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[摘要]目前，國有企業集團的并購、重組熱潮的出現，企業集團的規模日益擴大，業務涉及的范圍越來越廣泛，所面臨的挑戰和風險也不斷增加，由此帶來的管理問題日益凸顯。內部審計師作為企業集團經營風險和管理人員，有必要對企業集團內部審計體系進行系統的研究，提出改進內部審計的對策建議和保障機制，以確保內部審計功能的實現。本文主要采用文獻分析法和理論研究法，了解企業的內部控制機制，從而明確內部審計執行方式與公司績效之間的關系，研究在國企改革的大環境下，如何使審計工作更好地發揮作用，響應供給側改革的政策，實現國有經濟的新常態，減少國有資本的浪費，為國有企業內部審計改進工作提供思路。

[關鍵詞]國有企業；內部控制；審計執行

鑒于我國鋼鐵行業的現狀發展，實現有效的內部控制有助于企業內部之間的協調發展、內部資源的合理有效利用，同時，加強鋼鐵制造業的行業競爭優勢，甚至是國際行業市場的地位。國內多數研究者認為，系統規范化的內部控制制度能夠確保該企業的相關會計信息資料更為真實準確，同時也能夠有助于企業進一步規范完善自身的內部機制，并合理地劃分各部分職員的相關職責，系統規范的內部機制能夠有利于企業及時明確自身在制度設置方面的不足之處，并由此盡快決策落實相應的處理辦法來解決這一問題，所以就企業當前階段的內部審計問題的研究，能夠對鋼鐵制造企業的發展產生重大意義和促進作用。

1國內鋼鐵行業普遍存在的內部審計問題研究

由于社會的不斷進步，在一定程度上也推動了企業內部控制的持續發展，并且也使得我國的鋼鐵企業自身的內部控制相比于之前更為規范化和完善化，所以，國內學者就這一行業的內部審計工作進行了研究。旨在改善企業的內控相關問題，為企業創造了更高的效益。

1.1鋼鐵企業內部控制環境需要完善

由于在計劃經濟的一系列沖擊下，絕大部分鋼鐵企業即便在制度方面展開了優化創新，并成立了相應的董事會和經理層。然而綜合分析，其主要機制可知，還存在較多的不足之處，并且也沒有較為規范化的制衡制度。同時，企業當前階段的管理人員也并未對企業的經營運作有一個充分而明確的認知，同時也沒有對各個部門給予側重管理。絕大部分的鋼鐵企業都是由集團統一帶頭運營，并且由其分公司獨立展開經營管理和財務管理的模式來處理企業的一系列事務，然而企業集團下屬的二級單位通常情況下并未合理的劃分經營財務管理等權限職責，由此便導致相關的會計信息質量缺乏真實度和規范度。由于現階段社會的不斷進步，也有效的推動了經濟的發展，企業能夠通過更多的途徑來獲取一系列的會計信息和相關資料，并就此展開更大范圍的業務，然而在此過程當中也面臨了一系列的風險和危機，同時企業缺乏足夠的風險應對機制，絕大部分企業現階段也沒有形成規范化的風險評估制度來應對飛速發展的經濟時代。

1.2鋼鐵企業內部控制體系不健全

在鋼鐵行業上市公司資產重組的相關研究中談到，當前階段的鋼鐵行業規模較大，組織內部人員構成相對較為復雜。這種情況導致即便鋼鐵企業當前時期已經形成了一系列的內部控制制度。然而這一系列制度在落實的過程當中存在較大的局限性，并且現階段絕大部分鋼鐵企業依舊提倡由集團統一管理，下屬各個層級獨立進行財務管理和經營運作的管控模式，這在一定程度上就導致部分會計人員越過自身職權參與二級公司的相關行政運營當中，這種情況在一定程度上便導致會計信息的規范性和準確性受到了一系列的影響，并由此使得其在未來經營運作的過程當中面臨更大的風險。部分國內研究學者認為由于一部分歷史性遺留問題和其他方面的相關因素，少數鋼鐵企業當前階段并未立足于自身的實際情況來規范完善自身的內部控制制度，同時也沒有妥善地管理好二級單位的財務運營和風險控制工作，導致這部分二級單位越權參與到企業的行政運營與財務管理工作中，由此使得企業無法合理地整合資金。這便會導致集團在經營運作的過程當中面臨一系列的融資和投資風險，若要落實企業的一系列內部控制制度，務必要具備相應的人力成本和物力成本，這種情況便導致當前階段企業集團內部的相關管理人員沒有對內部控制制度形成一個明確的認知，并未緊密聯系當前企業的內部控制度來合理地劃分相應的職責，因此便導致內部控制體系當中存在較多的不足之處。

