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一、個人所得稅免征額存在的主要問題

（一）以個人為納稅單位帶來的問題在以個人為納稅單位時我們根本沒考慮個人所在的家庭的經(jīng)濟條件是怎樣的，也根本沒有考慮不同納稅人的稅收負擔能力。我國個人的工資所得在進行基本生活費用扣除時，沒有從實際情況出發(fā)來考慮納稅人是否結(jié)婚、所需要贍養(yǎng)人口的個數(shù)、贍養(yǎng)老人的個數(shù)、需要教育的子女的個數(shù)、是否殘疾等因素，影響了個人所得稅的公平原則。

（二）個人所得稅免征額實行全國“一刀切”帶來的問題隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，分配制度的改革，我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的差異越來越大，但是目前我國個人所得稅的免征額還是實行全國同步走，對于經(jīng)濟發(fā)展不同地區(qū)的工薪階層實行一樣的個人所得稅免征額就會存在一定的不公平。因此，我們不得不相信“一刀切”的征收管理方式是不合理的，將個人所得稅免征額制定為一個指定的數(shù)值，那么不管數(shù)字本身被調(diào)得多高，也總是會存在不公平問題。

二、關于個人所得稅免征額改革的政策建議

（一）不同地區(qū)可以制定不同的個人所得稅免征額廣東省沿海地區(qū)以及北京、上海等發(fā)達城市平均工資較高，而且不同地域工資差距較大，反映了我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。從現(xiàn)階段基本國情出發(fā)，我國不應該實施統(tǒng)一的免征額標準，也就是說免征額不應“一刀切”。我國有很多的資源，但同時也存在著人口眾多的問題，我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的，尤其是東部和西部地區(qū)。經(jīng)濟發(fā)展不同這就意味著不同地區(qū)的物價水平、居民收入水平、居民消費水平也存在差別。因此，在全國實行統(tǒng)一的個人所得稅免征額是不合理的，它不能正確反映不同區(qū)域納稅人所需的實際生活支出費用，也會存在稅負不公平現(xiàn)象，違背了稅法中的公平原則。此外，在實踐中實施一樣的免征額會遇到不同的阻礙，比如各地區(qū)變相調(diào)整個人所得稅的問題。對不同地區(qū)實行不同的免征額這一過程是很緩慢的，我們可以先在部分地區(qū)，如果實行的效果很好，再將它推向全國。

（二）個人所得稅免征額的制定需要考慮物價指數(shù)不同城市的物價指數(shù)有很大的差異。從理論上講，個人所得稅免征額不應是一個靜態(tài)的數(shù)值，它應該隨著通貨膨脹，物價水平和居民收入等因素的變動而變動，應根據(jù)動態(tài)的物價指數(shù)，找到最合適的個人所得稅扣除額和相應的稅率，也就是將個人所得稅免征額動態(tài)化，才能保證個人所得稅的稅負公平。自2006年以來，我國個人所得稅法對費用扣除標準分別做了3次調(diào)整，由最初的標準800元調(diào)整為1600元，再到后來的2000元，進而到現(xiàn)在的3500元。雖然這些調(diào)整或多或少在對個人所得稅的改革上有一定的作用，但尚不夠規(guī)范，因為這些調(diào)整尚屬于一種定期的專門調(diào)整方法，不但增加了稅法修改頻率，也不利于滿足人們對可預料的稅法穩(wěn)定的需求，與此同時帶來的是巨大的立法修改成本。因此，理想的方法是在修改稅法時借鑒德國、美國等國家的經(jīng)驗，取其精華，棄其糟粕，找到適合本國國情的稅法，即將個人所得稅免征額動態(tài)化，進而消除由于物價上漲所引起的稅率的上升。

（三）個人所得稅免征額的制定需要考慮居民收入和家庭負擔考慮到納稅人家庭負擔的不同，所以在個人所得稅免征額的制定方式上應更加的系統(tǒng)化和人性化。一方面，根據(jù)納稅人實際消費支出確定具體的費用扣除標準。比如，按照基本生活支出的多少、教育支出的多少、贍養(yǎng)老人支出的多少等來確定費用扣除標準，這樣才能較好地照顧納稅人的家庭狀況，使不同納稅人的稅負更加合理與公平。另一方面，可以采取以家庭為單位申報繳納個人所得稅，避免只是根據(jù)個人收入來確定納稅人的稅收負擔。為了最大的杜絕城市居民為了申請以家庭為單位計提個人所得稅免征額而瞞報家庭收入，我們可以整合各地區(qū)信息資源，從而建立居民家庭收入對比專線，按照全國困難戶，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶標準將收入不同的家庭劃分為8個部分，制定不同的家庭個人所得稅免征額。為了科學準確地反映申請以家庭為單位計提個稅免征額的居民家庭收入的實際情況，我們可以整合稅務、勞動保障、住建、公安、金融等部門的信息資源，將對申請以家庭為單位計提個人所得稅免征額的城市低收入家庭信息進行比對，以確定其屬于劃分的哪個部分，確定后給其相應的家庭個人所得稅免征額。

三、結(jié)語

由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不同、物價水平不同、納稅人的家庭負擔不同，所以“一刀切”的個人所得稅免征額制定方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)在的中國國情。因此，我國應建立個人所得稅免征額的動態(tài)調(diào)整機制，根據(jù)物價水平指數(shù)、收入水平等多種因素實施個人所得稅免征額指數(shù)化，在此基礎上考慮到納稅人的家庭負擔不同；我們也可以以家庭為單位劃分不同檔次的家庭個人所得稅免征額。

作者：韓露單位：南京財經(jīng)大學財政與稅務學院