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營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍廣泛，共有9個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目，比社會(huì)上的服務(wù)行業(yè)范圍要大一些，既包括歸口管理的服務(wù)行業(yè)，也包括企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體舉辦的服務(wù)企業(yè)。在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前服務(wù)業(yè)納稅人在營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中存在逃避納稅義務(wù)、不按規(guī)定計(jì)稅的問(wèn)題，下面從營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵因素——適用稅目、稅率以及營(yíng)業(yè)額出發(fā)加以分析。

一、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅目和稅率

營(yíng)業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，盈利水平的高低，設(shè)置了3%、5%、20%的比例稅率。如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用較低的3%的稅率；對(duì)服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)適用較高的5%的稅率。

（一）存在的問(wèn)題

通過(guò)避免成為高稅負(fù)納稅義務(wù)人，達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。服務(wù)業(yè)利用服務(wù)收費(fèi)上的項(xiàng)目隱瞞納稅、利用文化體育業(yè)與娛樂(lè)業(yè)的不同稅率逃稅。納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，否則從高計(jì)征。

（二）檢查方法和要點(diǎn)

在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)檢查人員要準(zhǔn)確判定不同稅目的納稅人，嚴(yán)格界定納稅人應(yīng)稅行為的性質(zhì)。對(duì)納稅人的認(rèn)定，主要是依據(jù)稅法規(guī)定，在檢查中通過(guò)對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)形式，取得收入的性質(zhì)以及相關(guān)的情況進(jìn)行審查分析，予以確認(rèn)。如對(duì)航空聯(lián)運(yùn)公司從事特快傳遞托運(yùn)業(yè)務(wù)，對(duì)保安公司押運(yùn)物品而取得的收入，不能按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅，而應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于有鐵路專用線的企業(yè)向使用單位收取的鐵路線使用費(fèi)，如果該企業(yè)是在銷售貨物的同時(shí)，向購(gòu)貨單位（也是使用單位）提供了其所屬的鐵路線，應(yīng)屬混合銷售行為征收增值稅；如果該企業(yè)沒(méi)有銷售貨物，只是單純地將其所屬的鐵路線提供給使用單位使用，而且自身又不參與運(yùn)輸，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。

（三）案例舉析

某外國(guó)語(yǔ)學(xué)校同意校外人員劉某租用該校的教室辦英語(yǔ)培訓(xùn)班對(duì)外招生，半年時(shí)間取得收入5萬(wàn)元，他租用該校的教室，每月向該校支付教室租金2000元，劉某沒(méi)有按月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，該校按月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅60元。

（1）案情分析

以個(gè)人名義開(kāi)辦的培訓(xùn)班，只要達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)（按次納稅起征點(diǎn)50元／次或日；按月納稅起征點(diǎn)2000元／月）就需繳納營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)，全額征收的稅率為3%，即所繳稅金＝總收入×3%。劉某是以個(gè)人名義開(kāi)辦的培訓(xùn)班，取得收入超過(guò)了起征點(diǎn)，是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。某學(xué)校將教室出租給劉某，為劉某提供了租賃勞務(wù)，是營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。

（2）稅務(wù)處理

稅務(wù)檢查人員對(duì)該學(xué)校和劉某進(jìn)行了稅務(wù)稽查，經(jīng)查證后依照現(xiàn)行法規(guī)和政策，認(rèn)定該學(xué)校是“營(yíng)業(yè)稅——服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”的納稅義務(wù)人，劉某是“營(yíng)業(yè)稅——文化體育業(yè)”的納稅義務(wù)人，并做出如下處理：劉某應(yīng)按辦班取得的實(shí)際收入額，按文化體育業(yè)稅目3%稅率補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，按《征管法》第64條第2款的規(guī)定，予以處罰并加收滯納金。該學(xué)校錯(cuò)用稅目稅率，按文化體育業(yè)稅目3%稅率繳納了營(yíng)業(yè)稅，少繳了2%稅率的營(yíng)業(yè)稅款，應(yīng)按取得的租金收入，按租賃業(yè)5%稅率補(bǔ)繳少繳的稅款，并加收滯納金。

