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一、審計的發展趨勢要求

績效審計是政府審計形式的發展趨勢，現代審計的發展促使人們更多的關注審計主體的效益性、效果性和經濟性。政府審計的最終職能是促進國家行政機關的政務公開，財務收支審計的進一步發展就是績效審計。隨著經濟和社會發展的需要，審計職能作用范圍的不斷擴大，傳統的合規性財務審計已經不能再適應社會發展的需要，傳統的財務審計正在逐步向“績效審計”延伸，并成為審計發展的一種趨勢。隨著政府對經濟調控力度的加強，國家公共支出所占的比例大幅度上升，公眾要求政府加強經濟責任，希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息。績效審計以第三者的角度，向有關利害的關系人提供經濟責任履行情況的信息，可以促進廉潔高效的政府管理機構的建立，促進資源的合理有效配置，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。中觀審計以績效評價為核心，可以有效地監控中觀經濟行為及其運行機制，防止宏觀經濟向微觀傳遞時出現偏差和失控，促進國民經濟系統良性循環，在提高中觀經濟效益的同時，帶動整個國民經濟效益的提高。績效審計已成為審計發展的必然趨勢，那么中觀審計作為審計體系的組成部分，理應也以開展績效審計為基礎。

二、績效審計方法是中觀審計開展的基礎

中觀審計以績效審計這種政府機關從事的非財務審計方式為主，那么中觀審計的審計方法也可以借鑒績效審計的方法。

1.信息收集技術方法①實地觀察法。審計人員到被審計對象的現場觀察其工作布局情況，了解經營管理全過程，獲取被審計對象的整體印象，如：對存貨、設備進行實地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費現象等；②面談。審計人員通過分別詢問被審計對象的高級主管、一般管理人員、當事人或者有關外部人員等，并獲得答案，同時做文字記錄的方式；③調查問卷。在涉及的人員或單位較多時，通過設計一整套科學合理的表格進行調查，調查文卷的所有內容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計對象有關的文件資料包括會計檔案、企業制度、以前年度的審計報告等，從中找出有用的信息；⑤座談會。

2.信息分析評價技術方法①因素分析法，即對事實進行分析找出原因；②比較分析法，將實際情況計劃、預算、標準、歷史或同行業等進行對比；③量本利分析法，是根據產量、成本與利潤之間的關系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現值法，引入貨幣時間概念，將不同時期收益與支出全部轉換為同一時點上的貨幣價值，并對比得出結論；⑤統計抽樣，該方法運用于總體比較龐大，一般用計算機作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計分卡平衡計分卡是一種常用的績效審計方法，其是一個綜合評價審計對象長期戰略目標的指標評價系統，它以財務、客戶、內部經營過程、學習與成長四個相互聯系的部分組成為核心，為每一部分設計適當的評價指標，賦予不同的權重，形成一套完整的業績評價指標體系。該方法平衡兼顧了戰略與戰術、長期與短期目標、財務和非財務衡量方法、滯后和先行指標，以及外部和內部的業績等多個方面。在業績評價過程中，從股東及出資人的利益出發，獲取立足與發展所需資本的觀念，通過反映審計對象戰略的全貌，從長遠的財務目標開始，然后將他們同一系列行動相聯系，最終實現長期經營目標。在審計對象經濟結構時，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現出“顧客造就企業”的思路。與價值鏈分析密切結合，循著調研、尋找市場———產品設計開發———生產制造———銷售與售后服務的軌跡進行在各環節設置不同的評價指標，對其產品或服務的質量進行評價。在日益激烈的全球競爭中，被審計對象必須不斷創新和學習，改善內部的信息傳導機制，激發員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計系統地評審和報告會計責任關系以及由管理部門在完成其職責時所進行的活動、應用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計，但如何討論的中心問題，都在于會計責任和效益的目的和概念。綜合審計的一個重要方面是對財務制度和內部控制進行評審和檢查，意在形成對財務報表的審計意見，另外就是通過評審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經濟效益的實現。綜合審計的范圍包括有關財務與經營成果報告的會計責任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個范圍也十分廣泛，語序對財力、人力和物力的管理進行評審和報告。它包括評審主要的管理活動和評價有關的制度和控制的適當性，意在保證要考慮到經濟性、效率和效果。綜合審計并不是面面俱到的審計，而是面面俱到的思考和有選擇和審計。

三、逐步完善績效審計評價體系為中觀審計體制的發展服務

①當前在我國績效審計的覆蓋面還比較小，而我們又把主要力量都放在了真實和合法審計上，真正意義上的績效審計并不太多，對此我們可以妥善選擇一些試點項目，擴大績效審計的范圍，推進績效審計的探索工作。我們選擇的試點項目要具有針對性和代表性，如會在社會上形成一定影響力和影響面的試點項目，能引起有關決策部門關注和重視的項目，同時又相對比較容易操作具有重大參考價值的項目，我們注意還要考慮審計工作自身的績效如審計難度和審計成本。績效審計工作開展時，要盡可能與財務審計結合起來一起進行，這樣可以利用財務審計的結果，減少重復勞動、提高工作效率。通過績效審計的試點，不僅可以幫助提高審計人員的業務素質，在實踐中健全和完善績效審計方法，還可以向人們展示所取得的審計成果和績效審計發揮的作用，從而擴大績效審計的影響。②進一步完善績效審計評價方法和績效評價系統標準。有一些績效審計方法如綜合審計等還只是限于理論上的研究，在實務中怎么用，怎么操作，還需要不斷進行摸索和完善。當前我國政府已陸續了《企業效績評價標準》、《企業效績評價操作細則》、《國有資本金效績評價操作細則》以及《中央企業綜合績效評價實施細則》、《財政支出績效評價管理暫行辦法》等，為績效評價工作的深入開展、規范企業和政府部門績效評價行為、增強評價結果的客觀公證性提供了有利條件。但是，對于中觀經濟領域的績效評價標準當前只出臺了一個《企業集團內部效績評價指導意見》，需要有一個進一步的明確規范。同時審計機關要積極廣泛地組織績效審計知識業務培訓，提高廣大審計人員對績效審計的認識，促進審計人員在實踐中結合自己的專業技能運用并在實踐中不斷完善績效評價方法。

作者：王云單位：河南工程學院