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[摘要]建設(shè)工程結(jié)算審計在高校開展，成為體現(xiàn)建設(shè)資金使用效益的基礎(chǔ)，也是建設(shè)資金控制與落實的必要手段。在建設(shè)工程結(jié)算審計階段，高?；ㄌ幱捎诼氊?zé)模糊、認(rèn)識偏差、配合不到位等，導(dǎo)致結(jié)算審計資料的真實性、準(zhǔn)確性、全面性出現(xiàn)問題，結(jié)算審計工作效率不高。強(qiáng)調(diào)重點把控施工過程管理、規(guī)范工程變更管理、加強(qiáng)資料收集與整理保存、加大初步審核力度，積極高效率地配合審計部門的工作，以期達(dá)到結(jié)算審計的目的，進(jìn)而提高基建管理部門、審計部門的管理能力。

[關(guān)鍵詞]工程結(jié)算；審計；職責(zé)；變更管理

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，教育系統(tǒng)的基本建設(shè)投資不斷增加。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價，教育部文件要求高校審計部門加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算審計，未經(jīng)過結(jié)算審計的建設(shè)工程，財務(wù)部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結(jié)算價款以學(xué)校審計部門審定的工程結(jié)算價款為準(zhǔn)，財務(wù)部門以此為依據(jù)支付工程款。”這就意味著，學(xué)校審計部門乃至其委托的具有造價資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)參與到了由學(xué)?；ㄌ帪楣芾碇黧w的建設(shè)工程相關(guān)管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當(dāng)什么角色，具有什么職責(zé)？配合審計工作把控的重點是什么？

一、基建處在工程結(jié)算審核中缺位或不到位，導(dǎo)致結(jié)算審計工作戰(zhàn)線漫長，效率低下、質(zhì)量不高

通常，基建處是高校負(fù)責(zé)校舍擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施改造的主責(zé)部門。目前，大多高?；ㄌ幉扇№椖控?fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制的項目管理模式，項目負(fù)責(zé)人對建設(shè)工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質(zhì)量、進(jìn)度控制、合同管理到造價控制進(jìn)行綜合管理。而結(jié)算審核是建設(shè)項目造價控制的一項重要內(nèi)容，也是項目管理中一個重要環(huán)節(jié)，更是項目管理負(fù)責(zé)人一項重要工作職責(zé)。但許多基建處管理人員在這個問題的認(rèn)識上存在偏差，認(rèn)為結(jié)算審計是審計部門的工作，不是基建處負(fù)責(zé)的內(nèi)容。認(rèn)識決定行動，這種不正確的認(rèn)識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導(dǎo)致總包單位遞交的結(jié)算材料的真實性、準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題。

（一）結(jié)算書內(nèi)容不全面

一般情況下，建設(shè)項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關(guān)參建單位共同參與工程結(jié)算，最終由總包單位編制一套完整的工程結(jié)算書，結(jié)算書應(yīng)該包含建設(shè)項目所有的建設(shè)內(nèi)容。如果總包單位沒有認(rèn)識到這一點，或沒有相應(yīng)的授權(quán)，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結(jié)算。對于有專業(yè)分包部分的結(jié)算不予理睬，或者是總包一份結(jié)算書，分包一份結(jié)算書，總包沒能及時將分包結(jié)算整合進(jìn)項目的總體造價中。這樣一份工程結(jié)算書遞交到審計部門，待審計初審不過關(guān)再退回，再要求總包單位改進(jìn)或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌，確定結(jié)算范圍和內(nèi)容，單憑總包一方的力量，很難把結(jié)算編制工作做好。

（二）工程變更等資料不夠真實、全面

施工過程中發(fā)生的工程變更是編制、審定工程結(jié)算的重要支撐依據(jù)，是工程項目管理中一項重要內(nèi)容，應(yīng)該有嚴(yán)格的變更審批程序。工程變更文件應(yīng)該有標(biāo)準(zhǔn)的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協(xié)調(diào)項目進(jìn)度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現(xiàn)場決定后，立刻執(zhí)行，沒有及時完善相應(yīng)的審批手續(xù)，結(jié)算時才發(fā)現(xiàn)有的變更單，只有施工單位和監(jiān)理單位簽署，建設(shè)單位沒有簽署。為什么建設(shè)單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人發(fā)生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現(xiàn)丟失。結(jié)算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權(quán)完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。

（三）竣工圖編制不規(guī)范

針對竣工圖編制格式和精細(xì)度，專門有一套建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅(qū)動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標(biāo)注。如果監(jiān)理單位未能將圖紙與現(xiàn)場實際核對，草草簽字，建設(shè)單位重視程度不夠，不認(rèn)真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現(xiàn)場實際不符被審計審核后再返工的現(xiàn)象。

二、基建管理部門加強(qiáng)施工過程管理，以積極的姿態(tài)協(xié)調(diào)參建單位，配合審計部門高質(zhì)量完成結(jié)算審計

高校的建設(shè)工程由基建處負(fù)責(zé)項目管理，審計部門對建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計。這種管理模式從本質(zhì)上講是加強(qiáng)投資控制，保證建設(shè)資金發(fā)揮應(yīng)有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高?；I(lǐng)域發(fā)生腐敗和以權(quán)謀私的內(nèi)控手段。從實踐看，結(jié)算審計所涉及的工作內(nèi)容，與建設(shè)工程項目管理中造價控制中的結(jié)算審核，沒有很大區(qū)別。但其效力遠(yuǎn)比結(jié)算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態(tài)全力配合審計部門做好結(jié)算審計。

