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隨著社會的不斷發展，傳統的審計工作已無法滿足社會公眾、企事業單位及相關社會組織對信息資源的獲取需求，因此，在大數據背景下，傳統審計行業的審計信息化與審計職能都在發生變化，不僅給審計范式和審計工具帶來了深刻影響，也極大地改變了審計工作的實施。審計人員除了需要明確審計風險問題、對其進行科學決策外，還應在審計過程中，為決策者提供更有價值的信息，為審計預測與經營者決策提供更多有價值的數據支撐。

一、大數據背景下審計工作的新常態

（一）大數據對社會管理的影響

21世紀以來，全球范圍內的信息技術呈現出快速發展的態勢，以電子數據為內核的信息資源持續聚集，按照傳統方法開展審計工作已經難以滿足政府、企業及其他社會組織對審計業務的管控訴求。在此情況下，最大限度地借助互聯網環境下海量數據資源，對國家與企業及其他社會組織運行情況予以全面而準確的反映和投射就顯得十分重要。大數據能夠完成傳統數據庫軟件工具難以完成的工作，能夠在數據捕捉、分析和處理方面達到更為理想的效果。和傳統數據相較，互聯網背景下的大數據不但體量巨大、類型眾多，而且在進行數據處理時，其速度和便捷性都是傳統數據無法比擬的。可以說，在大數據時代，傳統數據的采集、處理以及應用技術和方法都發生了根本變化，而且對于數據處理的思維范式也不同以往，主要表現在：第一，大數據并不直接尋求事物之間的直接因果關系，不再設置認知局限，和傳統數據相比，大數據朝著具有普遍意義的事物間的彼此關聯轉變，這對社會公眾全面而準確地捕捉事物發展狀態與預測未來是大有裨益的；第二，大數據擺脫了傳統數據抽樣分析的方式，轉而通過采集和處理全部數據的方式對事物整體進行分析，甚至能夠收集到過去無法收集和將來將要出現的數據；第三，大數據不依賴小數據，對數據的精確性沒有過分要求。和傳統數據時代相較，大數據在獲取數據能力方面有了顯著提升，更為關注數據的完整性與混雜性，對精確性的要求不斷降低，但這并不妨礙大數據對事物全貌與真相的準確認識，在不刻意追求數據精度的同時，讓數據的利用效率變得更高。

（二）大數據下審計的新常態

借助大數據技術，不僅可以對紛繁復雜的數據進行系統記錄和分析，還可以發現隱藏在數字后面更有價值的信息，這將為提升決策的準確性作出積極貢獻。在審計實踐中，審計數據除了包括企業自身生成的數據外，還包括互聯網、即時通訊工具、新媒體平臺上的各類信息，通過大數據軟件和相應硬件的參與，對審計對象的經濟軌跡進行悄無聲息地記錄和分析，借助獲得的數據和分析結果，可以為相關審計人員的決策提供幫助。可以說，大數據技術能夠極大地提升審計服務的質量和水平。

二、大數據時代審計工作面臨的挑戰

和傳統審計方法相比，大數據下的審計工作對數據的收集更加全面，數據利用率和工作效率更高，能夠更好地跟上時展的步伐。但是，大數據時代的到來，使經濟社會的傳統思維方式受到了前所未有的沖擊，審計工作也面臨著巨大挑戰，例如，審計技術與審計方法需要優化，審計證據收集變得困難，審計有效性與完整性受到了沖擊，審計思維模式需要作出調整等。

（一）審計技術與審計方法需要優化

傳統審計實踐主要以查賬方式為主。比如，在開展經濟效益審計時，借助財務審計與現代經濟管理方法的融合，對審計對象的財務審計和宏觀經濟形勢加以分析，以此為基礎作出判斷。但是，在大數據時代，傳統審計范式逐漸顯現出了局限性，而借助大數據不僅可以降低成本，在較短的時間內獲得大量數據，在很大程度上改變傳統數據分析過程中抽樣與核對的程序，而且能夠十分及時地把經濟活動建立成監控模型，讓審計方式、方法朝著立體化的方向發展。而大數據下的審計工作由于形成了“嵌入式審計”等先進的審計方法，促使傳統審計實踐只有進行革命性的突破，才能在海量數據中對審計對象進行挖掘和分析，更好地防范審計風險。

（二）審計證據收集變得困難

審計實踐需要搜集審計證據。傳統的審計實踐是借助傳統的審計思維以及因果關系分析已經收集到的證據，而借助大數據對審計證據加以分析時則是借助相關分析進行。實際上，從大數據技術和審計技術的雙重角度看，借助大數據對審計證據加以分析，不僅為審計人員提供了全新的行為跨域，使其能夠借助量化的形式對相關審計信息進行多維度的分析，還能夠借此記錄下大量的數據和分析結果。需要注意的是，即便將大數據融入到審計實踐中，也難以改變審計事項之間的關聯，甚至還會消弱數據分析之間的因果關系，這對長期依靠因果關系開展審計工作的審計人員而言，在審計證據的收集與發現方面提出了新的挑戰。

