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摘要：

2011年9月我國個人所得稅改革后，并未實現(xiàn)個人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用，其中重要原因在于對稅源管理存在一系列的制度或操作問題。本文基于稅收信用的視角，從我國個人所得稅稅源管理存在的問題出發(fā)，得出通過構(gòu)建信用評價機制、規(guī)范扣除標準、加強征收管理、構(gòu)建綜合征管體系，完善我國個人所得稅的征收管理制度。

關(guān)鍵詞：

個人所得稅；稅收信用；稅源管理

一、引言

隨著我國經(jīng)濟形勢的穩(wěn)步增長，國民收入不斷提高，但貧富差距也在持續(xù)擴大，收入分化愈演愈烈。個人所得稅作為我國幾大重要稅種之一，肩負著調(diào)節(jié)居民收入差距、緩解社會兩極分化的重任。因此，個人所得稅稅源管理從一定程度上影響收入再分配，加強稅源管理有利于促進社會公平和穩(wěn)定，有利于提高依法納稅程度，同時能夠評價宏觀經(jīng)濟發(fā)展狀況，提高個人所得稅稅收宏觀調(diào)控能力，保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。我國個人所得稅的征收方式是納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度，這就要求納稅人或扣繳義務(wù)人在誠實守信的基礎(chǔ)上，保證據(jù)實申報，依法納稅。從這一點可以看出，雖然稅收信用是非正式約束，但它在個人所得稅征納關(guān)系中起著不可替代的關(guān)鍵作用。從稅收信用入手，提高征納雙方稅收意識，建立相應(yīng)的信用機制，對深化我國個人所得稅稅制改革，實現(xiàn)全民共享發(fā)展成果，維護社會穩(wěn)定，有著重要的意義。

二、我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀及問題

（一）我國個人所得稅稅源管理現(xiàn)狀。1.提高依法納稅意識，強化納稅申報制度。目前我國實行的是納稅人自主申報同扣繳義務(wù)人代扣代繳雙向申報的制度。其中代扣代繳制度主要是針對工資薪金所得，這種申報制度能夠形成納稅人和收入支出方相互制約機制，加強了稅源的管理，目前我國個人所得稅的收入主要依賴于此。納稅人自主申報雖然執(zhí)行多年，但目前主要是稅務(wù)機關(guān)定額征收，并未形成真正意義上的自主申報，大多數(shù)人即便滿足納稅申報條件，也不會主動去稅務(wù)機關(guān)交稅，整個社會并未形成良好的依法納稅意識。2.梳理稅源來源，實施全員全額管理制度。全員全額管理，是指所有取得應(yīng)稅收入的個人，應(yīng)當(dāng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，主動納入到稅務(wù)機關(guān)的管理之中，而不受其收入額是否達到個人所得稅的納稅標準的影響。各級稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中，依據(jù)全員全額管理原則以及代扣代繳義務(wù)人以及自主申報納稅人實際情況，對個人所得稅稅源實施管理，依法征收，但是具體實施過程中存在一定的偏差。3.加強事后監(jiān)管，執(zhí)行代扣代繳明細賬制度。各級稅務(wù)機關(guān)依法要求扣繳義務(wù)人及時上報相關(guān)納稅人的基本情況、應(yīng)納稅額、代扣代繳明細等相關(guān)涉稅信息。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)扣繳義務(wù)人或自主申報納稅人上報涉稅信息與企業(yè)同期財務(wù)報表進行橫向比較，同時結(jié)合往期數(shù)據(jù)進行綜合監(jiān)管，同時為相關(guān)責(zé)任單位建立涉稅檔案，從動態(tài)上監(jiān)管個人所得稅稅源。代扣代繳明細賬制度既是對征稅事中控制，同時也為事后控制提供了良好的依據(jù)。但是由于企業(yè)實際狀況不同，在具體執(zhí)行代扣代繳時，個別企業(yè)會存在違規(guī)操作問題。

