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一、宋代財稅制度與財稅立法思想

1.宋代的財政稅收制度。

宋初，宋太祖通過兵變取得皇權以后，十分注重對地方的控制，采取了收回兵權、財政權高度集權統治。在中央，宋代大大削弱了相權，加大了皇權對相權和百官以及地方的監督。在權力分配格局上，宋代收回了秦漢以來一直屬于地方的權力，實行高度的集權統治。行政區劃上地方分為府（州、軍、監）和縣兩級，同時在府（州、軍、監）一級之上還設置了路，路不是一級地方行政機關，而是中央下設的專門對地方進行監督管理的“辦事機構”，全國最先設置十五路，后來分成二十多路，每一路督轄數個府（州、軍、監），每個路設置了四個監司管，作為皇帝的“代言人”直接對地方進行監臨指揮，這四個監司管分別是帥、漕、憲、倉，帥是指安撫使，負責監督管理一路的兵工民事；漕是指轉運使，負責掌管一路的財政費稅經濟收支；憲是指提刑按察使，掌管一路的司法；倉是指提舉常平使，監管一路的撫恤救濟。在財政權的控制上，主要是通過漕即轉運使來實現的。轉運使掌管的是一路的財政，他們的主要任務就是把地方全部財富轉運到中央去，這是宋代財政稅收制度最為重要一點。秦漢到唐代，一直保持著財政上的地方、中央的一定比例的分配制度，即地方收入一部分留在地方使用，另外一部分運至中央。而宋代將地方的財政稅收全部收歸中央，不給地方留下任何財政稅收的收入，這一方面確實能夠限制地方的實力，確保地方無法與中央抗衡，但是在外敵侵擾不斷的情況，地方貧弱也導致了地方的抵御外敵的能力降低，這是宋代軍事一直萎靡不振的根本原因。

宋代稅收制度也極為特別。中國的稅收制度在唐代以前，實行租、征兩個稅種并存的形式，一種是地租，另外一種是征。地租是指土地，地租的征收由大司農主管。征的征收對象是鹽鐵等工商業，相當于今天的工商稅、關稅、資源稅等，征的主管機關是少府。漢代稅收制度的一個缺點就是在土地逐漸被兼并的情況下，地租的優惠無法惠及租戶，因為地主的租金遠遠高出政府的租金，這樣每當土地被兼并到一定程度的時候，地主與租戶的矛盾就發展到無法調和的程度，導致社會的動蕩。唐代對這種稅收制度進行了改革，實行了“兩稅制”，即在將原來的地租、商業稅和勞役分列為租調庸三個項目，都可以以財物進行繳納的形式，按實際租種的土地進行繳納，每年夏秋兩季征收兩次，這既能夠精簡稅收的程序，還能夠避免漢代以來的稅收不公平。宋代也繼承了唐代的“兩稅制”，租調庸并列收取。然而，宋代的政治經濟狀況卻使得這種制度水土不服。首先，頻發的戰爭使得軍隊經常出入地方，而軍隊每到一個地方，就會調集勞役，同時征收貢調（即地方土特產），雖然這些已經包含在兩稅當中，但是前來征收的軍隊不會顧及這些，地方政府也不敢反抗，這樣的“兩稅制”在宋代就變成了“多稅制”，每年征收的次數根據朝廷的戰爭情況而定，有戰爭了就會多幾次，加大了百姓的負擔。另外，地方稅收的征收，在漢唐時期由長老和地方領袖來進行，而到了宋代，實行的“差役法”則改變了這一點，軍隊每到一地就首先由該地的大戶招待，如果征收不力，就會以該戶的財物作為稅收而進行掠奪，這樣就造成了地方經濟無法發展。盡管后期宋代進行了改革，但是由于稅收制度本身的問題依然沒有從根本上解決這些問題。

2.宋代的財稅立法思想。

宋代重視集權，也重視法制，在財政稅收管理上亦是如此。宋太祖曾說“：王者禁人為非，莫先法令”，宋太宗也強調“：法律之書，甚資理政，人臣若不知法，舉動是過，茍能讀之，益人知識。”可見，宋代的皇帝十分尊重法律，注重法制的作用，強調通過法律來實現朝廷的治理。在立法形式上，以刑法為主，兼有行政性質的法律規范。在思想上強調國家對經濟的干預，把眼光放在流通領域的同時，設法從生產領域開辟財源，加強國家對經濟、財政和稅收的全面控制，同時也體現了法律對商品經濟的支持和保護。

