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一、我國現行個人所得稅制存在的問題

（一）分類征收制不符合現代社會發展的要求世界上采用的個人所得稅稅制類型主要有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。現如今我國所采用的是分類征收制。分類征收制主要是根據納稅人所得的來源與性質的不同，分別規定不同的稅率進行征稅。雖然這種稅制曾經在多方面都發揮了積極作用，但隨著經濟的不斷發展，它的缺點也逐漸暴露出來。一方面，分類征收制的實施造成了稅源的流失。隨著現代經濟的不斷發展，收入的種類也越來越呈現出多樣化。雖然現階段我國在個人所得稅的征收過程中將收入細分為了11大類，可以說是囊括了所有可能的收入類型。但是，在實踐過程中，仍有一些收入無法確定其具體的歸類。另外，即使能確定某一項收入的歸屬，但是由于對于不同種類的收入在繳納個人所得稅時的費用扣除和稅率也不同，也就使得收入可以在不同的收入種類之間進行轉換，使納稅人最終達到少繳稅的目的，這樣必將產生大量的偷稅漏稅現象；另一方面，分類征收制有可能造成稅負不公。在我國現行的稅制下，對于不同的納稅人，即使他們的收入相同，但因為收入的來源不同，就會按不同的費用扣除標準和稅率繳納個人所得稅，這就使得面對相同的收入，稅負卻不同。

（二）稅率結構復雜，不適應現有形勢現階段我國征收個人所得稅主要采用的是超額累進和比例稅率，在2011年進行的個人所得稅改革，將個稅的稅率由原來的九級降為了七級，而且最低檔的稅率也降為了3%。但是，相較于其他發達國家普遍采用的六級以下稅率來說，我國個人所得稅的征收結構仍然比較復雜，無法適應現有的經濟形勢。

（三）費用扣除設計不盡合理有失公平我國個人所得稅的費用扣除，按照不同的征稅項目主要采用了定額和定率兩種扣除方法。首先，對于個人的基本扣除，我國采用的是統一的3500元的扣除標準，并沒有考慮到對于不同的納稅人來說，即使收入相同，但是由于個人的偏好不同，支付能力也是不同的。因此從支付能力來說，這樣的稅負顯然是不公平的；其次，費用扣除標準的確定忽略了經濟變化帶來的影響。比如說在通貨膨脹時期，由于物價的上升，個人為維持基本生活所需要的收入也會隨之增加，在不變的費用扣除標準下，納稅人所需要繳納的稅費也隨之變多。因此這種長期不變的費用扣除標準，就不能更好的適應經濟的不斷變化；最后，對于國內外居民工資薪金所得的稅前扣除也標準不同。目前我國國內居民在繳納個人所得稅時稅前的扣除標準是3500元，但對于那些居住在中國境內的外籍居民稅前的扣除標準是4800元。這種給予外籍人員和港澳臺地區人員優惠待遇的方式明顯違背了稅收的公平原則。

（四）稅收征管體系不夠健全個人所得稅與我國的其它稅種相比較來說，是納稅人數最多的，因此個人所得稅的征收也面臨著更大的困難。目前我國個人所得稅的征收主要存在三方面的問題：一是個人的納稅意識比較淡薄。二是代扣代繳的質量不是很高。三是現金交易和隱形收入的存在使得大量個人所得稅流失。在現實生活中我國居民進行生活消費主要使用的是現金，這就使得稅務部門無法完全的監控個人的收入情況；此外，隨著經濟的發展，居民的收入也越來越多元化，隨之隱形收入也在不斷增加，這也造成了個人所得稅的大量流失。

二、我國個人所得稅改革的思路

（一）建立與我國經濟發展相適應的征收模式眾所周知，我國的經濟發展水平表現出極大的區域性差異，東南沿海的發展速度明顯高于西部地區。與此對應，不同地區居民的收入與消費水平也呈現出巨大的不同，倘若我國繼續實行分類所得稅征收模式，必將會導致富裕地區的居民生活更好，福利水平更高，貧窮地區居民的生活質量進一步惡化，福利水平也進一步下降。此外，分類征收模式也使得富人更容易逃稅。因此，考慮到我國個人收入來源的多元化與復雜化的發展趨勢，必須加快稅制模式的改革。而綜合征收制采取反列舉的方法列舉出不征稅的項目，對于未予規定的項目全部需要納稅。這樣對富人而言，無論他們收入的來源是什么，類型是什么，以及無論是否合法，只要不屬于免稅項目，則都需要繳納個人所得稅。這樣就可以遏制他們通過轉移收入來避稅的行為，并且可以在一定程度上緩解工薪階級與富人之間稅收失衡的狀況，將有利于改善我國的收入分配狀況，調節貧富差距。

