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[摘要]

政府審計對國民安定及經濟的發展具有重要意義。運用SWOT分析模型對政府審計進行分析顯示，治理導向審計具有較強的獨立性、明顯的數據融合性和高度的權威性優勢。也有審計制度環境有待完善，復合型人員短缺劣勢。伴隨經濟體制的變革，我國政府審計正處在機遇期，但也面臨著披露成本過高的挑戰。我國應加快提高政府審計人員的水平，完善審計公告體制，協調審計法與法律間的矛盾沖突，實施多階段綜合審計，健全審計質量管理機制，強化審計問責機制。提升強化問責機制的效用，提高政府審計的績效。

[關鍵詞]

SWOT模型；政府審計制度；審計職能；經濟新常態創新探討

SWOT分析模型，又稱為態勢分析法，EMBA及MBA等主流商管教育均將SWOT分析法作為一種常用的戰略規劃工具包含在內。它是用來確定企業自身的競爭優勢、競爭劣勢、機會和威脅，從而將公司的戰略與公司內部資源、外部環境有機地結合起來的一種科學的分析方法。[1]其中，S是strength,優勢的意思，W是weakness,劣勢的意思，O是opportunity,機會的意思，T是threat,威脅的意思。審計是經濟發展到一定階段的產物，它的發展變化受著不同的歷史發展階段，不同的經濟環境變化的影響。一方面，在不同的經濟環境中，政府審計職能發揮作用的廣度和力度也就有所不同；另一方面，也應認識到，在影響一國監督制度運行的諸多環境因素中，起決定性作用的因素是經濟環境。一國的經濟體制決定了政府在經濟生活中的作用，也決定了政府審計在經濟生活中發揮作用的范圍和程度。隨著十八大的召開，我國經濟體制中也提出了一個新的名詞———經濟新常態。隨著我國經濟進入新常態，我國的發展既面臨大有作為的重大戰略機遇期，也面臨諸多矛盾相互疊加的嚴峻挑戰。伴隨經濟體制的變革，我國的審計體制也應隨著有著一定的創新性變革，審計不僅局限于監督對財政資金預算分配，執行情況以及政府工作的效率性和效果性的評價，而是應該延伸到以治理的過程，效果評價為核心，在實施審計調查，收集審計證據的同時，進一步提出建設性審計建議的治理導向審計。

一、在SWOT模式下分析政府審計

(一)S優勢分析1.治理導向審計具有較強的獨立性。治理導向的國家審計通過獨立、公正地對國家治理各領域經濟社會活動的真實性、合法性及有效性進行核查，揭示風險隱患，反映重點問題，并分析體制機制障礙和制度缺陷，進而提出改革體制、完善制度的建議，有效提升國家宏觀治理績效。[2]政府審計機關作為行政執法的重要部門，不受其他行政機關、社會團體及個人的干涉與約束。同時，政府審計的經費直接列入財政預算，不受任何被審計組織影響，這就保證了政府審計執法上的獨立性。這就保證了政府審計能夠直接、有效地實施審計監督，及時發現、處理和糾正各種違法亂紀的行為，提出糾正性審計建議。2.治理導向審計具有明顯的數據融合性。有我國政府審計機關作為行政執法的重要部門，其經濟監督活動和其結果可以通過政治、經濟措施得到落實與執行。[3]治理導向審計在審計的監督職能上傳承了現有審計的模式與方法，但它更融合了治理評價中的大數據，云系統等概念。它提高了現有的計算機審計的認識，實現了技術和手段上的突破，更有利于國家治理的績效進行評價。3.治理導向審計具有高度的權威性。相對于內部審計以及注冊會計師審計，政府審計是設立在于政府機構下的，政府審計的職能與政府機構的融合，突顯了政府審計的權威性。這種權威性有利于政府審計職能作用的發揮，促進政府高效的達成預期目標以及宏觀調控措施的落實，有助于提出全局性的建設性意見。

(二)W劣勢分析1.審計制度環境有待完善。外部環境中，我國社會的經濟管理體制還不完善，財政預算的管理體制還不算完善，績效管理的水平還處于自發、半自發的狀態，沒有一個標準的績效評價體系。[4]內部環境中，被審單位有很大部分，仍舊認為審計只是賬務的監督者，不把審計人員的建議當作能幫助企業增加價值的忠言。2.政府審計復合型人員稀少。雖然政府機關每年都會通過專項培訓的方式來提高政府審計的專業知識與技能，但是只單單彌補專業上的知識遠遠不能滿足新常態下的經濟會計問題。審計隊伍人員的知識結構單一、信息化應用能力水平低、創新意識不足等諸多問題，審計復合型人才，尤其是既精通財務審計又熟悉數據式審計的復合型人才尤為短缺。[5]

(三)O機會分析中國政府審計面臨新的機遇和宏觀環境。提出“國家治理體系是在黨領導下管理國家的制度體系，包括經濟、政治、文化、社會、生態文明和黨的建設等各領域體制機制、法律法規安排，也就是一整套緊密相連、相互協調的國家制度”。[6]劉家義審計長強調“國家審計是國家治理體系的基石和保障，是捍衛人民利益和國家安全、促進政令暢通和廉潔高效、推動民主法治和公開透明、促進深化改革和科學發展的制度保障”。[7]這些新的思想為準確把握國家審計的發展規律和推動國家治理體系與能力現代化提供了更寬廣的視野和更好的研究視角，這在宏觀層面上為發展和完善中國特色社會主義審計制度和審計理論體系，更好地為推動審計事業科學發展服務提供了有利環境，為治理導向審計能夠提出切實可行的建議提供了肥沃的土壤。