2鋼鐵企業集團內部審計工作的改進研究

2.1樹立良好的內部控制管理觀念

面臨著社會經濟形勢的發展，學者們立足于國有企業尤其是鋼鐵行業所出現的內部審計問題做了相關研究。首先，在《寶鋼集團鋼鐵產業竟爭戰略研究》中認為集團管理者應該充分發揮帶頭作用，全面執行內部控制；其次建立以人為本的理念，構建系統規范且以風險控制為主導的內部控制制度，使得企業內部工作人員能夠對內部控制的形成一個清楚明確的認識，同時要決策落實相應的扶持政策來確保這項制度能夠更好地落實，并進而增強其內部工作人員的風險管控意識，規范的內部控制要側重于將不同層次人員自身的知識信息進行有效整合，同時要將不同權力層次進行上下結合：管理層側重于戰略層面的內部控制措施制定，基層主要參與業務層面的內部控制措施制定。因各部門所屬的分工存在較大的差異，特別是不相容的職能部門往往會形成彼此制約，在這種情況下便會導致各部門間出現一系列的矛盾和糾紛，而當前階段這一控制理念則表示，內部控制不應當成為導致各部門無法溝通的障礙，而應當進一步展開優化完善控制制度中的不足之處，由此來解決各部門之間在溝通互動過程當中的障礙。并使得相關部門間能夠展開一系列的互動與合作，確保內部控制制度能夠有利于企業在未來經營運作的整個過程當中提升自身的整體價值。

2.2從風險管理的角度進行內部控制

在《鋼鐵企業資金集中管理研究》中提出從集團在進一步強化并規范內部控制的前提下，還需要確保形成是以風險管理為核心的內部控制制度。并且要確保集團當前階段的企業文化與其自身的經營狀況相符合，使得企業內部工作人員能夠對內部控制形成一個明確清楚的認識，同時在對內部控制進行管理的過程當中要形成一系列的風險應對意識。部分研究學者觀點則是：集團在此之時應當采用案例宣傳以及獎懲管理等方式，將這種與風險管理為主導的內部控制制度充分的落實到企業的經營運作管理當中，同時對最終的落實情況展開考核，由此確保工作人員能夠對風險管理形成良好的認識，并合理的規范自身的相關行為，使得企業在日常經營運作的過程當中能夠形成良好的風險控制意識。

3國外鋼鐵集團內部審計工作研究

日本在內部控制上參考美國《薩班斯法案》，構建了系統規范的法律機制，并對企業的內部控制度的設立要求情況進行了明確的規定，同時按照當前階段國家的實際情況成立了相應的委員會和獨立監事等制度，在具體環境要素的設置上也充分的表現了其自身的優勢特征，由此為我國在未來階段內部審計工資的規范化，完善自身的內部控制制度提供了良好的參照和借鑒。

3.1建立以公司法為主體的內部控制法律規范

《日本鋼鐵企業并購分析》中探討到從新日鐵住金與武鋼的當前階段的運營管理情況進行分析可知，我國企業在落實監事會制度之后已經取得了一系列的成果，然而在職權劃分上面依舊存在較多不足之處，也導致企業無法合理的落實一系列的監督管理職能，在此過程當中可以參照日本公司委員會的相關處理方式，設置監事來分別管理企業當前階段的各部門業務，由此更為規范化的行使自身的監督職能，并確保其能夠妥善完成相應的監督管理工作。此外，我國監事會當前階段還缺乏足夠的獨立性，如果監事會缺乏管理權以及控制權，那么在這種情況下，便無法合理的監督并管理董事會的各種行為和職能。日本在《商法》中明確闡述了：委員會的組成人員務必都要屬于外部董事。而我國公司對監事會僅在人員數量和人員代表方面做出了明確的要求，并沒有在其他方面作出明確的規定，所以在此過程當中應進一步強化監事會自身的規范性和權威性，使其能夠更好地發揮一系列的職能效用。

3.2積極開展風險意識的企業文化建設、處理好管理層風險偏好與企業風險關系

公司戰略的制定需要考慮戰略的預期收益與公司風險的平衡。管理者在決策落實企業戰略規劃時，必須要妥善協調處理好個人的風險偏好與企業當前組織體系在經營運作過程中的關系，并且要確保企業能夠合理地應對這項戰略所可能涉及的風險和危機，同時也應當在企業當中宣傳風險管理的重要性。由此使得其內部的所有工作人員都能夠對風險管理形成一個明確的了解和認識，確保企業形成以風險控制為主導的內部控制環境。

4內部審計工作的未來研究方向和趨勢

由于鋼鐵行業的整體運營情況不理想，并且剩余了較多的產能，這會對銀行貸款造成一系列的影響，并由此導致鋼鐵企業在貸款的過程當中出現大量的壞賬。同時這部分問題在短時間內是不能得到妥善處理的，因此研究者表示，在進行分析的整個過程當中，還要明確導致問題出現的根本原因，并盡快決策落實處理辦法來解決這些問題。這種情況不但適用于鋼鐵企業，對其他行業的內部控制制度同樣適用，在此過程當中研究者不但要明確企業自身運營過程當中的內部控制制度的實際情況，同時要構建一個系統規范的制度環境。可參照一系列優秀的成功案例，并立足于當前階段自身的實際情況來強化風險管控意識，妥善分配一系列的任務和工作，強化制度的系統性和規范性，構建一個能夠發揮出實際職能效用的組織結構，由此確保企業當中的各個部門能夠合理地傳遞信息并進行溝通和互動。從研究問題的本源出發，再到完善內部監督機制，做好審計工作問題探究，才能幫助企業走得更遠。

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作者：楊夢蝶 單位：西南政法大學