本站小編為你精心準備了審計判斷在政府審計流程各階段的運用參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：當前，我國有關審計判斷的研究尚未表現出較強的系統性特征，無法緊密地聯系實踐，而且對審計人員職業判斷等問題也未展開更為深入的探討。以我國政府審計基本流程為基礎，在審計實務中對審計判斷的整體應用進行詳細分析，全面歸納與審計判斷密切相關的各類影響要素，并對審計判斷質量控制問題提出相應的對策，以期提升審計判斷工作效率和質量。

關鍵詞：審計判斷；政府審計；審計流程

一、引言

審計判斷，即審計職業判斷，是審計人員基于自身實踐和感性認知，出于達到審計目標的考慮，以相應的標準為參照，對審計流程中各類不確定因素展開細致的分析、科學的認定和評判。要求審計師以判斷環境為前提，對自身知識、經驗等進行綜合應用，采集審計證據并確保相關內容的恰當和完整性。同時，將其與相關標準作出比對，對包括審計事項等在內的審計命題展開評判并最終形成審計結論。這個過程是完整的信息處置流程。在審計職業中，審計職業判斷是核心內容，事關審計工作整體質量的提升，也是這項工作的基礎和驅動力，彰顯了審計工作者的個人認知、道德等各類主觀要素，其具體特點表現在主觀性、漸進性等多個方面。《中華人民共和國審計法》等相關法律條例，均針對審計機關展開專項調查時所涉及的審計流程作出了明確規范，包括審計準備、審計實施等在內的四個步驟。由于作為審計步驟之一的審計整改部分，是以被審計對象自身的相關問題為參照作出修改和更正，審計機關主要對這一過程盡到監督職責，與審計職業判斷并無更多聯系，因此在本研究中不過多涉及。對政府審計判斷的相關影響因素作出歸納，就要對審計判斷在上述流程中的應用進行細致的分析。

二、政府審計的計劃和準備階段審計判斷的運用

（一）政府審計的計劃

參照《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《國家審計準則》）等各項法律法規的相關要求，在進行審計項目選擇時，需要進行可行性分析并作出評判。審計機關首先要參照商議要求，作好年度審計規劃的設計，具體應當涉及以下這些內容：一是對地區審計需求進行調研，以此對具體項目作出確認；二是圍繞備選項目展開可行性分析，對其審計目標、核心及各項關鍵內容作出遴選；三是基于相關審計任務，對涉及的審計資源作出估算。同時，對是否可以按期完成審計要求并達到相應任務目標作出評判；四是對具體審計項目及次序作出最終確認。這幾項工作的任何環節都涉及較多的不確定因素，因此審計機關要進行準確評判及正確操作，進行科學規劃。審計機關作為政府審計的主體，必須作好職業判斷。包括業務部門等在內的機構要給予協助，上級機構也應給予必要的指引。同時，參照具體工作要求，也可請專家支持，以確保審計項目更符合現實要求并提高其指導性。

（二）政府審計準備階段審計判斷的運用

1.審計判斷在編制審計工作方案中的運用

在年度審計計劃中，如果審計機關需要組建多個審計組進行審計項目統計，或進行同類審計操作的情況下，相關部門要對審計工作方案作出確認。在這個操作過程中，審計機關一方面要明確審計需求；另一方面，還要對其可操作性作出評判，以此確認審計目標及相應的工作安排。在這一過程中，審計機關需要考慮的問題：一是編制的審計計劃是否具備可操作性。二是審計需求自身的必要性。三是包括審計范圍等在內的各項要求是否已經作出了確切說明。

2.審計判斷在組成審計組過程中的運用

審計機關在進入具體工作流程并面臨多項具體項目操作時，其在審計階段的基本活動單位是審計組。具體涉及兩點：一是審計組能否完成全部工作要求；二是能否維持獨立特征。鑒于此，審計機關也要參照這些要求作出評判：一是審計組自身承擔并完成相關工作任務的能力如何。二是審計組是否可以絕對保證獨立性特征的存在。

3.審計判斷在審前調研中的運用

在擬定審計方案前，需要做好審前調查，這有助于審計組對審計對象的相關情況進行明確。在這個過程中，需參照以下幾個問題進行了解，以此對被審計單位的綜合狀況作出評判，并對其經濟活動進行確認：一是明確同當前審計項目相吻合的法律要求；二是對所需要掌握的審計對象相關情況予以確認。

