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［關鍵詞］醫院；內部審計；勞務外包；審計流程；風險

1醫院勞務外包內部審計的概念

醫院勞務外包是醫院為降低人工成本，逐步將保潔、保安等工作崗位外包給社會專業勞務公司［1］運營與管理的一種趨勢化的用工制度，是醫院勞動用工的補充形式。醫院勞務外包業務種類多，涵蓋保潔、保安、導醫、護工、運送、食堂、維修、綠化等工作崗位；外包方式多，分為勞務承攬與勞務派遣；對應的勞務隊伍多，管理難度大，因此，勞務外包管理是醫院運營的關鍵風險點［2］，也是醫院領導層關注的重點。醫院勞務外包內部審計，是指醫院審計部門對醫院后勤、服務外包業務活動的合法性、合規性、效率性進行的審計和評價［3］，目標是監督和評價外包管理部門對外包公司的管理情況，評估醫院在監管外包公司過程中的風險，協助醫院外包管理部門降低醫療費用，加強對外包公司的監督管理，提升服務水平，提高醫院經濟效益和社會效益。

2醫院勞務外包內部審計的審計對象

醫院勞務外包管理內部審計是以本單位負責監督管理外包的職能部門為主要審計對象。由于醫院內部審計沒有權限對勞務外包公司直接實行審計，但是通過對內部外包管理部門的審計，既能夠評價內部管理部門的水平，也能夠借此發現外部外包公司存在的問題與不足，促使雙方均能改進工作。

3勞務外包服務審計流程

流程是對事物進行中順序的安排，或指由兩個及以上的業務步驟，完成一個完整的業務過程，好的流程是業務規范化、專業化的一種優化管理方法，編制正確規范的審計流程有助于提高審計效率，保證審計質量。勞務外包審計活動分為準備、實施、終結三個階段［4］，各階段審計流程及其包含的審計內容如圖1所示。

4勞務外包服務審計流程要點

審計人員摸清全院各外包公司基本情況，采用收集資料、走訪調研等方式。審計人員設計外包服務調查表（見表1），要求管理部門提供外包公司名稱、服務范圍、服務人數、合同金額、費用支付額等相關資料。評價醫院內部控制制度，應特別關注醫院考核外包公司業績情況。首先，關鍵風險節點的申請人、審批人、執行人是否符合不相容職務相互分離的原則。有的管理部門集考核、結算、支付為一體，大包大攬缺乏監督，就不符合“不相容職務相分離”的原則。其次，醫院各分管部門是否按照合同約定目標認真實施考核，發現問題是否及時整改并執行相關獎懲制度，確保業績考核不走過場。審核合同執行情況，為醫院把好“經濟關”。實際上，醫院發生的外包服務費用往往與合同價格并不一致，根據合同約定，各部門辦理費用結算時按照合同要求提供考勤表、考核結果作為結算依據，按外包方派出人員的數量和崗位按實結算。現實中，承辦人責任心不強，或者計算錯誤，均會造成支付的金額不準確，一般出現多支付的情況，給醫院造成經濟損失。內審部門應根據本院財務部門提供的報表、憑證、經濟合同和考核單，選取某一個年度外包合同執行情況作為審計范圍進行審查，并抽查其中幾個月財務憑證進行重點審計，逐筆審核各部門對外包服務結算支付，是否按照合同價格支付結算金額，是否按照規定辦理支付手續，是否存在超范圍支出。此外，審計人員應關注外包公司是否按照合同設置崗位配備外包人員，交辦的業務是否保質保量完成；歸屬醫院所有的固定資產是否辦理固定資產登記手續。降低成本，減員增效是醫院人員外包的主要目的，績效審計通過計算外包費用分別占職工人數、醫療收入、管理費用、床位數、醫院建筑物面積等財務數據的比率，來分析人員費用的經濟性、合理性，是否能夠降低成本。同時，還要分清外包費用是由醫院承擔，還是分攤給具體科室承擔，是否進行全成本核算，評價外包的結果是否達到預先制定的增效目標。主要的績效指標有：①外包人員占比=外包人員數/全院在職職工人數；②外包費用比率=年外包費用額/年管理費用額；③外包費用年增長率=（本年外包費用額-上年外包費用額）/上年外包費用額；④保潔費小時單價=月度保潔人員費用/醫院保潔面積/月工作小時數。嚴格把關外包服務合同，防范風險。在醫院后勤服務外包中，合同風險不容忽視［5］。一是防范法律風險：由于合同雙方權利義務不明確，管理方式欠佳，外包公司違反《勞動合同法》不與外包員工簽訂勞動用工合同，員工解約往往導致勞動糾紛，比如醫院在與外包公司共享醫院的職工卡、就餐卡等資源時未區別正式職工與外包員工產生的風險；二是防范醫院聲譽風險：外包員工不是單位正式員工，對醫院沒有歸屬感，責任心變弱，或者外包公司為降低成本，招用低素質員工，導致服務水平降低，從而使患者對醫院的滿意度降低，都會直接影響到醫院的聲譽，審計人員應關注是否制定了合適的考核制度和結算方式防范此類風險；三是內部人舞弊風險：具體包括內部管理部門是否存在與外包公司串通謀取私利等違法亂紀行為。如果單位主管外包的管理干部責任心不強，考核不核實，就有可能造成多支付外包公司費用，給醫院帶來直接經濟損失。

