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摘要：由于我國目前房地產(chǎn)稅依然停留在房地產(chǎn)稅法的準(zhǔn)備階段，所以我國房地產(chǎn)稅法存在很多方面的問題和不足，在這種情況下，必須積極地通過完善公共財(cái)政體系以及法律法規(guī)等方面的內(nèi)容來加快房地產(chǎn)稅的立法改革工作，從而有效推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，積極促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；稅收法治；改革；路徑探析

1房地產(chǎn)稅含義及特征

房地產(chǎn)稅是國際社會普遍執(zhí)行的一種稅法，從房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵來看，房地產(chǎn)稅包括了五個(gè)方面的特征：第一，針對房產(chǎn)和地產(chǎn)進(jìn)行征稅；第二，房地產(chǎn)稅的征收對象主要指居住房地產(chǎn);第三，征稅主要根據(jù)房地產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估；第四，主要是通過地方頒布的法律條文進(jìn)行征稅，從而有效地提高地方政府的財(cái)政經(jīng)濟(jì)；第五，房地產(chǎn)稅與其他的稅比較來看，更加的穩(wěn)定、透明，而且納稅人無法逃稅。房地產(chǎn)稅的征收在很大程度上都能夠體現(xiàn)出稅收受益的原則，尤其是納稅人可以根據(jù)自身繳納的稅款獲得政府提供的相關(guān)公共服務(wù)，從而有效的保證社會平等、法律公平的發(fā)展目標(biāo)。我國的房地產(chǎn)稅還包括了房產(chǎn)稅、營業(yè)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；除了這些稅法之外，還有房地產(chǎn)開發(fā)商在交易過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)也屬于房地產(chǎn)稅的范疇。

2房地產(chǎn)稅法治改革面臨的困難

目前我國房地產(chǎn)稅法面臨的問題十分嚴(yán)峻，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1房地產(chǎn)稅立法工作還未實(shí)現(xiàn)

盡管目前我國關(guān)于房地產(chǎn)的征稅依據(jù)《房地產(chǎn)稅暫行條例》是由國務(wù)院頒布的，能夠直接針對房地產(chǎn)稅的征稅具有全面專業(yè)的規(guī)定，但是《房地產(chǎn)稅暫行條例》還處于立法前的準(zhǔn)備階段。所以在這樣的前提下，我國關(guān)于房地產(chǎn)稅的立法工作還處于初級階段，并且法律地位還比較低。從實(shí)際稅收方面來看，由于房地產(chǎn)稅包括很多方面的利益，所以很容易出現(xiàn)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果。在這種情況下，房地產(chǎn)稅的征稅依據(jù)必須要具有一定的法律效益，而且《房地產(chǎn)稅法》也必須通過全國人大審議制定。但是從目前現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅法來看，除了個(gè)人所得稅以及部分企業(yè)所得稅的相關(guān)法律由全國人大制定審議之外，其他的法律法規(guī)都是以暫行條例作為補(bǔ)充。而且，房地產(chǎn)稅一旦提到日程上來，必然會對我國社會經(jīng)濟(jì)、政治、法律等方面的發(fā)展帶來影響，所以房地產(chǎn)稅立法工作非常困難。

2.2房地產(chǎn)稅立法缺乏明確目標(biāo)

我國目前房地產(chǎn)稅的稅收只占據(jù)全國公共財(cái)產(chǎn)稅收的一成左右，但是這些稅收足以相當(dāng)于地方政府一年的收入水平。由此來看，房地產(chǎn)稅費(fèi)對于地方財(cái)政收入的影響至關(guān)重要，所以要想進(jìn)行房地產(chǎn)稅法制改革，必須要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變地方政府財(cái)政收入的比重。目前大多數(shù)人對于房地產(chǎn)立法的目的和意義還缺乏有效認(rèn)識，無法真正的理解房地產(chǎn)稅立法的重要作用，這樣一來，房地產(chǎn)稅法立法缺乏明確的目標(biāo)，很難深入推進(jìn)房地產(chǎn)立法工作。