（一）明確職責(zé)，規(guī)范竣工結(jié)算工作流程

建設(shè)項目竣工驗收后，基建處應(yīng)該組織相關(guān)參建單位開展竣工結(jié)算編制工作。為保證竣工結(jié)算全面、真實、準(zhǔn)確，避免隨意性，基建處應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)此項工作，明確其職責(zé)。最好是項目負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協(xié)調(diào)各方關(guān)系、推進(jìn)結(jié)算編制工作的能力。除明確專人負(fù)責(zé)外，基建處還要規(guī)范工作流程，具體包括：納入結(jié)算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負(fù)責(zé)人等。工作計劃非常重要，結(jié)算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節(jié)點工作完成時間和責(zé)任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進(jìn)工作，能起到事半功倍的效果。

（二）做好結(jié)算初步審核

按照結(jié)算工作流程，通常由總包單位依據(jù)自己的工作內(nèi)容和各分包結(jié)算書編制出工程結(jié)算報告。這份初始的結(jié)算報告不能由基建處管理人員轉(zhuǎn)手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進(jìn)行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結(jié)算包含的內(nèi)容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準(zhǔn)確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴(yán)重失實。通過初審且總包單位已經(jīng)作了必要的調(diào)整和修改后，基建處負(fù)責(zé)人審定，形成正式完整的工程結(jié)算書，由基建處報送審計部門。

（三）認(rèn)真配合審計部門工作

目前，許多高校審計部門委托社會專業(yè)機(jī)構(gòu)開展此項工作。社會專業(yè)機(jī)構(gòu)技術(shù)力量強(qiáng)，業(yè)務(wù)數(shù)量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學(xué)校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態(tài)全力配合，及時按照審計要求完善、補(bǔ)充各項結(jié)算資料。最好每周召開一次協(xié)調(diào)會，處理審計單位與施工單位發(fā)生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀(jì)要。未能及時拍板的，約定一定的時間內(nèi)答復(fù)和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協(xié)調(diào)能力也會得到鍛煉和提高。

（四）加強(qiáng)施工過程管理

建設(shè)項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設(shè)備認(rèn)價、工程量確認(rèn)等文件是編制和審計工程結(jié)算的重要支撐材料和依據(jù)。上述過程文件簽訂是否規(guī)范、是否嚴(yán)格執(zhí)行直接影響結(jié)算審計工作的難度和質(zhì)量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結(jié)算有關(guān)的各項管理工作。

（1）規(guī)范工程變更管理。規(guī)范工程變更要把握好兩方面：一是嚴(yán)格規(guī)范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經(jīng)過專家和相關(guān)參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預(yù)算或估算價、相關(guān)材料齊全后，經(jīng)過基建處或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應(yīng)的一份預(yù)算，基建處留存一套完整的變更單及預(yù)算資料。所有的變更單要按照專業(yè)分類編號整理，專人保管或者項目負(fù)責(zé)人妥善保管。

（2）規(guī)范合同簽訂和執(zhí)行。合同簽訂這個環(huán)節(jié)，要特別重視專用條款內(nèi)容。要在專用條款中寫明確定主材暫定價的規(guī)則、流程，以及要求施工單位配合的申請、市場考察等。對于達(dá)到國家規(guī)定招標(biāo)規(guī)模要求的，專用條款應(yīng)寫明建設(shè)單位應(yīng)參與招標(biāo)文件的審查、定標(biāo)等。合同執(zhí)行過程中，基建處管理人員要密切關(guān)注合同執(zhí)行情況，需要修訂合同條款的，要及時修訂，避免結(jié)算審計時引起爭議。

（3）加強(qiáng)資料收集和檔案管理?；üこ探ㄔO(shè)周期長、基建資料繁多。為了保證存檔資料的完整性和統(tǒng)一性，基建處要建立檔案管理專員制度，在遵循檔案存檔相關(guān)制度的前提下，制訂出基建檔案的收集、整理、保管等一系列制度。嚴(yán)格檔案登記手續(xù)，對于借出的圖紙、工程資料要及時回收入庫，確保檔案資料的完整、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、安全和有效利用，以免造成檔案資料遺失、殘缺不全，對以后的使用、維修、保養(yǎng)帶來不利。高校建設(shè)工程技術(shù)復(fù)雜、建設(shè)周期長、資金投入大，加強(qiáng)工程結(jié)算審計非常必要?；ㄈ藛T要提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變觀念，通過加強(qiáng)過程管理，協(xié)調(diào)總包及相關(guān)參加單位編制高質(zhì)量的結(jié)算報告，配合審計部門做好工程結(jié)算審計，為學(xué)校節(jié)約資金、發(fā)揮政府投資效率，盡職、盡責(zé)、盡力。

作者：毛春麗；曹海勇 單位：首都醫(yī)科大學(xué)后勤與基建管理處