5勞務外包服務審計的技術方法

根據《中華人民共和國審計法》、《審計法實施條例》及相關審計準則，嚴格按照審計程序和方法來進行合法高效的內審審計。

5.1審計依據

《合同法》、《醫院財務制度》、《醫院會計制度》、醫院內部相關管理規章制度、與外包公司簽訂的合同等。醫院是事業單位，參照執行《勞動合同法》。

5.2審計方法

采用復核法包含比率分析法、審閱法、盤點法、詢問法、觀察法等。

5.2.1比率分析法。內部審計可收集醫院年門急診人次，年出院人次數，年度醫療總收入，全院醫務人員總人數，醫生人數，護士人數，外包人員數，床位數、支付外包人員服務費用等資料。計算并分析外包人員數量、費用分別占職工人數、醫療收入、管理費用、床位數、醫院建筑物面積等財務數據的比率等。

5.2.2審閱法。采用詳查法和抽查法，檢查醫院與外包公司簽訂合同的執行情況。對于被選中詳查的外包公司采用順查法和逆查法，審核財務報表、記賬憑證、考勤記錄、五險一金繳付憑證等書面材料。

5.2.3盤點法。對醫院所有的大型設備、保潔用品、安保工具等實物，組織庫房進行盤點，審查是否賬實相符。

5.2.4詢問法。組織座談會，事先草擬好座談內容，邀請科室、管理部門人員參加，請他們主動交流管理經驗，自查存在的問題。內審人員找外包人員交談工作情況和工資情況，側面了解外包公司存在的問題。

5.2.5觀察法。內審人員通過實地觀察、明查暗訪發現問題。對外包人員是否遵守勞動制度，外包公司的服務質量明查暗訪可以充分發揮它的作用。

5.3審計證據。

書面證據立足本單位取材，既包括醫院的合同、財務報表、記賬憑證、考核表，又包括外包方證據，如考勤記錄，五險一金繳付憑證。內審人員通過實地觀察、調查、訪談等獲取證據，證據應具備充分性、相關性和可靠性。

