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摘要：

本文闡述了現代企業物資采購的主要風險，分析了物資采購審計的現狀，給出了現代企業物資采購審計風險的防范策略。

關鍵詞：

現代企業；物資采購；審計風險；防范策略

物資采購作為現代企業供應鏈的關鍵環節，在國內國際貿易中扮演著重要角色。物資采購為企業發展提供必要的生產資料，還能帶動相關產業和供應鏈的發展，促進社會進步。由于物資采購涉及資金管理、供應商管理等大量主、客觀因素，長期以來一直是企業貿易活動的風險高發領域之一，受到內部審計的重點關注。鑒于采購工作的重要性，現代企業物資采購的審計風險也成為一項系統性、復雜性工作，需要在企業貿易活動中常抓不懈。為此，對企業物資采購審計風險的種類、發生的環節、風險的成因及防范措施等需要加大關注力度，在采購計劃、詢價和選擇供應商等方面，對審計風險加以研究判斷，以此來確定審計內容與審計形式，有針對性地確定審計方法，最大限度防范和化解審計風險，達到“以審促管”的目的。

1.現代企業物資采購的主要風險

現代企業物資采購在企業運營成本中的地位不斷上升，加之其他多種因素的影響，其風險呈現出不斷擴大和深入的趨勢。

1.1內部風險（1）合同風險。在企業貿易活動中，采購合同的訂立者因多種原因，未能對合同文本進行充分考慮，或因為一些條款的說明存在歧義，出現了合同風險。比如，在一些采購合同中，違約責任被人為簡化，對糾紛的處理方法和手段表述不清。這樣，一旦出現問題，就可能給企業帶來損失，影響企業采購的可持續性。此外，一些采購合同的訂立存在不正當的情況，比如賣方通過不正當手段，給予企業采購人員好處，或者采購人員主動向賣方尋租，這些都會構成企業采購活動風險，增加企業采購審計的工作難度。（2）驗收風險。在沒有得到企業允許的情況下，私自對采購的物資進行驗收，或者在物資進入到倉庫之前，越過合同和制度的要求，對物資數量、規格、質量、價格和單據等進行審核與驗收，形成了與實際情況不相符的記錄信息，由此引發一定風險。比如在物資數量上含糊其辭，在物資質量上以次充好，對物資的規格不仔細核對等。這些都會給企業物資采購的審計工作帶來不必要的風險。（3）計劃風險。一些物資部門和計劃管理人員由于工作意識的差異，未能對物資需求進行認真的計劃和核實，使得上報的計劃與實際需求不符，致使物資采購中出現與此相關的計劃風險。一旦發生，物資采購的品種、數量、交貨期和質量要求等，都會因與實際情況存在偏差，而影響到企業正常的生產和經營，也會因生產項目的變更帶來不必要的損失，給企業物資采購的審計工作造成一定阻礙。（4）招標和存貨風險。由于企業制度的不完善或管理理念與企業實際工作的沖突，使得在物資采購招投標工作中出現直接采購、人情采購、關系采購等情況，導致應該招標的未能招標，應該進行比質比價的交給了熟人辦理，在無形中增加了企業物資采購和各項經營活動的成本。由此還會引發存貨不足產生的生產風險，以及物資存貨過多導致的企業資金周轉風險等，這些都會導致企業物資采購審計風險增加。

