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摘要：傳統的商業銀行財務審計是基于銀行業務或客戶“資金”流動開展，而“資金”的流動存在數據分散、涉及面廣、隱蔽性強等特點，由于客戶信息保密、數據信息“孤島”、審計對象不配合等原因，審計人員很難在短時間內獲取到足夠多的審計證據，內部審計的作用得不到有效發揮。在中央審計委員會第一次會議上指出“要加強科技強審，加強審計信息化建設”，而區塊鏈技術因其去中心化、高度透明、去信任、匿名性等特質，為商業銀行財務審計數字化轉型提供借鑒。本文通過區塊鏈技術對商業銀行財務審計影響的SWOT分析法，提出財務審計數字化轉型的思路、措施和建議，在提升財務審計效率和質量的同時，為財務審計作用發揮和審計價值計量提供持續的“驅動力”。

近年來，各商業銀行越來越重視數字化轉型工作，并將數字化轉型視為商業銀行新一輪創新發展的戰略方向和“催化劑”。區塊鏈技術也稱為分布式賬本技術，是一項變革未來金融業的先進技術，通過創建持續增長、不可以篡改的交易賬本，保證新交易的真實性，目前已在金融等多個領域應用。

一、傳統商業銀行財務審計面臨的困境

（一）審計樣本精準度不夠。商業銀行財務審計有別于信貸審計，財務審計數據相對分散、覆蓋范圍廣，資金隱蔽性強，難以有效鎖定審計樣本，通常依賴于審計人員的經驗判斷。（二）審計調查取證比較困難。由于客戶信息保密、數據信息“孤島”、審計對象不配合等原因，從疑點發現到調查取證，需經過多個系統和流程，審計人員很難在短期內獲取足夠證據。（三）審計信息化建設相對滯后。目前商業銀行內審系統主要數據來源仍然是商業銀行內部，且內部信息分散在各業務系統中，無統一的數據索引接口，數據之間不能實現信息共享。（四）審計增值作用難以計量。傳統的財務審計揭示的審計問題多是“費用列支不合規”、“變通費用用于業務營銷”、“資金去向不明”、“擠占費用”等具體問題，通常無法衡量財務審計的價值增值，審計對象通常會以財務審計影響業務經營發展為由，產生抵觸情緒，同時，審計人員也因而不愿投入更多的時間和精力。

