本站小編為你精心準備了企業(yè)短期行為及其審計參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、企業(yè)短期行為及其產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)短期行為的內(nèi)涵

所謂企業(yè)短期行為，是企業(yè)的經(jīng)營者為了達到短期目的而采用的行為，例如：會計上的多提費用，減少利潤，對會計估計和會計方法選擇上的投機；企業(yè)經(jīng)營方面則選擇可迅速利用的人才，不注重整體企業(yè)文化和企業(yè)人員的培養(yǎng)；市場方面流動過快，行業(yè)不穩(wěn)定等狀況。

（二）企業(yè)短期行為產(chǎn)生的原因

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生多層次的委托關(guān)系，股東、債權(quán)人和經(jīng)營者之間構(gòu)成最重要的委托關(guān)系。股東委托經(jīng)營者代表他們管理自己的企業(yè)，為實現(xiàn)自己的目標而努力，但股東和經(jīng)營者的目標是不一致的。股東的目標是“股東財富最大化”，而經(jīng)營者的目標是追求最大合理效用，包括報酬、增加閑暇時間和避免風(fēng)險等。經(jīng)營者與股東目標的背離現(xiàn)實有可能導(dǎo)致經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇，從而造成企業(yè)經(jīng)營者采取短期行為來達到自己的目標。

就國有企業(yè)而言，特定的委托關(guān)系及產(chǎn)權(quán)主體的缺位，形成了企業(yè)的內(nèi)部人控制，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部人掌握較大的控制權(quán)。一是經(jīng)營者利用其對企業(yè)的控制權(quán)，對企業(yè)經(jīng)營不負責(zé)任，從中漁利，肆意揮霍企業(yè)資金，侵吞國有資產(chǎn)。二是經(jīng)營者利用與投資者之間嚴重的信息不對稱，通過采取短期行為人為操縱財務(wù)信息，使財務(wù)信息嚴重失真，在財務(wù)制度不健全和財務(wù)約束軟化的前提下，使反映在賬上的企業(yè)利潤有可能是“算”出來的，難以真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

當前，許多國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)后，換湯不換藥，生產(chǎn)經(jīng)營仍舉步維艱。銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要，一般不愿也不敢給這些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的股份公司提供長期巨額貸款。即使銀行提供了貸款，但貸款是要還本付息的，如果貸款到期，償還債務(wù)后，企業(yè)又沒有新的資金注入，就會導(dǎo)致企業(yè)運行中斷。所以許多股份制企業(yè)希望通過向社會發(fā)行股票籌集資金。然而并不是任何股份公司都能向社會發(fā)行股票的，發(fā)行股票必須經(jīng)證監(jiān)會核準，并應(yīng)符合《證券法》規(guī)定的股票發(fā)行條件。一些股份制企業(yè)達不到發(fā)行條件的要求，于是請證券中介機構(gòu)為其包裝，作假賬，粉飾業(yè)績，騙取證監(jiān)會的核準。我國目前在上交所、深交所的上市公司已有1000多家，其中不少上市公司是不符合上市條件而是通過造假、包裝上市的。

二、注冊會計師在審計企業(yè)短期行為時應(yīng)注意的業(yè)務(wù)及采取的方法

注冊會計師在實際工作中應(yīng)著重注意企業(yè)的以下業(yè)務(wù)，并采取科學(xué)合理的審計技術(shù)揭露企業(yè)所存在的問題。

（一）盲目賒銷，壞賬準備計提不當

經(jīng)營者為了短期的賬面好看，為了實現(xiàn)任期目標，往往會不顧壞賬風(fēng)險盲目賒銷。雖然賬面利潤增加了，但同時增大了壞賬的可能性。此外，當前壞賬處理方法也不利于經(jīng)營者收取舊賬，因為收取舊賬對本期的經(jīng)營利潤影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財，減少當期的賬面利潤，吃力而不討好。難怪一些企業(yè)班子越換，應(yīng)收款越多，壞賬越大。要治好這一怪病，最有效的方法就是提高應(yīng)收款的壞賬準備率以調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營利潤。