1.2外部風險（1）質量風險。如果企業物資采購管理部門疏于管理，一些物資供應商提供的物資質量無法達到企業生產的要求，導致生產出來的產品和服務質量難以達到既定的標準。這會給現代企業的生產運營帶來嚴重損失，也會增加社會成本。比如，一些企業在原材料采購時未能對物資質量加以重視，使得企業產品的整體質量下降，嚴重影響了企業信譽與市場競爭力，也增加了審計風險。（2）意外風險。由于自然環境、經濟政策、價格波動等因素的影響，會造成一定的意外風險。比如由于突發的天氣情況、交通運輸情況等導致無法正常交貨，導致企業的正常生產難以進行，影響了企業的市場信譽，這也會提高企業物資采購審計工作的難度。（3）合同風險。這類風險既存在于企業內部，也存在于企業外部。在市場經濟環境下，企業物資采購工作要嚴防合同詐騙給企業帶來的風險。但是，在一些采購合同中，由于采購方的疏忽或者合同簽訂技能的欠缺，在合同之中會隱蔽著一些難以辨別的、對企業采購工作不力的條款。比如，一些賣方以虛假的合同主體身份和企業簽訂合同，如果發生合同糾紛就難以追訴；再如，如果未對賣方的真實身份進行核對，而賣方本身就是“空殼公司”，企業采購行為極有可能因此遭受欺騙，所需的物資難以按時得到供應，增加企業采購的審計風險。（4）價格風險。現代企業處于動態的市場環境之中，如果不能對外部環境、內部環境進行綜合分析和全面判斷，就有可能受到價格波動的影響。比如，一些供應商能夠借助多種力量操縱物資采購的招投標環境，通過串通和合謀，非法提高物資價格，使企業為此多付出更多采購成本。再如，一些企業所處的市場極具波動性，如果企業在價格較高的區間進行物資采購，就有可能在隨后價格下跌的過程中遭受損失，增加企業物資采購審計的工作量。

2.現代企業物資采購審計風險的現狀解析

越來越多的企業出于打造靈活供應鏈的需要，將企業的工作重心轉移到物資采購和物資管理方面。但是，在多種因素影響下，一些企業在采購活動中引發了一定的審計風險，主要表現以下：

2.1企業內部分散采購增加采購風險一些企業為了改革創新，將物資采購的權限無下限的下放，使其用料單位能夠擁有物料采購的自主權。這在一定程度上活躍了企業的層級結構，也在企業各部門之中形成了系統化體系。一些部門在物資采購過程中擁有一定的權力，缺乏與其他有關部門的協調和溝通，使得最終購買的物資與企業的實際需求不相匹配，浪費了企業的流動資金，還在很大程度上產生了物資堆壓，對企業的可持續發展十分不利。

2.2采購部門和采購人員過于分散在一些現代企業中，物資采購部門并不統一，一些下屬地方的供應站有較多，甚至會在一些特定的城市中擁有多個物資供應點。如果這些企業駐地位于上海、北京、鄭州等城市，企業的規模較大，對物資采購的規模和數量有較高要求的話，這種采購部門和采購人員相對分散的做法是可取的。但是，我們發現，越來越多的企業，在物資采購方面，其員工數量已經占到了企業員工的較大比例。比如中國某能源企業的采購遠遠已經超過2萬人。這樣一來，不但會導致大量工作人員剩余和生產能力過剩，最終將企業拖入到持續虧損的狀態之中。

2.3采購職能和職責分配模糊一些企業物資采購活動中，無論是內部工作人員，還是外部的物資供應商，都會因采購職能和職責分配的模糊，將物資采購部門與物資采購中心混淆，將物資采購管理部門與物資采購計劃部門混淆，這就給企業的物資采購工作造成了一定困難。實際上，按照現代企業制度，企業的物資采購管理部門應進行統一歸口管理，所有物資采購工作都應該劃歸物資采購的具體執行部門統一處理，而不是分散管理、多頭管理。否則，如果出現了職責分配模糊的情況，極有可能導致物資采購工作延遲，影響企業的生產運營。

2.4采購體制不完善在企業物資采購活動中，一些企業由于環境和市場因素的影響，在物資采購方面難以獲得明顯優勢，只能按照自身主觀判斷制定物資采購計劃。比如，在我國的一些國有企業里，總部采購計劃的執行多以命令的形式實現，對下屬部門的要求較高，只能依據既定的計劃完成企業的物資采購任務。這樣做的結果是，在未能了解下屬部門實際情況之前，制定了采購計劃，最終采購過來的物資是很難達到企業的實際生產要求的。

