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摘要：

本文立足于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀，探討了保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系中所面臨的問(wèn)題，并提出了一些改進(jìn)措施，希望能為從事相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：

保險(xiǎn)合同；會(huì)計(jì)核算；體系

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保險(xiǎn)行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的提高，對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的需要和要求。我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，但因保險(xiǎn)行業(yè)的歷史較短，大部分保險(xiǎn)公司在運(yùn)營(yíng)管理中存在不足，有較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其在提升公司的運(yùn)營(yíng)水平，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

一、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)是交叉性的科目，需要運(yùn)用很多會(huì)計(jì)學(xué)中的理論和方法核算、報(bào)告保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)狀況。保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)資金鏈不同于傳統(tǒng)行業(yè)，傳統(tǒng)行業(yè)的資金鏈通常是先支出后收入，即成本在收入產(chǎn)生之前，而保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)是先收入后支出的模式，即保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)具有逆向性。保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格即成本，產(chǎn)生在保險(xiǎn)理賠之后，因此，保險(xiǎn)公司確定的計(jì)量方式和一般的會(huì)計(jì)核算是不同的。此外，依據(jù)保險(xiǎn)利潤(rùn)的射幸性，保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)受自然災(zāi)害與意外事故的影響。會(huì)計(jì)上一般是通過(guò)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金來(lái)體現(xiàn)其影響和作用的。利潤(rùn)射幸性這一特性決定了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量屬性條件的特別性。此外，保險(xiǎn)產(chǎn)品是屬于無(wú)形的，保險(xiǎn)商品的組成要素是很難看見(jiàn)的，一般情形下，投資人難以根據(jù)外在直接評(píng)判保險(xiǎn)商品的質(zhì)量，投資人和債權(quán)人很難簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息判斷保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和獲知產(chǎn)品層面的信息，由此可見(jiàn)，正是由于產(chǎn)品具有無(wú)形性，因此需要規(guī)范保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的披露機(jī)制。

二、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系所面臨的問(wèn)題

1.確認(rèn)計(jì)量形式不夠清晰目前，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量是以資產(chǎn)負(fù)債方法為基本方法，同時(shí)采用遞延匹配法形式下的會(huì)計(jì)計(jì)量辦法。因此，只有探析了這兩種計(jì)量形式的好處和缺點(diǎn)后，才能對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量形式做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?guó)際上主要使用的是資產(chǎn)負(fù)債法，它利用對(duì)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，可以讓投資人直接了解保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)狀況。并不是如遞延匹配條件下解析收益的配合性和遞延成本隱性數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債法的計(jì)量主要指的是公允價(jià)值計(jì)量，可以防止濫用職權(quán)、不法利益等情況，為投資者提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，使其作出科學(xué)的投資決定。因?yàn)椋F(xiàn)在保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量主要是通過(guò)遞延配比法計(jì)提保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的，并不是運(yùn)用公允價(jià)值，這樣是沒(méi)有完全使用到資產(chǎn)負(fù)債法的。這樣的方式兼顧了投資人和債權(quán)人雙方的效益。這兩種方法無(wú)法明確告知雙方哪個(gè)更具有優(yōu)勢(shì)，因此，往往采用一種中間過(guò)渡方式。

2.責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量屬性太過(guò)抽象新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金分成四大類，分別是：未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。相對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量屬性，是沒(méi)有確切采取基本性的公允價(jià)值，亦稱為成本，其計(jì)量辦法也是大概地解釋為：依據(jù)保險(xiǎn)精算明確出的金額提取。提出了保險(xiǎn)人需要在會(huì)計(jì)末期，在具體經(jīng)驗(yàn)以及預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的根本上，利用修改后的假定，對(duì)不同項(xiàng)中關(guān)乎到準(zhǔn)備金實(shí)施充分的測(cè)驗(yàn)，這些都是導(dǎo)致保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不明確的狀況，很難把保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金用最好的會(huì)計(jì)資金進(jìn)行呈現(xiàn)。

3.會(huì)計(jì)信息披露不足會(huì)計(jì)報(bào)表一般比較重視財(cái)務(wù)信息，忽視非財(cái)務(wù)信息。在科技高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不同的經(jīng)濟(jì)決策不單需要依靠財(cái)務(wù)信息，而且需要依靠非財(cái)務(wù)信息，有時(shí)非財(cái)務(wù)信息會(huì)比財(cái)務(wù)信息更加重要。會(huì)計(jì)一定要從用戶的需求出發(fā)，科學(xué)管理非財(cái)務(wù)信息，比如保險(xiǎn)公司的行業(yè)背景、業(yè)務(wù)發(fā)展的開(kāi)拓性信息和創(chuàng)新能力信息等。

