間的配合程度，領(lǐng)導(dǎo)人員要做好帶頭作用，積極主動(dòng)的參與到內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，服從內(nèi)部控制的指揮與安排，進(jìn)而帶動(dòng)全體員工參與內(nèi)部控制的積極性，使內(nèi)部控制在單位中執(zhí)行輕松、有效，盡可能的消除各方面的阻礙，各部門要及時(shí)、主動(dòng)向財(cái)務(wù)部門提供財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)，并對(duì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，為財(cái)務(wù)部門做好賬務(wù)處理工作奠定良好的基礎(chǔ)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作能夠有序進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）完善相關(guān)法律法規(guī)我國(guó)相關(guān)法律部門要建立健全法制建設(shè)，完善各項(xiàng)法律法規(guī)與條文規(guī)定，營(yíng)造出一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，為審計(jì)人員與企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提供更多的賬務(wù)處理依據(jù)，尤其是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，增加一些特殊行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，爭(zhēng)取將法制規(guī)章建設(shè)覆蓋到各行各業(yè)，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有理有據(jù)，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)也應(yīng)該針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡快展開立法，并維持法律的權(quán)威性，明確審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的監(jiān)控力度，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作的處罰力度，保障其審計(jì)工作能夠堅(jiān)持原則，防止其舞弊行為的發(fā)生，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但是也可以采取一些相應(yīng)的手段將其發(fā)生的可能性降到最低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取提升自身的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高專業(yè)能力，選擇合適的審計(jì)方法、審慎選擇被審計(jì)對(duì)象等方式來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位與相關(guān)法律部門也需要通過自覺遵守法律法規(guī)、建立健全內(nèi)部控制體系、完善相關(guān)法律法規(guī)等方式，維持審計(jì)秩序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：劉佳欣 劉強(qiáng) 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院