二、區塊鏈技術對商業銀行財務審計影響的SWOT分析

由于區塊鏈技術“去中心化、集體維護（不可更改）、高度透明、去信任、匿名性”等特質，一旦被商業銀行大量運用于內部審計，必然帶來財務審計如下變革：整個網絡沒有中心化的硬件和機構，任意節點間的權利和義務是均等的，系統中的數據塊由整個系統中所有節點共同維護，每個節點分享權利和義務，財務數據與審計數據同根同源，理論上審計樣本可隨機選取；而開源的程序，保證了賬簿和商業規則可被所有人審查，去信任和匿名性則有效解決了信任的問題，客觀上也為審計增值（挖礦）計量提供可信數據。通過SWOT模型分析如下：（一）優勢。一是區塊鏈中交易確認和結算同時進行，節點交易受系統確認后自動寫入分布式賬本，并同時更新其他所有節點對應的分布式賬本，將大幅提升財務審計精準性；二是區塊鏈技術有望將“資金”結算審核時間從小時級降低至分鐘級、甚至是秒級，結算風險能降低99%，提升財務審計的時效性的同時，有效降低資金成本和系統性風險；三是區塊鏈可以大幅省去類似中間程序，從而節省大筆費用，可以為未來財務審計挖掘增值空間；四是區塊鏈本身時間線形推進的特點，可以幫助監管層鑒別發現違規操作，同時智能合約可以讓合規檢查變得自動化，降低違規風險。（二）劣勢。一是基于區塊鏈技術的財務審計方法相對匱乏。目前，區塊鏈理論研究和應用仍處于初期探索階段，其應用實踐也非常有限，能夠直接應用于財務審計的方法相對較少。二是傳統的財務審計技能尚且不夠，熟悉區塊鏈等新技術的財務審計的人才更少。三是可能會帶來內部審計的外部化。因為“去中心化”，內部審計界限將變得模糊，財務審計人員可能會無所適從。（三）機會。一是基于區塊鏈技術的快速發展和應用，為財務審計改革和創新帶來“技術”驅動力。二是中央審計委員會的成立，為包括財務審計在內的內部審計技術變革與審計轉型提供了制度、機制和組織保障。三是基于區塊鏈技術的“大數據”及數字化轉型時代來臨，為財務審計人員的知識更新和方法改進提供了可能。（四）威脅。一是新技術可能帶來技術風險。首先，區塊鏈技術出現的時間短，目前使用的范圍有限，要在各種應用場景中廣泛使用，會面臨代碼成熟度不足；其次，由于區塊鏈技術副本多、交易數據透明，若沒有引入適當的技術手段，交易隱私安全會面臨較大挑戰；再次，區別于傳統的封閉式金融基礎設施，區塊鏈是一種開放的應用，區塊鏈系統的源代碼在參與者之間共享，某種程度上處于公開狀態，與傳統金融設施相比，基于區塊鏈的應用處于更容易受攻擊的位置。二是新技術的發展與具體業務結合迎來新的合規性風險。區塊鏈自身發展常常會面臨合規性挑戰，如公有鏈發行數字貨幣、其于區塊鏈的跨境支付業務是否符合匯兌限制等。三是新技術與傳統利益之間的碰撞和沖突加劇。區塊鏈去中心化的外在表現為去中介化，此時內部審計的服務對象可能多元化，財務審計只有解決好與傳統利益的沖突，才能獲得長足發展。

三、區塊鏈技術下商業銀行財務審計數字化轉型策略

國家對于內部審計的空前重視、區塊鏈技術自身的不斷發展和成熟，都要求有足夠多熟悉新技術、掌握新方法的內部審計人員與之配套，以更好地提升財務審計效率、防范財務審計新風險。（一）提高政治站位，主動對接國家“科技強審”戰略。以國家高度重視內部審計工作為契機，變被動適應為主動出擊，商業銀行內審機構可積極與科研機構、四大會計師事務所、高校等加強合作，加快對區塊鏈共識機制、可編程合約、分布式、數字簽名等核心關鍵技術的攻關，爭取形成具有我國自主產權的技術成果，同步推進基于區塊鏈技術的財務審計數字化轉型研究。（二）推進數字化轉型，強化大數據分析和審計模型研發。以“非現場大數據分析”為突破口，從“零”做起，以“數據共享”、“方法共用”為目標，全面梳理系統和流程，逐步建立起商業銀行財務審計應用場景“大數據”，同時，針對不同應用場景研發財務審計模型，為財務審計數字化轉型奠定基礎。（三）加快人才儲備，培養一批熟悉區塊鏈的財務審計專才。每一次技術變革和創新，都離不開人的智慧，商業銀行應盡快建立起既懂區塊鏈技術又熟悉財務審計的高素質專業人才隊伍，商業銀行立足本行實際，在實踐中培養和鍛煉人才。（四）利用區塊鏈優勢，充分發揮財務審計價值增值作用。如利用區塊鏈的分布式賬本特征和共識算法，提升財務審計效率；通過基于區塊鏈技術的智能合約，增強區塊鏈上交易的可控性和一致性，各參與方按照事前約定的規則共同執行，業務處理邏輯和流程被智能合約所取代，財務審計工作將得以更加智能化，從而有效降低審計風險。通過區塊鏈技術構建起的信任機制，減少財務審計的樣本量和無效勞動時間占用，降低審計成本。

【參考文獻】

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[5]《大數據環境下的商業銀行內部審計研究》，仇忠嶺，2014年中國農村金融學會課題.

[6]《區塊鏈與數字貨幣背景下商業銀行支付結算管理的變革與創新》，綦蔚、徐西進、韓慧婷，2017中國銀聯《金卡生活》.

作者：徐西進 周尋