三、建立健全保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系

1.健全保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量系統(tǒng)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)正處于初級(jí)階段，各方面都還不夠健全，與西方國(guó)家的成熟系統(tǒng)有著很大的距離。但我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展速度非常快，保險(xiǎn)合同生效的比率很高，保單獲得的成本也是較高的，可以對(duì)保單獲取的成本在保險(xiǎn)期內(nèi)實(shí)施遞延。在保險(xiǎn)期內(nèi)，很可能會(huì)出現(xiàn)中途退保現(xiàn)象，保險(xiǎn)公司可建立一個(gè)和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”類似的資產(chǎn)賬戶。在保險(xiǎn)合同生效后，確認(rèn)且已經(jīng)支付了保單取得成本，則按期逐漸的認(rèn)定遞延費(fèi)用，與此同時(shí)還能夠抵消這個(gè)資產(chǎn)賬戶，使得保單獲得成本逐期，并非一次性在保險(xiǎn)人的余額中進(jìn)行，使得保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性，受盈余虧損的影響程度得到降低。利用歸納以及推導(dǎo)確定出保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金公允價(jià)值計(jì)量方式，明確其保險(xiǎn)合同的現(xiàn)金流，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率和保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金公允價(jià)值的貼現(xiàn)值。

2.加強(qiáng)資金的核算與控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，保險(xiǎn)公司面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，保險(xiǎn)公司要加強(qiáng)資金的核算和控制，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力。首先，保險(xiǎn)公司可采用兩條線的方式對(duì)資金進(jìn)行管理，即通過(guò)銀行存款系統(tǒng)和現(xiàn)金控制系統(tǒng)進(jìn)行管理。保險(xiǎn)公司應(yīng)該定期清查和核算資金的收支，統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金與銀行存款之間的結(jié)算狀況，記錄資金的存儲(chǔ)和變動(dòng)。另外，保險(xiǎn)公司還要做好資金的預(yù)算和結(jié)算工作。使用資金前，要嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算；使用資金后，要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算工作。

3.加大保險(xiǎn)合同信息的披露保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為未來(lái)現(xiàn)金流的不明確層面，保險(xiǎn)合同生效后，保險(xiǎn)公司必須履行賠款合同中的賠償性條約。相較于長(zhǎng)期合同而言，日后的利率風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)是一直存在，尤其是那些具有選擇權(quán)以及擔(dān)保條例的合同。如果沒(méi)有這樣的信息，就會(huì)使得保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用產(chǎn)生錯(cuò)誤。對(duì)保險(xiǎn)公司的利差損等問(wèn)題，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表是不可以予以充分展現(xiàn)的。所以，加大對(duì)日后現(xiàn)金流量的披露是非常關(guān)鍵的。

4.加大對(duì)壽險(xiǎn)公司中價(jià)值信息披露中國(guó)保監(jiān)會(huì)頒布了價(jià)值報(bào)告制定的指導(dǎo)，要求從2006開(kāi)始，壽險(xiǎn)公司一年內(nèi)要報(bào)送大于或等于一次的價(jià)值報(bào)告。在這些年來(lái)，保監(jiān)會(huì)倡導(dǎo)壽險(xiǎn)公司在年報(bào)中披露價(jià)值信息。因?yàn)椋瑢?duì)于價(jià)值報(bào)告在可驗(yàn)證性層面實(shí)施思考，不妨運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)告。目前對(duì)它所提供的審計(jì)是不夠現(xiàn)實(shí)的，然而把內(nèi)含價(jià)值信息當(dāng)作是通用財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充性數(shù)據(jù)信息實(shí)施披露，是非常有用的信息。

5.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)審工作內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)公司對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督和控制的一種有效手段，保險(xiǎn)公司應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，保險(xiǎn)公司應(yīng)該做好合規(guī)審計(jì)。合規(guī)審計(jì)即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)審查保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)制度規(guī)定，看是否符合國(guó)家法律法規(guī)和保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的規(guī)定。其次，保險(xiǎn)公司應(yīng)該做好系統(tǒng)性審計(jì)工作。系統(tǒng)性審計(jì)工作即對(duì)于保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)以及融資等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在現(xiàn)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，保險(xiǎn)行業(yè)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作，建立健全保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)核算體系，從健全保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量系統(tǒng)，加大保險(xiǎn)合同信息的披露和加大對(duì)壽險(xiǎn)公司中價(jià)值信息披露，不斷提升會(huì)計(jì)核算效率，控制會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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作者：吳元恩 單位：中國(guó)平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司上海分公司