4.審計判斷在審計實施方案編制中的運用

審計前調查環節完成后，審計組應針對被審計對象自身問題作出評判，以此對審計具體內容及相關策略進行確認，并在此基礎上制定相關實施方案。審計判斷的具體內容包括：一是內部控制能否發揮自身效用；二是信息系統能否確保安全應用；三是審計操作的流程是不是具有合理性；四是審計時間自身的設定是不是符合現實要求；五是審計人員是不是達到相關標準并滿足工作所需。

5.審計人員對重要性水平作出評判

在具體操作中，審計人員必須基于審計職業判斷并參照相關問題的性質、背景環境等內容進行評判。具體涉及這幾個問題：一是有沒有犯罪嫌疑。二是有沒有涉及法律規定的限定性內容。三是有無故意行為。四是相關問題涉及的整體規模大小及具體數額。五是跟機制政策缺陷有無關聯。六是同信息系統漏洞有無聯系。

三、政府審計的實施階段審計判斷的運用

《國家審計準則》要求審計人員應參照審計目標及具體狀況，基于職業判斷對調查流程等內容作出確認。要以適應性標準為參照，對審計單位與財務機構之間所存在的溝通不暢、配合不佳等問題作出調查，并對由此可能引發的相關問題作出評判。審計人員參照相關方案要求完成取證工作的過程中，主要涉及深入調研等三大程序。由于相關操作中的不確定性因素較多，無法單純根據限定性目標及要求展開操作。因此，審計人員會結合審計對象的具體問題，對審計職業判斷進行科學應用。在具體操作階段，要以相關標準為參照，注意對被審計單位的各類問題及其發生的可能性進行全面評估，并以此作出合理評判。該判斷并不是一種必然判斷，因為判斷標準與結論都具有一定的不確定性，所以有關審計人員要保持嚴謹科學的職業態度，謹慎選擇判斷標準，要符合客觀、適用、相關、公認的原則。對于被審計單位存在哪些重要問題，需要審計組全體成員集體討論判定，并根據具體結果，進行審計事項的說明和相關措施的制定。然后再制定具體的實施方案，以指導審計工作進行。

（一）審計判斷在深入調查研究中的運用

在進入審計實施階段時，有關審計工作人員要結合審前對情況的了解，對被審計單位再次進行調查研究，以此確立審計方案是否需要作出必要的調整。

（二）審計判斷在控制測試中的運用

《國家審計準則》第六十八、六十九條規定，審計人員應當充分利用職業判斷，依據問題性質、數額、具體環境的不同，判斷其重要性。同時，要注意政策、體制和機制是否存在嚴重缺陷。一旦審計工作開始，審計人員必須深入了解被審計單位的內控制度，以便進行控制測試。在這一階段，審計工作者要作好兩方面的判斷：一是內部控制的有效性是否有必要進行測試。二是信息系統的安全性、有效性是否要進行測試。在對第一項進行判斷時，審計人員要了解被審計單位是否存在內部控制設計科學合理，在預期內達到效果，能有效預防重大問題的產生，以及審查過程中并未找到出現重大問題的充分證據。在對第二項進行判斷時，審計工作者要特別注意兩種情形：一是單憑電子數據不能作為發現重大問題的充分證據；二是電子數據出現某種差異的次數頻繁。審計人員要充分運用自身的審計職業判斷能力，判斷這些情形，以抓住重點，明確目標和審計方法，從內部控制中找到主要突破口，提升審計效率，減少審計成本，快速有效地完成審計任務。

（三）審計判斷在實質性測試中的運用

進行實質性測試，一般是采取抽樣方式來進行。在測試過程中，審計人員要針對以下幾個環節作好審計判斷：

1.審計程序

審計程序要啟用審計職業判斷。由于審計類型不同，審計目的和內容也不同，因此相應的審計程序也必然會千差萬別。程序選用是否得當，直接關系到審計結果是否準確科學，而對審計程序的選擇，國家并未針對被審計單位出臺相關準則和規范，而是由審計人員結合具體審計目的、審計對象的特點和審計資源狀況，憑借自身的審計工作經驗和審計專長，自主選擇。為提升審計人員選擇審計程序的準確性和科學性，國家在有關審計準則中予以明確規定：針對審計目的，制定審計措施。在制定審計措施中，包含具體的審計程序，以指導人員開展審計工作。在審計過程中，相關工作人員要實時掌握審計進程，根據實際靈活調整審計策略和審計程序，快速有效地獲取相關審計證據。這需要審計人員具備較豐富的審計經驗，以判定審計方法是否得當。

