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一、建立家庭申報(bào)制個人所得稅的可行性

1.家庭申報(bào)制的必要性第一，家庭申報(bào)制的實(shí)施有利于維護(hù)傳統(tǒng)的家庭觀念。我國是家庭觀念很重的國家，贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女是幾千年來的傳統(tǒng)，個人收入最終還是會回到家庭收入的問題，若以家庭為單位繳納個人所得稅，則可以盡量避免橫向失衡的問題。第二，家庭申報(bào)制為社會保障制度的完善提供保障。根據(jù)《2012年度中國老齡事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，2012年老年人口基本信息全國65歲及以上老年人口達(dá)1.1883億，老年撫養(yǎng)比為11.9%，較上年末上升0.3個百分點(diǎn)。由此看來，我國已經(jīng)逐步進(jìn)入老齡化階段，國家需要投入大量的財(cái)政資金贍養(yǎng)老人，但是，目前仍處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，需要將財(cái)政資金更多地投入到公共產(chǎn)品和公共設(shè)施方面，因此，如果采用家庭申報(bào)制的個人所得稅制度，考慮納稅人的家庭總體收入和負(fù)擔(dān)情況，量能納稅，在一定程度上減輕納稅人的納稅壓力，這樣，一個家庭的子女就能更好的擔(dān)負(fù)起贍養(yǎng)老人的重任，國家也能適當(dāng)減輕這方面的壓力。第三，以起征點(diǎn)為基礎(chǔ)的個人所得稅制度已經(jīng)過時(shí)。現(xiàn)行個稅的起征點(diǎn)的實(shí)施，確實(shí)對調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距方面起到了一定的作用，但是，起征點(diǎn)所起到的作用是有限的。我國的稅法制度只有商品稅和所得稅，如果起征點(diǎn)一直往上調(diào)，那么個人所得稅在稅收收入中的比重就會降低，但是由于我國正處在經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，用于社會各方面的建設(shè)資金只能增多不能減少，那么稅收收入的增加就只能靠增加商品稅來實(shí)現(xiàn)，由于商品稅的特性，增加商品稅有可能又會造成低收入者或者工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)。由此看來，如果只針對起征點(diǎn)的個人所得稅稅制改革，可能會事與愿違。

2.家庭申報(bào)制的可行性第一，家庭收入的不斷增長為家庭申報(bào)制奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。目前我國現(xiàn)行個人所得稅的稅基包括工資薪金、個體工商戶的經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得、特許權(quán)經(jīng)營所得費(fèi)所得等11項(xiàng)，現(xiàn)行稅基對于我國當(dāng)今的收入來源來說是不夠廣泛的，以家庭為單位征稅的課稅制度，稅基廣泛，家庭的一切收入均納入應(yīng)納稅所得額，更有利于個人所得稅的累進(jìn)稅率制度發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用。第二，電子計(jì)算機(jī)的高速發(fā)展為家庭申報(bào)制提供了技術(shù)保障。近幾年，由于電子計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和我國對稅收征管進(jìn)行了一系列的改革措施，風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理和納稅服務(wù)水平都得到了很大的提升，對稅源監(jiān)控和掌握納稅人信息相當(dāng)對于過去都有很大的提升。這為我國個人所得稅稅制朝著家庭申報(bào)制改革創(chuàng)造了條件和技術(shù)保障。第三、國外的成功經(jīng)驗(yàn)為我國家庭申報(bào)制的實(shí)施提供了理論基礎(chǔ)。縱觀個人所得稅稅制為綜合課稅制的西方發(fā)達(dá)國家，個人所得稅稅制的發(fā)展都是由由分類課稅制歷經(jīng)改革轉(zhuǎn)變成為綜合課稅制的，拓寬稅基，簡化稅率級次，降低邊際稅率等。我們有借鑒的對象，實(shí)行起來有一定的理論基礎(chǔ)。

