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反應的經(jīng)濟業(yè)務不合理

發(fā)票與反應的經(jīng)濟業(yè)務不合理現(xiàn)象一般可概括為四種現(xiàn)象：假事假票、真事假票、假事真票、真事真票。很多單位和公司都存在著憑證遺失的問題，可能會存在拿其他發(fā)票沖賬的問題，這也造成了發(fā)票內容與經(jīng)濟業(yè)務不一致的問題，例如交通費的公交費、出租車費金額小發(fā)生次數(shù)頻繁，索要憑據(jù)繁瑣，甚至會出現(xiàn)票據(jù)不規(guī)范無法報銷的現(xiàn)象，就會出現(xiàn)用其他不相干發(fā)票充帳的現(xiàn)象。而有些確實是單位的公務招待，或者是公務活動產生的油費，維修費等，但限于規(guī)定，相關發(fā)票無法報銷，也會出現(xiàn)充帳現(xiàn)象。

憑證遺失

此類事件大多表現(xiàn)在業(yè)務人員財會知識不足，有些經(jīng)濟事件不知道索要原始憑證，無法辨別原始憑證是否合法，甚至是由于相關意識不夠不小心將原始憑證遺失，事后再用其他發(fā)票充帳，這也是很多發(fā)票與反應經(jīng)濟業(yè)務不相關的主要成因之一。因此相關業(yè)務人員要加強財會知識的學習，加強制度建設，增強責任心。

審批手續(xù)不完整

有些單位的制度建設不規(guī)范，沒有預算和審批，或者是制度流于形式，賬目一片混亂，審計時應注意是否有該有的責任人相關人簽字和領導審批。

憑證不規(guī)范的原因及審計要點

不規(guī)范的原始憑證會造成相關單位財務混亂，賬務不明，嚴重時會造成資金失控。同時也為鋪張浪費，大手大腳公款吃喝提供了便利，更容易滋生腐敗，非法挪用。因此需要審計人員從本質上認識到原始憑證不規(guī)范的產生原因。

（一）上級行政主管單位對下級單位的強制性收費，例如指定的報紙，期刊各種業(yè)務資料，攤派的購買任務，例如有些通訊類公司攤派給下級的話費充值任務，零售類公司分派給下級終端的銷售任務等。由于隸屬關系兼之權力的壓力，下級根本無法拒絕，無論其票據(jù)是否規(guī)范只能接受。

（二）各種喬遷、開業(yè)、捐贈等禮尚往來的開支開具的原始憑證往往存在內容不全，格式不規(guī)范等混亂的情況，此類原始憑證即無從入賬，單位財務部分又無法拒絕。

（三）紀檢監(jiān)察等職能部門，以及各種社會機構對單位產生的監(jiān)理，罰款沒收等原始憑證一般都規(guī)范，且有些單位使用的收費票據(jù)加蓋的公章并非本單位財務專用章。

（四）個別財務人員，領導責任心不強，工作失誤。甚至是法制觀念意識淡薄。為了個人利益，為了單位的小金庫，弄虛作假對失真憑證睜一眼閉一眼，甚至自作主張非法挪用套取。了解了原始憑證可能產生的原因，審計人員在審計中要注意辨別原始憑證的真假，對以上提到的事件中的原始憑證尤其要嚴格審查。原始憑證可分為外來和自制兩種，外來原始憑證較易鑒別真假這里不做累述，關于自制憑證的審計一定要注意其合理性，以及在生產或經(jīng)濟活動中的連續(xù)性，比如同一生產材料的首發(fā)材料單所開具的憑證是否一致等。此外還要注意常規(guī)的報賬數(shù)目是否合理，例如經(jīng)常出現(xiàn)的辦公用品等發(fā)票，一次性購買中性筆幾千元肯定是不合理的，此類單據(jù)必須具有購買清單，以及能夠解釋清楚合理的使用途徑。

無紙化電子憑證的審計要點

隨著經(jīng)濟活動社會活動的進一步信息化網(wǎng)絡化全球化。電子憑證的使用越來越頻繁，并且變得越來越不可避免。在現(xiàn)在社會中電子憑證和原始紙質憑證將會長期并存，兩者都具有規(guī)范的形式和相應的法律效應，都是在經(jīng)濟活動社會活動中發(fā)生并明確證明與此活動密切相關的責任人承擔責任的一種證據(jù)票據(jù)形式無紙化原始憑證與紙質原始憑證在經(jīng)濟體系和審計中的發(fā)生和扮演的角色不同，在審計的過程也有所不同，但是無紙化電子憑證的審計經(jīng)常出現(xiàn)，并且原始憑證的無紙化是未來經(jīng)濟活動和會計審計行業(yè)的發(fā)展方向。因此這里簡要探討一下電子憑證的審計要點。

在對無紙化原始平生的審計中，也必須注意其完整性、合法性和真實性的審查，其中必須注意（1）電子憑證在不同的行業(yè)中使用不同的規(guī)格和樣式，比如運輸物流行業(yè)的電子發(fā)票和餐飲業(yè)的電子發(fā)票均不相同。（2）電子憑證可依靠計算機軟件工具對其各個要點檢測搜索，自動檢查出不合格不合理的項目，合理使用軟件工具（用友審計，審計助手，鼎信諾等）即可加快工作效率又能提高準確率。（3）相對于紙質原始憑證，電子憑證更容易被修改和利用，有的甚至出現(xiàn)存放電子憑證的電腦出現(xiàn)故障又缺少北奔而丟失電子憑證的問題。因此需要審計人員加強自身計算機知識，統(tǒng)一和規(guī)范使用單位的會計軟件，并加強系統(tǒng)安全性，使用防火墻，文件加密，多備份等措施。提高使用單位人員計算機水平。（4）審計人員在審計電子票據(jù)時要注意其生成來源、存儲和保管傳遞是否安全可靠，在具體的一筆電子憑證審計中還要考慮和此筆業(yè)務相關的經(jīng)辦人、簽約人等人的電子簽字。

作者：楊麗亞單位：商丘市睢陽區(qū)審計局