在提高壞賬準備率后，其壞賬對利潤的影響較大，但其影響對前、后任期的經(jīng)營者以及經(jīng)營者的前期和后期都是公平的，都有一種壓力和動力來加強對應(yīng)收款的管理、追收。因為后期的經(jīng)營者在收回前期經(jīng)營者所發(fā)生的應(yīng)收款時，實際收到的應(yīng)收款在扣除各種追收費用后一般都不少于提了壞賬準備后的應(yīng)收款，即使小于后者也不至于過大，從而增加或不至于較大幅度減少考核利潤，提高追收貨款的積極性。對經(jīng)營者的前后期考核也是如此。另外，壞賬準備率提高后，雖然在短期內(nèi)對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績有影響，但對企業(yè)的實際資產(chǎn)沒有影響，不會造成資產(chǎn)流失；相反，從長遠看，可以大大減少應(yīng)收款壞賬的可能性。是不是壞賬率越高越好呢？顯然不是。因為過高的壞賬率，對當期的利潤影響過大，加重了經(jīng)營者的負擔(dān)，也不利于應(yīng)收款的管理。在確定應(yīng)收款壞賬率時不能簡單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來確定，而應(yīng)該考慮各方面因素。

（二）溢列存貨

在國外，許多財務(wù)報表不實表達的內(nèi)容均與存貨有關(guān)。早在1938年，美國證管會就要求會計師專業(yè)團體必須明確要求會計師將觀察客戶的存貨盤點作為必要的查核程序。

1.與其他的資產(chǎn)項目相比，存貨的查核較為復(fù)雜及費時。其主要特點如下：

（1）對一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目，約占20%～30%，而且也是營運資金的最大組項目。

（2）存貨存放于不同處所（包括工廠及分支機構(gòu)），使得存貨的控制及盤點困難。

（3）存貨的種類、項目繁多，差異性大，使審計人員觀察盤點時，產(chǎn)生觀察及鑒定之困難。

（4）存貨可能因為滯銷、過時、陳舊及受損而使其價值減損，審計人員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠，而難以作合理判斷。

（5）存貨的成本計算繁瑣，不但要求計算正確，還要確保計算方法前后一致。此外，存貨后續(xù)評價（成本與市價孰低法）的相關(guān)資料搜集及核算，也常使審計人員疲于奔波。

2.存貨作弊不外虛增數(shù)量或單價。關(guān)于數(shù)量方面之溢計，會計師可以通過做好存貨盤點時的審核，有效加以防范。但是，審計人員盤點、觀察的做法如果不當，也會導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)存貨不實的問題，其原因包括：

（1）觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點的人缺乏連續(xù)性。

（2）合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨盤點。

（3）審計人員只抽點一小部分。

（4）審計人員允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目，使公司在事后有機會對抽點項目作假。

（5）審計人員發(fā)現(xiàn)一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。

（6）審計人員預(yù)先告知客戶他們要去觀察存貨盤點的地點，使客戶得以對未觀察地點的存貨作不實調(diào)整。

3.為搞好存貨盤點審核工作，審計人員應(yīng)注意下列事項：

（1）存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應(yīng)給予適當?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。

（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到潛在的問題。

（3）執(zhí)行盤點審核時：①抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果采用循環(huán)盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當控制。

三、加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為

為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業(yè)加大審計力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進行約束，將企業(yè)行為引上正確的軌道。

1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，并明確規(guī)定其訴訟受理與審判的程序；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行為主體。

2.成立獨立的會計司法鑒定中心，對涉及“理性失真”案件進行技術(shù)鑒定。

3.加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，包括廣大受檢面，加大處罰力度和提高對短期行為的鑒別能力3個方面。

[參考文獻]

[1]財政部注冊會計師考試委員會。審計。中國財政經(jīng)濟出版社，2003，（1）。

[2]張麗。上市公司的“變臉術(shù)”———虛假財務(wù)報表。遼寧財稅，2002，（257）。

[3]趙霞等。淺談會計信息失真的成因及解決對策。財經(jīng)問題研究，2001，（5）。

[4]周繼軍。閱讀會計報表應(yīng)注意的問題。財會通訊，2001，（252）。

[摘要]本文闡述了企業(yè)短期行為的現(xiàn)狀，分析了企業(yè)短期行為產(chǎn)生的原因，包括根源和具體表現(xiàn)，重點討論了注冊會計師在審計中應(yīng)遵守的職業(yè)道德和對一些模糊的指標變化的技術(shù)性把握，以及在具體業(yè)務(wù)中應(yīng)重點給予關(guān)注的問題，并說明了在新形勢下為了杜絕企業(yè)的短期行為應(yīng)在法律上加以完善。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)短期行為；產(chǎn)生原因；壞賬；存貨