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一、變量定義與模型建立

本文采用線性回歸的方法,對(duì)各變量建立如下回歸模型:Lnfee=B0+B1brand+B2opinion+B3stock+B4year+ε其中,Lnfee為本文所取2007-2010年上市公司年報(bào)中公布的審計(jì)費(fèi)用,brand為會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型,opinion為審計(jì)意見(jiàn)類型,stock代表股票類型,year代表年份,B0為常數(shù)項(xiàng),B1—B4為變量系數(shù),ε為殘差。

二、上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)我國(guó)上市公司2008-2010年審計(jì)費(fèi)用如表1。由表1可以看出,2008-2010年的最低審計(jì)費(fèi)用持平,均為10萬(wàn)元,最高審計(jì)費(fèi)從2008年的1.7億上升到2009年的2.21億,但在2010年略有下降,為2.07億,說(shuō)明我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。同時(shí),三年的均值分別大約在106萬(wàn)元、171萬(wàn)元、172萬(wàn)元,且方差很大,特別是2009年(大約1102萬(wàn)元)除了進(jìn)一步說(shuō)明了審計(jì)費(fèi)用差距巨大以外,也說(shuō)明了上市公司較大額度的審計(jì)費(fèi)用所占比例較小。

(二)相關(guān)性分析由表2可以看出:(1)我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在0.01水平上相關(guān)系數(shù)為0.508,存在顯著正相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)被審計(jì)單位所收取的審計(jì)費(fèi)用有很大不同。(2)審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見(jiàn)類型在0.01水平上相關(guān)系數(shù)為-0.079,存在相關(guān)關(guān)系,由此說(shuō)明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具不同的審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)費(fèi)用有一定程度的影響。(3)審計(jì)費(fèi)用與所在年份在0.05水平上相關(guān)系數(shù)為-0.03,存在相關(guān)關(guān)系,因此,上市公司所在年份與發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用有影響。(4)審計(jì)費(fèi)用與股票類型在0.01水平上相關(guān)系數(shù)為0.056,存在相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明上市公司所屬的不同股票類型會(huì)對(duì)所支付的審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。

(三)線性回歸分析運(yùn)用SPSS軟件處理,其結(jié)果見(jiàn)表3。從審計(jì)費(fèi)用影響因素多元線性回歸模型的參數(shù)分析中可以看出,回歸系數(shù)Rsquare僅為0.285,回歸效果沒(méi)有達(dá)到最理想狀態(tài),說(shuō)明還有影響審計(jì)費(fèi)用的因素沒(méi)有涵蓋完整。由于建立模型的目的并非作為預(yù)測(cè)結(jié)果使用,只為解釋各變量對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)費(fèi)用的影響因素,所以審計(jì)費(fèi)用影響因素模型是可行的。下表4是上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素模型方差分析表。從其結(jié)果分析來(lái)看,F值為52.157,F值顯著性(Sig.)為0.000,說(shuō)明在a=0.001的水平上,上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素已解釋部分明顯大于未解釋部分,說(shuō)明回歸效果是好的。表5是審計(jì)費(fèi)用影響因素模型各變量回歸系數(shù)及顯著性檢驗(yàn)的計(jì)算結(jié)果。從表5可以看出:(1)上市公司所屬的股票類型與審計(jì)費(fèi)用在0.05的水平上呈顯著相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明不同股票類型對(duì)審計(jì)費(fèi)用有較大程度的影響。(2)上市公司所屬年份與審計(jì)費(fèi)用在0.05的水平上呈顯著相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明不同年份上市公司的審計(jì)費(fèi)用有顯著差異。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌與審計(jì)費(fèi)用在0.01水平上呈顯著正相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌越高,聲譽(yù)越好,審計(jì)質(zhì)量就高,相應(yīng)審計(jì)費(fèi)用也高。(4)審計(jì)意見(jiàn)類型與審計(jì)費(fèi)用在0.01水平上呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用。

三、結(jié)論

本文以2008-2010年我國(guó)上市公司為研究對(duì)象,通過(guò)建立多元線性回歸模型,對(duì)上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析。研究結(jié)果表明,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定程度上代表了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌越好,審計(jì)質(zhì)量越高,審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)也就越高;注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),這樣就會(huì)加大審計(jì)成本,提高審計(jì)費(fèi)用;不同的年份和股票類型也對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生了顯著影響。

作者：王惠民單位：冀中能源邢礦集團(tuán)