（二）科學調整稅率就目前我國個人所得稅征收實行的稅率來說，其具有種類多，檔次多，不利于征管等缺陷。因此在設計稅率的時候，我們應當秉承低稅率，少級次的原則，考慮將七級超額稅率降低為五級，相應的稅率可以調整為5%，10%，15%，20%，30%。通過對稅率的調整，降低中低收入者的稅收負擔，同時加大高收入者的稅負，以縮小收入差距。另外，還可以根據經濟的發展狀況設計靈活的稅制要素，并讓各省市依據自己的實際情況確定相應的稅率，使得高收入地區多繳稅低收入地區少繳稅，以便更好的調節個人收入水平。

（三）優化費用扣除標準對于費用扣除制度的改革應當以稅制改革為前提，即將現有的分類所得稅制改為綜合所得稅制。而隨著經濟的不斷發展，在個人所得稅制的設計上也應該與時俱進，對于稅前生活成本的扣除不僅僅需要滿足人們的基本溫飽，還應當滿足老百姓更高層次的生活需求。在國際上一般把個人所得稅的費用扣除分為生計扣除和一般扣除，而與國際通用的費用扣除法相比，我國個稅費用扣除采取的是定額扣除與定率扣除。但是這兩種扣除方式并沒有充分考慮到居民生活與社會經濟形勢的改變，因此必須盡快完善我國個人所得稅的費用扣除制度。而在優化與完善個人所得稅費用扣除制度的時候，應綜合考慮納稅人的年齡，婚姻與子女情況，贍養情況，同時也應考慮到教育、住房、醫療、養老等一些特許扣除標準的健全。

（四）健全稅收征管體系，加強稅收征管力度在我國，由于現金交易比較普遍，使得個人的收入情況和財產情況并不能完全的被稅務機關所掌握，個人所得稅的征收可以說是困難重重。因此，我們應盡快健全我國的稅收征管體系，加強稅收的征管力度。一要建立健全計算機征管體系。通過對計算機網絡的運用，創建一個全國性的稅務征管系統，將稅務的登記與申報、稅款的征收以及信息的收集合為一體，同時通過與其它網絡的聯系以便更好的了解個人的收入情況，以防出現偷稅漏稅等現象。二要加強對稅務機關工作人員技能的培訓。對于稅務工作人員來說具備一定的相關法律知識和專業知識是必須的，另外只有通過上崗資格考試的人才能正式上崗，而對于在崗職工來說，定期進行的各種技能培訓也是必不可少的，只有這樣他們才能充分地勝任其工作。三要加強代扣代繳制度。我國個人所得稅的繳納主要實行的是代扣代繳制，因此應當進一步地明確代扣代繳義務人的法律責任。另外，對于那些依法履行義務的單位還可以給予一定的獎勵措施，而對不積極履行義務的單位給予處罰。四要加強納稅知識的傳播，提高納稅人的納稅意識。相比于其他國家而言，總體上我國居民的納稅意識并不是強，因此必須加強納稅知識的傳播。可以通過網絡、報刊等多種渠道向社會宣傳政策、講解納稅程序及納稅人的權利與義務；同時通過對政府預算開支的公開等以擴展公民的知情權范圍，提高公民的納稅意識，防止國家稅收的流失。

三、結語

雖然我國的個人所得稅制度還存在著許多的不完善之處，但是個人所得稅的改革并不是一朝一夕就能完成的，在對個人所得稅改革的過程中，我們必須結合我國的基本國情，依據我國的經濟社會環境，然后再結合發達國家的先進經驗，循序漸進的進行改革，只有這樣才能促進我國個人所得稅制度的不斷完善。

作者：王希 單位：西安財經學院