3.現代企業物資采購審計風險的防范

在前文的分析中可知，現代企業物資采購是物資管理的源頭與重要環節，但同時也是經營風險與審計風險的高發領域，這種風險甚至貫穿整個物資采購過程的始終。所以，有必要開展以風險為導向的物資采購審計工作，通過充分識別與評估審計風險，最大限度地提高審計風險的防范水平，提高企業物資采購的實際績效。而為了實現這一點，本文認為，除了要區分集中采購和非集中采購、強化對物資采購過程的監控外，還應統一制定采購報審程序，推行靈活的定價方式等等。

3.1區分集中采購和非集中采購對集中采購進行審計時，首先要對經常往來的買家進行深入分析和了解，尤其要對企業的性質、誠信度和商品質量以及工作業績等主要指標進行判斷，更要對其主要貨物的來源進行綜合考慮；其次要按照市場行情，根據采購的數量和規模優勢進行價格談判，最大限度地降低采購成本的目的；最后，要對貨物源頭進行縮減，通過多種方式減少中間環節，減低采購成本。在非集中物資采購審計中，首先要消除虛增采購和虛假采購，對高檔采購和“化整為零”逃避審計等行為要予以堅決打擊；其次，要根據采購要求，合理制定送審金額起點，倘若審計金額起點較高，不但對審計監督不利，還會增加逃避審計的概率；而如果審計金額起點處于較低水平，又會增加送審頻率，對企業的正常工作造成影響，降低審計質量；最后，要重點強化審計驗收工作，對購入的物資和送審的品名、數量、質量等進行嚴格審查。

3.2強化對物資采購過程的監控現代企業需要構建物資采購的審計風險管理體制，確保采購審計風險管理能夠落到實處。為此，為了最大限度的消除物資采購的審計風險，首先需要在企業內部培育良好的審計風險管理意識，使全體員工樹立正確的審計風險管理觀念，持續提高企業物資采購水平。其次，企業要強化對物資的需求統計和計劃工作，在物資采購的詢價、招標、付款等環節加強審計和監督；最后，要盡量消除采購的弄虛作假行為，確保企業的物資采購工作在合理合法的環境下進行。

3.3統一制定采購報審程序為了降低企業采購的審計風險，防患于未然，需要由采購部門填報送審表，并要求采購部門負責人簽字確認。對于屬于預算內的采購項目，還應報給分管預算的管理者簽字。對于那些預算外的采購項目，可以報給分管領導確認；此外，常規物資采購應通過審計部門的初審和復審人員的審計，對企業采購的特殊物資，要根據其數量的多少、規模的大小，以及商家的資質、品種的類別等，要分門別類的登記臺賬，為審計工作奠定基礎。而為了防止先采購后報審現象的出現，要求審計人員把審計資料整理歸檔，以為審計工作留下證據資料。

3.4推行靈活的定價方式除了要區分集中采購和非集中采購、強化對物資采購過程的監控、統一制定采購報審程序外，還應推行靈活的定價方式。比如，要以市場價為基礎，通過加權平均的形式求出物資采購的均價，再按照采購量的多少，送貨與否、是否需要后期服務等確定采購價格。在這一過程中，可以通過電話詢價、網絡報價等形式，按照物資地址、電話等信息，與賣家進行直接或者間接聯系，知道底價之后，再考慮最終的定價。此外，還應對物資采購的成本進行分析后定價，以保證價格的合理性和經濟性。

4.結束語

現代企業的生產經營活動中，物資采購工作一直備受關注，如果相關環節得不到嚴格控制，會直接影響企業的經濟效益，還會增加社會成本、滋生腐敗。所以，應在采購計劃、供應商選擇、采購實施以及合同簽訂、驗收和質量管理等方面，對企業的物資采購工作進行審計和監督，并對其審計風險加以規避，以此來規范企業的物資采購行為，最大限度地降低企業的生產和經營風險。

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作者：喬平平 單位：河南工業職業技術學院