二、服務(wù)業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的核算

應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在計(jì)算應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部計(jì)算。值得注意的是，按稅法規(guī)定，對(duì)于服務(wù)業(yè)稅目下的“旅游”業(yè)務(wù)和“廣告”業(yè)務(wù)等，營(yíng)業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除稅法規(guī)定的法定支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。

（一）存在的問(wèn)題

取得營(yíng)業(yè)收入不入賬，如某飯店采取不開(kāi)票、不做賬、不納稅申報(bào)，從中偷逃稅。價(jià)外收取的各類款項(xiàng)沒(méi)有按規(guī)定記入營(yíng)業(yè)額中，如某倉(cāng)儲(chǔ)公司將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收取的熏蒸蟲(chóng)費(fèi)、吊機(jī)費(fèi)、過(guò)地磅費(fèi)、鐵路專用線費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等，沒(méi)有按規(guī)定記入營(yíng)業(yè)額中，而是將這些價(jià)外收費(fèi)剔除后計(jì)稅。減除項(xiàng)目沒(méi)有取得合法憑證，如某旅游公司自制相關(guān)憑證，作為為旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用的依據(jù)，人為地?cái)U(kuò)大扣除額。

（二）檢查方法和要點(diǎn)

在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)檢查人員要準(zhǔn)確判定納稅人營(yíng)業(yè)額計(jì)算的正確性，看其營(yíng)業(yè)收入是否準(zhǔn)確，通過(guò)檢查納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證、納稅申報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)資料，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

檢查發(fā)票，主要是檢查納稅人是否按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，有無(wú)使用外購(gòu)或自制收據(jù)代替服務(wù)業(yè)專用發(fā)票的情況。

檢查會(huì)計(jì)憑證，主要是檢查企業(yè)自印收款憑證的領(lǐng)、用、存情況，對(duì)收款憑證、原始憑證、電腦收款機(jī)記錄進(jìn)行審核，從中檢查其收入是否已全部入賬，其價(jià)外收取的各類款項(xiàng)是否少入賬。

檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)科目反映，但不申報(bào)納稅的問(wèn)題。檢查“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)成本”等科目，發(fā)現(xiàn)有無(wú)取得收入不入賬直接沖減成本、費(fèi)用問(wèn)題。檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬戶，發(fā)現(xiàn)有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛賬，人為降低營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題。

（三）案例舉析

某旅店主要從事接待旅客住宿業(yè)務(wù)，此外還從事歌舞廳等項(xiàng)服務(wù)。2004年度取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元。該旅店在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將住宿、歌舞廳等項(xiàng)收入混在一起，統(tǒng)一按5%的稅率核算。

（1）案情分析

旅店業(yè)主對(duì)介紹旅客到其旅店住宿的出租車駕駛員付給一定數(shù)額的介紹費(fèi)，在賬務(wù)處理時(shí)，將支付的介紹費(fèi)直接沖抵住宿收入，減少營(yíng)業(yè)額。有的旅客不向旅店索取住宿發(fā)票，店主則將這部分收取的收入不入賬。該旅店存在不開(kāi)票、在賬簿上少列收入的行為，從中偷逃稅。

按稅法規(guī)定，納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。該旅店將屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目征稅范圍的歌舞廳經(jīng)營(yíng)收入并入屬于“服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達(dá)到從低適用稅率，少繳稅款的目的。

（2）稅務(wù)處理

檢查人員核查住宿登記本，將登記本上登記的人次、天數(shù)與住宿收入相核對(duì)，然后審查旅店業(yè)專用發(fā)票，看其已開(kāi)具的發(fā)票與登記本登記的是否相吻合，確認(rèn)開(kāi)具的發(fā)票是否已全額入賬，是否有不入賬或少入賬的收入。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)不入賬或少入賬的住宿收入共50萬(wàn)元。檢查人員通過(guò)審查確定2004年該旅店取得的300萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)收入中，有100萬(wàn)元的歌舞廳經(jīng)營(yíng)收入。

針對(duì)上述違法事實(shí)，責(zé)令該旅店限期補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅100*（20%-5%）+50*5%=17.5萬(wàn)元，并按《征管法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該旅店所偷稅款處以罰款，并按日加收滯納金.