6某醫院勞務外包內部審計實務

某公立三甲醫院內審部門根據院領導的要求派出2人組成審計組，歷時3個月開展了勞務外包審計。審計人員通過審前調研，確定管理外包的科室有人力資源部、總務科、病人服務部、保衛科和膳食科，分別管理著9家勞務外包企業。審計人員制定了審計方案，編制并向各外包管理部門下發了《審計通知書》，設計了《醫院勞務外包服務情況調查表》要求各管理部門填報。根據科室上報資料顯示，201X年有正式職工2600余人，外包人員1382名，根據財務科提供的資料，201X年共支付外包人員服務費用近4千萬元。醫院與外包方簽訂了合同，約定了結算價格，制定了考核方法；由分管部門負責實施考核，結算價格，辦理支付手續。審計組審核了外包管理的內部控制情況、勞務外包采購情況、各科室管理外包合同執行情況、開展了勞務外包績效審計，重點抽查了201X年8月和11月的外包結算支付情況，并進行了外包風險評估。編制了審計工作底稿。審計中發現醫院各項內部控制制度比較健全，在預算管理、招標采購、合同管理等方面形成了較為完善的內部控制制度體系。但在考勤考核、費用結算方面存在風險。同時，醫院外包人員占正式職工的比例達53%，占比偏高。對外包人員的人身安全風險責任也應加以關注。醫院采用勞務外包是為了降低成本，防范風險。醫院人員外包內部審計制作審計底稿后，召開座談會，與各管理部門交換了意見，最終結合審計情況提出如下審計建議，出具了審計報告。一是建議醫院成立物業委員會管理勞務外包公司。由于醫院外包項目多，公司多，形成多頭管理和交叉管理，容易造成幾不管或人情管理的局面。醫院成立統一部門統一監管，能夠形成合力制定嚴密高效的流程，確保各分管科室能夠嚴格執行合同條款，保證對外包方的考核不流于形式，準確執行合同價格，更好地維護醫院利益。二是建議醫院合理測算外包費用。勞務外包價格主要有國家法定最低工資、加班工資、五險一金、勞務用品費用、管理費、稅金和利潤構成。醫院應按《勞動合同法》規定制定科學的外包人員配比標準，合理測算人員費用，降低醫院費用支出。醫院應采取有利醫院的外包方式，外包人員費用可以采用單價合同，按照外包人員單價根據派遣人數如實結算，如導醫、護工、食堂廚師等崗位；還可以采用項目總包，按照合同總價結算，如物業。三是建議采取嚴格的審核措施和激勵機制，激勵監管者，確保各分管科室務必準確結算合同價格，嚴肅財經紀律。收費人員勞務外包有關醫院的資金安全，容易出問題造成醫院資金損失，獎懲方法應當在合同中約定，并交納保證金。四是建議制定合同時將崗位設置和出勤情況納入考核項目，作為結算依據，防止吃空頭現象。醫院在財務結算時一定要外包服務公司提供經審核的出勤表，確保崗位人員工作量的真實性。此次審計取得了良好的效果，內部審計人員通過溝通會、座談會爭取到了內部外包管理部門與外部外包公司的支持和配合，雙方均采取了改進措施。醫院成立了物業考核小組，加強對勞務外包公司的人員考勤和任務考核，外包公司也配合提供資料主動接受監督。醫院審計部門跟蹤審計建議的落實整改情況，從而達到降低醫療費用，提升服務水平，防范風險，提高經濟效益和社會效益的目的。

［參考文獻］

［1］劉東海.淺談勞務外包業務的內部審計［J］.中國內部審計，2016，20（7）：80-81.

［2］滬東中華造船有限公司審計部.風險導向及項目管理理念下的專項審計實踐——外協外包（勞務費）專項審計［J］.中國內部審計，2016，20（5）：59-62.

［3］吳龔.醫療衛生機構內部審計精細化管理［M］.北京：企業管理出版社，2012，455-466.

［4］謝林平.論內部控制審計與財務報表審計整合的意義與流程［J］.中國內部審計，2015，19（8）：90-92.

［5］張博，黃金石.醫院后勤社會化服務外包風險及對策［J］.江蘇衛生事業管理，2019，30（5）：644-646.

作者：李莉 單位：南京醫科大學附屬兒童醫院審計科