2.3房地產(chǎn)稅稅收體系不夠完善

目前我國的房地產(chǎn)稅法制度還存在稅收體系不完善的情況。主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)稅費(fèi)非常復(fù)雜，尤其是“租”“稅”“費(fèi)”三者混合，很容易造成房地產(chǎn)稅收出現(xiàn)這三個(gè)相互混淆，“以稅代租、以費(fèi)擠稅、租稅費(fèi)交叉”等不合理的情況時(shí)有發(fā)生，很容易導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收出現(xiàn)問題。除了稅收混亂之外，房地產(chǎn)稅稅收還存在很大程度不合理因素，因?yàn)榉康禺a(chǎn)稅與土地出讓金很容易發(fā)生重復(fù)征稅的問題，并且這些問題相互矛盾，很難有效地提高房地產(chǎn)稅稅收制度的改革。

2.4不動(dòng)產(chǎn)登記制度落實(shí)緩慢

為了能夠有效地施行房地產(chǎn)稅改革，必須要以不動(dòng)產(chǎn)登記制度作為重要前提。但是我國目前不動(dòng)產(chǎn)登記制度剛剛出臺不久。不動(dòng)產(chǎn)登記制度全面落實(shí)至少需要持續(xù)三年的時(shí)間，所以在這樣長時(shí)間的發(fā)展過程中，不會對整個(gè)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)造成較大的影響。而且，國家在制定或者出臺一項(xiàng)政策的過程中，并不會對整個(gè)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成太多政策化的操作，因?yàn)椴环仙鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)制度的要求，從這一方面來看，不房地產(chǎn)稅改革還有很長的路要走。

2.5房地產(chǎn)稅征收與管理脫節(jié)

對于房地產(chǎn)稅改革來說，必須要加強(qiáng)對于房地產(chǎn)稅收信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，包括評估稅基、確定稅率、審核減免等各種信息必須要保證有效的溝通。但是目前我國的房地產(chǎn)征稅部門由于征管權(quán)存在嚴(yán)重不足，房地產(chǎn)稅征收部門與房地產(chǎn)稅管理部門之間相互獨(dú)立，互不干擾。部分省級財(cái)政征收契稅和耕地占用稅，其他的則是稅務(wù)部門，這樣很容易出現(xiàn)征稅管理混亂的問題，無法有效地提高房地產(chǎn)稅征收的效果。

3房地產(chǎn)稅法治改革路徑探索

3.1建立完善公共財(cái)政體系，促進(jìn)房地產(chǎn)稅法律法規(guī)完善

稅收與公共財(cái)政之間的關(guān)系應(yīng)該是緊密聯(lián)系的。合理的稅收能夠有效地提高政府的財(cái)政收入，并且進(jìn)一步為納稅人提供良好的公共服務(wù)，從而形成稅收制度的良性循環(huán)。在這樣的稅收原則下，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)稅法治改革，逐漸促進(jìn)稅收的分配更加合理。通過理順財(cái)政收入的分配比例，有效地提高政府發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，進(jìn)一步發(fā)揮杠桿作用，有效的緩解收入分配不均衡的矛盾。房地產(chǎn)稅法治改革要想順利實(shí)現(xiàn)，必須要積極的完善公共財(cái)政體系和相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步有效的提高收入分配調(diào)節(jié)力度，建立一系列相關(guān)的配套法律，從而有效促進(jìn)房地產(chǎn)稅的改革。

3.2加速房地產(chǎn)稅立法工作

法律是實(shí)現(xiàn)改革的基礎(chǔ)，所以在“稅收法定”的前提下，必須要進(jìn)一步提高房地產(chǎn)稅的立法工作，只有這樣，才能夠切實(shí)的鞏固房地產(chǎn)稅改革成果。目前我國關(guān)于房地產(chǎn)稅的主要征收依據(jù)是《房產(chǎn)稅暫行條例》，但是這部法律屬于行政法規(guī)，在立法階次上還不理想。尤其是我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)對于社會經(jīng)濟(jì)的重要作用與影響也牽涉很多方面利益，所以必須要加快制定房地產(chǎn)稅的立法工作，從而有效地增強(qiáng)房地產(chǎn)稅的法律地位，保證廣大群眾的意愿。