二、宋代財政立法內容

宋代的財政稅收的立法種類繁雜，內容豐富，涉及經濟社會發展的各個方面，包括對財政運行體制的規定，對稅收征管制度的規范，對金融、賦稅和賬籍的管理制度以及財政監督相關的法律法規。

1.財政稅收制度的法律規范。

宋代的立法確定了財政稅收的運行體制。宋代的財政稅收在朝廷內由三司負責，三司分別為鹽鐵司、戶部司和度支司，鹽鐵司管理工商業的財政稅收，戶部司管理戶籍、田地、稅收統計和貨幣發行，度支司負責全國財政稅收的統計支調。朝廷之外設置轉運使負責地方的財政稅收事務。在管理方式上宋代為了加強財政稅收的中央集權化，中央通過年度、季度和按月的經濟報告掌握地方支出狀況，避免地方擅自挪用經費，《慶元條法事類》當中規定了四十種賬籍的標準格式，要求各地都要按照這些標準進行管理和上報。

2.稅收征管程序的法律規范。

在稅務的征收上宋代以法律規定了不同的稅種和征管程序。比如在稅種上規定了屬于商品流通稅的“過稅”，屬于買賣交易稅的“住稅”，以及開設店鋪經營的“營業稅”等等。在征管程序上宋代專門制定了《商稅則例》，規定所征收的稅務名目必須提前頒布在稅務、官署或者交通要道，使從事商業、生產活動人們能夠明確知曉。在稅務征收的執法上，《商稅則例》規定，稅務征收活動應當由兩人或者多人進行，不允許稅務官單獨執行稅務征收行為，以免徇私舞弊?！渡潭悇t例》當中還規定了違反稅收征管程序的法律后果，《商稅則例》規定如果稅務征收機關不按照法律規定的程序進行征收，作為納稅人的商戶可以拒絕繳納并可以到上級上訴?？梢?，宋代的稅務征收的法律是以鼓勵和發展工商業作為目的的，這些規范客觀上刺激了商品經濟的健康發展。

3.財稅上繳制度的法律規范。

在財稅收繳制度上，《宋刑統》、《慶元條法事類》以及大量的敕令構成了嚴密的征收、上繳的法律體系。宋代的財政權牢牢控制在中央，因此宋代的法律也體現了中央對地方財稅的監控，從法律到敕令格式等不同形式都對財政的征繳做了規定。比如熙寧三年制定的《上供錢物新格》中就對地方向中央繳納財政收入的法定時間和具體數額做出新的、詳細的規定。《慶元條法事類》就對上供的期限、數量和質量都進行了詳細的規定。

4.財政稅收的法律責任的規范。

宋代的財政稅收制度不僅內容豐富，規范體系也十分嚴密，在規定了制度、程序的同時還規定了相應的法律責任。比如稅收征管上，《商稅則例》、《慶元條法事類》以及相應的敕令當中都規定了相應的法律責任。《商稅則例》規定稅務征收的征繳人和納稅人方的法律責任，征繳人沒有按照法律程序征繳的，其行為視為無效，納稅人可以拒絕繳納。對于納稅人來說，嚴禁偷稅漏稅，違者要依法追究刑事責任，同時還要處以加倍罰款甚至沒收貨物?！稇c元條法事類》對稅務較大的法律責任也進行了規范，“諸物應稅而不赴務及雖赴務而欺隱者為匿”，即規定了偷稅漏稅的情形，同時規定了相應的法律責任，對于“匿者”要處以笞四十，如果隱匿的稅款滿十貫就要處以杖八十，除了補交稅款外還要將應稅物的三分之一充公。這些規定加強了稅務征收法律的強制性和權威性，為維護國家的財政稅收制度起到了很好的作用。財務上繳方面宋代的法律也規定了相應的法律責任，比如《慶元條法事類》當中規定的錢物上繳的期限、方式、數量和質量，主管官員違反了法律的這些規定內容就要按照“解納違限”而處以杖八十或者杖一百的處罰。賬籍管理上《慶元條法事類》在規定了賬簿的標準、上報期限和方式的同時，還規定如果違反了這些規定，賬籍管理人員要被處以杖刑。

三、結語

整體上來看，宋代的財政稅收的立法在受到傳統法律思想影響的同時，還體現了較強的中央集權性和鼓勵工商貿易的特點。在規范形式上呈現多樣化，內容上十分豐富，規范體系上十分嚴密。

作者：沈靜單位：重慶商務職業學院