（三）審計的有效性與完整性受到沖擊

將大數據技術應用到審計實踐當中，在審計成果當中不但會包括審計報告，還會呈現出大量有較高價值的信息以及相關數據，這些內容一方面會為審計對象提供完善管理與內部控制的相關信息，另一方面會在更廣泛的范圍內讓審計成果得到充分運用。同時，借助大數據進行的審計工作還可以對大量數據以及相關資料進行分析總結，這不僅可以有效獲取與企業財務、經營管理以及制度設計等有關的內在規律與發展方向，更為重要的是，審計人員（比如注冊會計師）還可以對審計對象中存在的問題進行更為深入的分析。但是，需要注意的是，在這一過程中，審計有效性與完整性會因此而受到沖擊，審計應用數據庫會由于審計人員的操作限制而影響到審計目標的實現。

（四）審計思維模式需要作出調整

在傳統審計模式下，由于無法收集與分析審計對象的全部經濟數據與業務信息，使傳統審計模式要以審計抽樣為主，即通過局部狀況對總體情況加以推斷。而事實上，僅以樣本為對象而對審計單位的整體情況加以推斷，其審計結果具有一定的局限性。比如，會因為忽視審計實踐的具體業務活動，讓審計人員難以發現審計對象中可能存在的違規和違法行為，繼而隱藏了審計風險。雖然借助大數據資源開發，能夠讓審計人員搜集到審計對象的所有數據，并借助云計算等工具對數據信息加以多角度和深層次分析，但是，對于其中細微而深入的信息，審計人員卻并不容易發覺，對隱藏其中的風險也無法提前預知，這將使審計工作陷入困境之中。

三、大數據環境下審計工作的優化路徑

在大數據時代，審計人員在開展審計工作時，一方面要加快樹立持續發展的審計理念，讓審計制度更加規范，另一方面要構建基于行業層面的大數據審計分析平臺，以此促進大數據審計分析模型的建立和審計軟件的開發與使用。本文認為，為了讓大數據與審計工作更好地適應和融合，除了要優化計算機數據接口和審計軟件開發、修正大數據下審計取證方法外，還應注重審計數據安全，對數據進行全方位采集和處理，以此加強審計工作對大數據的理解與應用能力，最大限度地降低大數據給審計工作帶來的風險。

（一）優化計算機數據接口和審計軟件開發

以往的實踐經驗表明，那些不合邏輯和不規律的數據無法與大數據的要求保持同步，只有在對審計數據進行初步分析之后，借助對問題集中字段的定位才能發現更多疑點。在這一過程中，為了完善審計工作中海量數據的有效連接，需要借助技術人員開發設計專有的審計數據接口。專用審計數據接口的開發設計應加強對信息系統軟件的升級，讓審計原始數據庫系統中的數據結構和審計軟件所自帶的數據結構保持一致。同時，要借助專用審計數據接口的形式直接獲取審計對象的相關數據，以此自動生成審計工作所要求的數據，以便審計人員的審計工作得以順利開展。要設計更完善的審計軟件以提升審計績效，順利地實現數據采集與數據轉換工作，更加有效地防范審計風險。

（二）修正大數據下審計取證范式

在大數據背景下，審計工作的取證存在多種困擾，需要進一步完善現有的審計取證范式。首先，需要嘗試借助實時測試和電子函證的審計技術與方法，在結合現有審計手段的同時最大限度地獲取有價值的證據，尤其是那些和審計對象相關的其他部門的數據。其次，在審計期間應做到嚴格保密，直到審計工作結束之后，要將審計結果和結論統一上傳到大數據平臺之上。其中的分類加密工作要通過信息中心進行集中管理，以便為接下來的審計收尾工作奠定數據基礎。最后，要按照統一接口開發通用審計軟件，通過規范有關單位和部門的數據資料，使之以審計的規范模式予以存儲和保留，這對審計人員通過遠程進行審計是大有裨益的。

（三）注重審計數據安全

將大數據應用的安全策略應用到審計過程，需要做到以下幾點：第一，增加數據實時分析引擎。借助數據實時分析引擎的應用，既能夠及時發現不同種類的攻擊與非法操作，又可以對潛在的審計數據的威脅發出警告，讓審計人員第一時間進行響應。第二，為APT攻擊做出準備。通過大數據技術，按照APT安全攻擊能力隱蔽和潛伏長以及攻擊方式與方法不確定的特點，設計具有實時檢測能力和事后回溯能力的全過程審計方案，讓那些隱藏有病毒的應用軟件和程序得以禁止運行。第三，強化用戶訪問限制。按照數據的密級程度與審計查詢需求給出不同的權限等級，借此對用戶訪問權限加以嚴格控制。同時，要借助單點登錄的形式統一身份認證，借助權限控制技術加強對訪問行為的嚴格控制，以此保證審計數據的安全。

（四）對數據進行全方位采集和處理

對審計對象來說，出于對自身的“保護”，一般不向審計人員提供其全部的數據庫數據，只是依據審計人員的要求提供那些經過處理的“標準數據”。這些數據能夠給出的信息是十分有限的，而解決問題的最有效的辦法便是搜集更多原始數據。一般情況下，數據庫均具備備份功能，在取得數據庫備份與數據字典之后完成恢復操作，就可以獲得原始數據。通過這一過程，審計人員能夠對原始數據加以處理轉換，在連接審計軟件之后可以對數據進行分析和查找。更為重要的是，基于大數據環境而得到的數據會產生這樣或那樣的錯誤和誤差，審計人員需要厘清脈絡、更新觀念，通過新的視角對數據的精確性加以重新理解和分析，防止海量數據中的錯誤被誤判為系統本身的設計語言，及時發現審計信息系統在監管、流程和管理等環節中存在的問題。

作者：趙冬萍 單位：吉林交通職業技術學院