二、建立家庭申報(bào)制個人所得稅的思路

1.規(guī)范納稅申報(bào)制度規(guī)范納稅申報(bào)制度：一是建立以家庭為申報(bào)單位的申報(bào)制。以家庭在某一段時(shí)間內(nèi)取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個人所得稅的一種方式。美國的個人所得稅申報(bào)單位兼顧“個人”與“家庭”，且以“家庭”為主要申報(bào)方式，根據(jù)不同家庭狀態(tài)征稅，較好地解決了同等稅收群體不同稅收負(fù)擔(dān)問題。二是進(jìn)一步完善自行申報(bào)制度。為了提高納稅人的納稅意識，對未實(shí)行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，應(yīng)建立納稅者“自核、自填、自繳”的自行納稅申報(bào)制度，并與年度綜合申報(bào)相結(jié)合在一起，確保所繳納稅款的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。三是要制定科學(xué)便捷的申報(bào)程序、規(guī)定統(tǒng)一的納稅表格與多渠道的申報(bào)方式、選取合理且集中的申報(bào)場所、健全高效的申報(bào)服務(wù)體系，使納稅者消除疑慮，主動、順暢地完成納稅申報(bào)。

2.完善信息監(jiān)控機(jī)制一是建立納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)庫，包括納稅人的總體收入狀況，婚姻情況，家庭成員情況，家庭成員的收入情況等信息全國聯(lián)網(wǎng)。二是建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商、房管、證券、海關(guān)、公安等網(wǎng)絡(luò)的對接，這將有利于解決個人收入來源不透明的問題。三是建立納稅人稅號制度，可以以納稅人的身份證號為所有公民創(chuàng)立一個個人稅號，并與納稅人的所有銀行賬號聯(lián)網(wǎng)。四是不定期的查實(shí)納稅人工資薪金之外的其他收入，防止納稅人逃稅，避稅。

3.合理設(shè)計(jì)免征額應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的綜合情況細(xì)化免征額的具體項(xiàng)目。從國際上來看，個人所得稅的費(fèi)用扣除一般分為兩類：一是生存和發(fā)展所必須的生計(jì)費(fèi)，二是為了取得收入所支付的費(fèi)用。根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，可以先根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的分類扣除，然后在根據(jù)納稅人的具體家庭情況進(jìn)行生計(jì)費(fèi)的扣除，主要通過考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。

4.科學(xué)確定稅負(fù)水平科學(xué)確定稅負(fù)水平：一是對現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率和比例稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡化累進(jìn)稅率級次，對個人經(jīng)常性收入、主要收入如工資薪金等應(yīng)納稅所得，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的按年征收的超額累進(jìn)稅率表。二是要區(qū)分不同情況確定應(yīng)納稅額，如未婚的和已婚的所承擔(dān)的應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)不同，有孩子和沒有孩子的情況也應(yīng)不同，需要贍養(yǎng)老人和無需贍養(yǎng)老人的情況也不同，等等。三是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，制定更多的扣除項(xiàng)目。

5.提高納稅服務(wù)水平納稅服務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要涉及到很多方面。一旦納稅服務(wù)水平提高，納稅人的納稅意識也會增強(qiáng)，這對我國實(shí)行家庭申報(bào)制是很好的前提。納稅服務(wù)需要在各部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，促進(jìn)征稅工作的順利開展，解決納稅人的實(shí)際問題。在優(yōu)化稅前服務(wù)方面，要建造一支業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍，樹立全員的服務(wù)理念；要建立稅法公告制度，增加服務(wù)人員配備，通過各種方式加大稅收宣傳，使納稅人在辦稅前對稅收相關(guān)法律、法規(guī)、征納程序有一個較全面的了解，這樣不僅能保護(hù)納稅人權(quán)利，還能提高全民納稅意識。實(shí)行家庭申報(bào)制，掌握納稅人信息是一個十分重要的前提，因此在優(yōu)化辦稅過程服務(wù)上，要提供科技化服務(wù)，通過計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅資料的收集存儲檢索等工作，構(gòu)建公共信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)法規(guī)公告、納稅咨詢、發(fā)票查詢、受理投訴舉報(bào)、行政許可審批、意見征詢等諸多涉稅事宜的網(wǎng)絡(luò)式和開放式服務(wù)，大力推行電腦定稅、上門申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)等多元化申報(bào)方式。總之，實(shí)行以家庭為單位征收個人所得稅應(yīng)循序漸進(jìn)，不宜操之過急。可考慮采用試點(diǎn)的方案，由“夫妻聯(lián)合申報(bào)”等較為單一的申報(bào)方式，逐漸過渡到分類齊全的“家庭申報(bào)”。通過試點(diǎn)來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷完善，進(jìn)而逐步向全國推廣。

作者：趙晟單位：甘肅省白銀市工業(yè)學(xué)校