(四)T挑戰分析披露的成本過高。當前經濟形勢的不斷轉變，要使目前的政府審計的核算內容更加復雜多樣。政府審計要對被審計單位的對生態環境的責任，對社會的貢獻程度，產品的質量責任等等都做出一個恰當的評價。由于這些事項的復雜性和廣泛性，當收集這些內容的審計證據時，就大大的加大了政府審計的成本。

二、政府審計制度的新思考

(一)提高政府審計人員的職業水平對于政府審計人員，建立知識管理系統。政府審計可以以俱樂部方式組成小型學習團隊，在俱樂部中分享審計經驗，方法，知識等，促進政府審計之間的知識共享，建立起一個系統的知識管理體系。同時，為了提高政府審計的職業水平，改進崗位管理制度。崗位輪換有助于預防腐敗，但輪換過于頻繁不利于專業化。因此，可以對于一些特殊的工作領域指派一個長期的崗位，崗位責任人針對所涉及的領域需要經過專門系統的教育和培訓，并且安排第三方不定期進行審計檢查。

(二)完善審計公告體制隨著我國經濟體制進入新常態，審計公告制度必將發揮越來越重要的作用，重要的不是發現問題，而是發現問題之后怎么解決問題，以及防范問題的再度發生。充分完善審計公告制度能使國家政府審計的監督職能達到有效發揮。從整體上構建相關的法律法規體系，使被審計單位明確審計公告的具體法律內容，并且做到因地制宜，積極探索基層地方政府的基本組織建設，規范審計公告的內容，強化公告的及時性。同時，加強審計公告的渠道。網絡迅猛發展的今天，我們不僅局限于只有在互聯網上搜索到審計公告，還可以用微博，微信等等其他APP公開看到想看到的各種審計公告。同時，考慮審計公告的效果對社會穩定影響，在審計公告渠道上要做到合理選擇。

(三)協調審計法與法律間的矛盾沖突隨著社會現代化進程的不斷推進，社會經濟、技術以及價值觀念都發生了翻天覆地的變化，從而，審計法律規則和其他法律規則的矛盾日益明晰。隨著經濟進入新常態，政府審計的審查效果顯得日益重要，但是當一個問題出現時，法律與審計法律規則的相互沖突與銜接問題就讓我們變得無所適從。因而，需要遵照《立法》的相關規定，通過對審計法律規則的全面清理，既要解決審計法律規則體系與國際法及其相關慣例的沖突與銜接問題，又要解決審計法律規則體系與民法、刑法、程序法等部門法律規則體系之間的沖突與銜接問題，還要解決審計法律規則體系內部的沖突與銜接問題。[8]

(四)實施多階段綜合審計我國的政府審計還是更偏向于事后審計，缺少事前控制和事中控制環節，審計出問題時，大多數時候已經造成了實質性損失。因此，可以增加中期抽查審計環節，隨機選取部分國有企業，對發現的審計問題及時以中期審計報告的形式報告給市委，市政府的主要領導，定期召開審計、紀委、組織、財政等多部門聯合督查會議，對其重大問題進行整改，披露。同時，通過審計交流會，審計專題報告等形式，提升被審計單位的審計人員的素質，促進被審計單位整體能力的增強。

(五)健全審計質量管理機制審計質量是審計工作的生命線，審計治理功能的強弱取完全決于審計質量的高低。[9]在新常態下，企業財務審計數量減少，政府部門財務管理水平提高的條件下，審計機關應更加關注有關經濟活動的有效性，并有步驟地開始探索績效審計，對于審計項目按照重點程度進行梯度審查，將審計工作做的更有實質性作用，而不是一種外在的走形式主義。編制科學的審計計劃，增加中期審計步驟，運用抽查的方式，嚴格按照審計計劃執行，遵守審計準則，保證審計質量。并且，增加審計復合的次數，以獲得充分的審計證據，得出適當的審計結論，提出有效的審計建議。

(六)強化審計問責機制審計是受托責任制的產物，而問責機制則是所有權與經營權相分離所必須考慮的關鍵問題。建立有效的問責機制框架，制定相關的標準對職責進行劃分，提高問責機制的公開性，透明性，權威性。對于重大案件，重要項目以及重要人士的任免，都要進行評估，監督是否有異常情況發生。并且，配合審計準則，提升強化問責機制的效用，提高政府審計的績效。

[參考文獻]

[1]馬仁杰，王榮科，左雪梅．管理學原理[M].北京：人民郵電出版社,2013-09

[2]晏維龍，韓峰，湯二子.新常態下的國家審計變革與發展[J].審計與經濟研究，2016(2)：4-13

[3]方賀，李玉紅.我國政府審計存在的問題及其對策[J].經濟研究導刊，2015(262):222-223

[4]梁小平.基于國家治理視角的國家審計問題研究[J].綠色財會,2012(7)：40-43

[5]徐鶴田.基于SWOT模型下的政府審計體制創新思考[J].國家審計，2015(328)：4-6

[6].切實把思想統一到黨的十八屆三中全會精神上來[N].人民日報，2014-01-01

[7]沈新.劉家義審計長就“國家審計與國家治理”關系提出新觀點[J].審計與經濟研究，2014(4):3-11

[8]晏維龍.國家審計理論的幾個基本問題研究———基于多學科的視角[J].審計與經濟研究，2015(1)：3-16

[9]呂志明.國家審計質量控制多階段三方博弈分析[J].審計與經濟研究，2012(27)：17-25

作者：潘航 單位：哈爾濱商業大學