（二）我國個人所得稅稅源管理存在的問題。1.納稅意識淡薄，代扣代繳義務(wù)人未能盡職盡責(zé)履行義務(wù)。我國目前的個人所得稅稅收征管體制中，代扣代繳義務(wù)人起著不可替代的作用。代扣代繳義務(wù)人的行為，往往影響稅源規(guī)模大小，甚至造成稅源大量流失。我國目前信用體制不完善，尚不能建立起金融、稅務(wù)與各種信用相關(guān)的機構(gòu)綜合評價機制，因此代扣代繳義務(wù)人的違約成本較低，很多代扣代繳義務(wù)人納稅意識淡薄，經(jīng)常出現(xiàn)義務(wù)人協(xié)助納稅人逃避個人所得稅的情況。這些行為影響到了我國個人所得稅稅源規(guī)模，造成了實際上的稅源流失。2.收入渠道多元化，稅源管理力度不夠。隨著我國改革開放的不斷推進，居民收入渠道不斷增多，且呈多元化發(fā)展趨勢。個人收入從原有個人薪金為主，到現(xiàn)在的收入和財產(chǎn)來源多元化，更有一部分收入呈隱形狀態(tài)，這些收入往往具有數(shù)額巨大、隱蔽性強、難以監(jiān)管的特點，其存在是個人所得稅稅源流失的重要原因。在當(dāng)今社會，個人所得稅稅源來源越來越多，但稅務(wù)部門并沒有足夠的人員、執(zhí)法權(quán)以及執(zhí)法范圍去監(jiān)管，這從一定程度上影響了個人所得稅的公平性，造成了目前我國個人所得稅稅源以工資薪金為主的窘境。3.相關(guān)法制不完善，稅源管理執(zhí)法難度大。我國目前針對個人所得稅征管的經(jīng)人大批準的法律僅有《個人所得稅法》《稅收征管法》，其他的都是各部門指定的行政法規(guī)。由于起步較晚，我國法律法規(guī)之間協(xié)調(diào)性差，規(guī)定重復(fù)，條文繁雜，但又缺乏足夠的行為約束力。這就造成稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中，難以有效控制稅源。在具體的稅源管理過程中，如遇到相關(guān)單位或個人的行為不配合甚至是拒絕配合的問題時，稅務(wù)機關(guān)就會面臨雖有強制力、但無法有效實施的尷尬境地。加強稅務(wù)機關(guān)與執(zhí)法部門的合作，是當(dāng)前我國提高征收力度的重要措施之一。4.稅源來源統(tǒng)計口徑較窄，造成了實際稅負不公平。目前我國征收個人所得稅是針對個人收入而言的，并未考慮到主體情況不同所帶來的不公性，例如家庭人均收入。以三口之家為例，若家庭中僅有一人有收入，收入為6000元；與家庭中二人有收入，每人3000元，兩種情況顯然不同。前者要比后者多承擔(dān)相應(yīng)的稅負，這就造成了實際稅負的不公平。另外，由于信息不對稱，可能會存在高收入者收入并未被統(tǒng)計，而工薪階層卻成了個人所得稅納稅主體，造成了社會收入分配更加不均等窘境。稅源來源口徑過窄在一定程度上損害了個人所得稅稅收的公平性，降低了征收效率，造成了實際稅負不公。

三、完善我國個人所得稅稅源管理的建議

（一）完善稅收信用評價機制，提高社會納稅意識。稅收信用評價機制包含納稅信用、征信信用和信用中介信用。良好的稅收信用評價機制能夠提高稅收征管部門效率，增強納稅人的納稅遵從度，完善信用中介機構(gòu)協(xié)作能力，保證個人所得稅依法按時征繳。不管是稅收課稅對象還是征管方式以及具體的實施措施，從目前來看具體實施過程中，如果想做到公正、公平、合理征收尚需努力。個人所得稅稅源的復(fù)雜性，決定了稅收信用對稅源管理的重要性，完善稅收信用評價機制，可以從根本上保證個人所得稅的現(xiàn)實意義和收入調(diào)控作用。因此，構(gòu)建完善的稅收信用評價機制，是個人所得稅稅源管理的重中之重。