2.審計抽樣

審計人員要運用職業判斷，根據重要性水平，判斷所抽取樣本是否合適、充分。由于審計證據是為審計結論做鋪墊的，而且證據是否適當、充分，直接影響審計結論的準確與否。因此，審計抽樣格外重要，必須綜合判斷其是否合適、充分。在判定審計證據的適當性和充分性時，相關審計人員要利用自身的職業判斷，而且要綜合考慮：審計風險、審計重要性、審計證據的類型、總體規模等因素。結合這些因素，判斷審計證據的真實性和可信性，判定該證據與審計目標之間是否存在聯系。然后，再預測存在重要問題的可能性和審計證據質量，判斷所獲取的證據數量是否足以作出相關審計結論。另外，一旦進入審計過程，對審計證據適當性和充分性的判斷應貫串整個審計過程，并根據這一判斷適時調整審計結果。若某一審計證據不具備適當性和充分性時，就有必要啟動追加審計程序。假如仍無法取得充分的審計證據，審計組要及時上報有關審計機關采取其他措施，或暫時不對此作出審計結論。

3.對重大違法行為的檢查

這一過程也需運用審計判斷。審計人員對被審計單位是否存在違法行為要保持高度的重視。開展具體審計工作時，要保持職業謹慎，對有可能發生違法行為的環節要重點關注。要結合被審計單位的運營實際、自身的審計工作經驗，以及審計過程中出現的異常點，綜合判斷其可能存在的重大違法行為，并對該違法行為的性質作出基本判斷，確認相關檢查的重點。在審計調查了解階段，審計人員要充分了解被審計單位所在行業及其以往發生的一些重大違法行為。對該單位有可能發生的重大違法行為，要找到違法的動機和原因。在具體審計工作中，要借助審計分析，掌握被審計單位經濟上的異常。通過系統分析被審計單位有關數據體現的異常變化，如財務與非財務的數據變化，并結合外部社會如群眾舉報、公眾反映、媒體報道等對該單位的評價，判斷該單位存在違法行為的可能性，然后再確定重點檢查方向。同時，要增強審計力量或提請相關單位協助調查等，以落實這一違法行為的可能性是否存在。

四、政府審計的終結階段審計判斷的運用

（一）審計結論

要以事實為依據，做到客觀、合理、合法這需要審計工作者要準確把握審計風險，嚴謹運用審計判斷。比如，定性“合理不合法”這一復雜問題，要具體問題具體分析，杜絕照搬條文規定，謹慎判定這些行為。例如，對于無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職等，應從實際出發，嚴謹客觀地對被審計對象作出合理合法的結論。審計工作者要辯證分析理與法，客觀把握“三個區分”，做到透徹了解問題根源和法律法規的有關規定，并公正評判。

（二）謹慎運用職業判斷和措辭

審計工作者的職業判斷還要運用在審計處理和處罰等環節。對于處理意見和處罰意見，甚至在結論用詞上，都需要審計人員謹慎運用職業判斷，提出自己的意見。比如，在審計結論中若出現“個別”“局部”“重要”“嚴重”等措辭，一定要綜合判斷，確保用詞的科學、恰當、精準。

五、結論

在審計流程中，審計判斷的運用非常廣泛，其在整個審計工作中的重要性不言而喻。審計人員通過恰當的審計判斷，制定審計方案，發現審計工作中出現的各種問題，并且作出科學嚴謹的審計結論。所以，審計人員要不斷提高審計質量，為更好完成審計工作提供有力支持。可從這幾點做起：提升專業素養，合理安排審計任務，嚴格把關審計工作質量，進一步規范審計程序，在調查階段對被審計對象進行深入透徹的了解。

參考文獻：

[1]陳漢文.審計理論[M].北京：機械工業出版社，2009.

[2]尹平，鄭石橋.政府審計學[M].北京：中國時代經濟出版社，2013．

[3]池玉蓮.審計判斷偏誤分析[J].財會月刊，2006（19）：48－49．

[4]于凌云，吳建新.審計判斷偏誤及其應對策略分析[J].會計之友，2012（29）：102－104.

[5]于團葉，張其秀.對審計實踐中應用職業判斷的探討[J].經濟論壇，2006（7）：138－140．

[6]張繼勛.審計判斷研究[M].大連：東北財經大學出版社，2002.

[7]尚兆燕.國家審計判斷績效：實證調查和分析[J].審計與經濟研究，2011（1）：30－39.

[8]沈應仙.審計職業判斷在政府審計實踐中的應用與思考[J].財會研究，2013（7）：67－69.

[9]張瑾.審計判斷偏誤及其控制[D].杭州：浙江工商大學（碩士學位論文），2015.

[10]顧月痕.審計專業誤判及對策研究[D].南京：南京審計大學（碩士學位論文），2016.

作者：吳圣恩