3.3明確房地產(chǎn)稅法治改革的目的

只有明確房地產(chǎn)稅的立法目標(biāo)，才能夠更好地完善立法工作。所以在此基礎(chǔ)上，必須要深入研究房地產(chǎn)稅改革的主要目的，即通過房地產(chǎn)稅的立法與改革來進(jìn)一步穩(wěn)定現(xiàn)在過高的房價(jià)，從而保障大多數(shù)群眾的利益。從房地產(chǎn)稅法治改革的實(shí)質(zhì)來看，主要的目的在于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)市場的調(diào)控力度、促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，通過完善的稅制來實(shí)現(xiàn)收入分配合理調(diào)節(jié)，保障和規(guī)范最廣大人民的住房權(quán)益，實(shí)現(xiàn)社會公平正義。

3.4要想保證稅收的順利開展，必須要建立合理的、完善的稅收體系

目前我國的房地產(chǎn)稅費(fèi)存在著征稅重復(fù)的嚴(yán)重情況，所以規(guī)范房地產(chǎn)稅的稅收體系必須要建立并且完善合理有效的稅收體系，通過這樣的方式才能夠有效地提高房地產(chǎn)稅的有法可依、合理規(guī)范，更加有效的明確納稅人、征稅范圍、減免范圍；通過規(guī)范的房地產(chǎn)稅稅收體系（圖1）能夠?qū)崿F(xiàn)浮動(dòng)差別稅率、統(tǒng)一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

3.5加強(qiáng)不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人住房信息統(tǒng)一登記制度

通過不動(dòng)產(chǎn)登記制度，能夠更好地將不動(dòng)產(chǎn)所有人的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對于不動(dòng)產(chǎn)登記信息的全面管理。建立全國不動(dòng)產(chǎn)登記信息平臺，不僅能夠增強(qiáng)不動(dòng)產(chǎn)登記信息的全面共享，還能夠有效地避免在交易過程中由于信息不對稱產(chǎn)生的問題。通過利用信息技術(shù)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的技術(shù)，能夠有效地提高全國不動(dòng)產(chǎn)登記與信息查詢服務(wù)平臺功能的不斷完善，并且針對相關(guān)信息、數(shù)據(jù)以及資料等進(jìn)行全面的統(tǒng)一與整合。并且該平臺還能夠想受眾提供不動(dòng)產(chǎn)網(wǎng)上登記、信息搜尋、查詢等服務(wù)，進(jìn)一步有效地增強(qiáng)不動(dòng)產(chǎn)的工作效率，有效的促進(jìn)對于不動(dòng)產(chǎn)信息的收集與整理。

3.6明確數(shù)據(jù)交換和信息共享制度重點(diǎn)

明確房地產(chǎn)稅稅收依據(jù)，從而有效的確定征收范圍。在計(jì)稅價(jià)值方面，可以根據(jù)市場價(jià)值100%進(jìn)行計(jì)稅，并且在每年都進(jìn)行評估，這樣才能夠更好地反映出房地產(chǎn)價(jià)值方面的變化。尤其是稅收的收支，必須要針對房地產(chǎn)稅收入的使用進(jìn)行明確，例如積極將房地產(chǎn)稅收投入到當(dāng)?shù)蒯t(yī)療、教育等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，有助于社會公平正義的實(shí)現(xiàn)。

4結(jié)語

本文通過針對房地產(chǎn)稅法的法治改革路徑進(jìn)行深入的分析，并且充分地說明了我國目前房地產(chǎn)稅稅法存在的問題，包括房地產(chǎn)稅立法工作還未實(shí)現(xiàn)、房地產(chǎn)稅立法缺乏明確目標(biāo)、房地產(chǎn)稅稅收體系不夠完善、不動(dòng)產(chǎn)登記制度落實(shí)緩慢以及房地產(chǎn)稅征收與管理脫節(jié)等方面的問題，并且針對性地提出了解決措施。例如明確數(shù)據(jù)交換和信息共享制度、明確數(shù)據(jù)交換和信息共享制度等，通過這些措施，不僅能夠有效的為我國房地產(chǎn)稅法治改革提供必要思路，而且還能夠逐漸的促進(jìn)我國房地產(chǎn)稅收法治改革更加完善。

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作者：王宏 單位：太原師范學(xué)院