（二）規(guī)范扣除標準，嚴格稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)有個人所得稅法規(guī)定了8個個人所得稅免征項目，但實際上很多地方有其他稅收優(yōu)惠和減免，例如一些地區(qū)為扶持某些行業(yè)或是招商投資，會給參與人減免個人所得稅的政策，這明顯違背了普遍征收的原則，造成了橫向不公平。另外企業(yè)在進行扣除時，往往出于某些目的并未嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，例如多扣、應(yīng)繳不繳以及濫用稅收規(guī)避政策等現(xiàn)象。這些都無形中造成了個人所得稅稅源的流失，在企業(yè)實際操作過程中，必須嚴格按照個人所得稅法要求扣除，避免多扣、應(yīng)繳不繳的現(xiàn)象發(fā)生。因此，應(yīng)多方面入手，特別是法律層面，加強對個人所得稅扣繳政策、優(yōu)惠政策和免征范圍的管理，避免稅源瞞報。

（三）全面構(gòu)建個人所得稅稅收管理平臺，提高收入信息獲取度。由于當(dāng)今社會居民收入的多元化，越來越多的隱性收入不被稅務(wù)征管部門所掌握。例如個人在淘寶、微信等平臺經(jīng)營網(wǎng)店業(yè)務(wù)，收入頗豐，但是很少有個人會主動申報納稅。為了使居民隱性收入顯性化，我們應(yīng)當(dāng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門、工商部門、銀行和公安部等部門的信息共享，從而提高對個人收入信息的獲取度，構(gòu)建稅收管理平臺。在平臺構(gòu)建基礎(chǔ)上，建立個人信用身份，將個稅登記號與身份證、個人征信以及銀行賬號關(guān)聯(lián)起來，終身有效。這樣既便于征稅部門進行稅源監(jiān)控，也便于居民納稅申報，同時提高了征稅效率，減少了由于個人故意隱瞞應(yīng)稅數(shù)額所造成的稅源流失問題。

（四）構(gòu)建綜合征繳體系，實現(xiàn)綜合征收、綜合扣除。目前在所得稅征收模式上，我國實行綜合與分類相結(jié)合的課征模式，這種模式并不能涵蓋所有的個人所得稅稅源，例如電子商務(wù)銷售所得等社會隱形收入。同時在費用扣除方式上，目前主要是簡單定額或定率扣除，顯然對一些家庭或個人顯失公平，無法考慮到實際經(jīng)濟情況變化影響。構(gòu)建綜合征繳體系，應(yīng)當(dāng)是建立在充分考慮到納稅主體生計、家庭、教育等方面的支出，另外還要考慮到經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平，避免因經(jīng)濟變化造成的稅負不一致問題。

（五）加強征收管理，提高違法成本。從我國同發(fā)達國家目前的居民收入和消費水平看，我國的個人所得稅占稅收總額的比例明顯偏小，究其原因，除了稅制設(shè)計不完善外，征管缺失是重要原因之一。由于許多應(yīng)稅收入處于監(jiān)管之外，社會信用程度偏低，許多人選擇逃避納稅義務(wù)，顯然這是不符合個人所得稅所追求的公平這一目標，尤其是對誠信納稅人而言，往往起不到鼓勵個人繼續(xù)繳納積極性，反而會造成社會競相模仿去避稅，進而加劇了個人所得稅稅源流失。因此，加強征管力度，加大對偷稅漏稅行為的懲戒，有利于提高居民自主納稅意識，減少征管成本和征管難度。違法成本越高，納稅人會更傾向于稅收遵從而非違反規(guī)則，這也客觀上促進了納稅信用的提高。

參考文獻：

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作者：王培培 單位：山東管理學(xué)院會計學(xué)院  山東大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院