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摘要：個人所得稅改革作為當前社會的主要熱點話題，最大的亮點在于提高征稅起征點及新設六項專項附加扣除。2018年11月前后，國務院關于應交個人所得稅暫行辦法的通知，自2018年10月1日起將個人所得稅基本減除費用從原來的0.35萬元/月調(diào)整至0.5萬/月。自2019年1月1日起新增六項專項附加扣除包括：子女教育專項、繼續(xù)教育專項、大病醫(yī)療專項、住房貸款利息專項、住房租金專項、贍養(yǎng)老人專項。本文將以理論分析、案例分析、比較分析等研究方法，對個人所得稅新規(guī)中的調(diào)整作詳細研究。

關鍵詞：個人所得稅；納稅人；家庭理財；年終獎金

一、個人所得稅新規(guī)收入規(guī)定

自2018年10月1日，個人所得稅新規(guī)收入項目中將工資薪金收入、勞務報酬收入、稿酬收入、特許權使用收入統(tǒng)稱為綜合所得，并將個人所得稅起征點提高至0.5萬元每月，綜合所得收入年起征點提高至年6萬元。此四項收入應按月預繳，按年計算，實行預扣及預繳征收管理辦法。一般居民以扣繳義務人按月或按次代扣代征，沒有扣繳義務人的，可自行按月或按次預繳每月個稅，按年進行匯算清繳。

二、個人所得稅新規(guī)扣除項規(guī)定

個稅可扣除項目包括：基本扣除費用每月0.5萬元（起征點）；三險一金（含養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）按個人交納部分扣除；購買商業(yè)健康保險的產(chǎn)品支出，銨年限額2400元扣除；六項專項附加扣除（子女教育專項附加扣除、繼續(xù)教育專項附加扣除、大病醫(yī)療專項附加扣除、住房貸款利息專項附加扣除、住房租金專項附加扣除、贍養(yǎng)老人專項扣除）及其他依法扣除項目（企業(yè)年金、職業(yè)年金、符合規(guī)定的商業(yè)健康保險、遞延商業(yè)養(yǎng)老保險）屬于單位對員工福利的補充（補充的養(yǎng)老保險等，通常是事業(yè)單位、大型企業(yè)中福利比較好的則有這一塊的扣除，通常情況下沒有這塊福利）。其中子女教育專項為納稅人子女接受教育可按年1.2萬元（按月0.1萬元）在稅前扣除，這里的教育包括學前教育在內(nèi)的學歷教育，按新規(guī)父母雙方分別可以按年50%扣除，也可以經(jīng)協(xié)商后由其中的一方按年或按月扣除。其中繼續(xù)教育專項附加扣除項為納稅人本人在接受學歷提升繼續(xù)教育期間可按年0.48萬元或職業(yè)技術資格類的繼續(xù)教育并且取得相關職業(yè)資格證的當年在稅前按0.36萬元扣除。其中大病醫(yī)療專項扣除為納稅人本人在當年1月1日至12月31日就醫(yī)藥費用支出超過1.5萬元的部分據(jù)實扣除，計算該部分6萬以上的按6萬扣除。其中住房貸款利息專項附加扣除項目為：納稅人本人或配偶在首套住房的貸款期間，可選擇其中一方按年1.2萬扣除。其中住房租金專項附加扣除為納稅人在工作城市沒有住房，且無住房貸款利息專項扣除的情況下以承租方式在直轄市、省會城市等規(guī)定的城市租房，根據(jù)規(guī)定可按年1.2萬元或年0.96元扣除。其中贍養(yǎng)老人專項扣除需要納稅人有贍養(yǎng)六十歲及以上老人可按年或按月扣除一定的項目，納稅人為獨生子女者，贍養(yǎng)老人一位或以上則按年2.4萬元扣除；納稅人為非獨生子女應與其兄弟姐妹分攤扣除。

三、個人所得稅新規(guī)應納稅所得額及應納稅額規(guī)定

應納稅所得額=四項綜合所得-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

四、年終獎處理

2019年終獎有兩項處理方式：一、選擇不并入當年綜合所得，單項計算（屬于“老辦法”，政策持續(xù)至2021年12月31日），計算方法為年終獎/12后所得金額查詢個人所得稅（綜合所得稅率表）并換算成月金額中對應的稅率及速算扣除數(shù)，公式為獎金應納稅所得額=獎金數(shù)額*對應稅率-速算扣除數(shù)。二、選擇并入當年綜合所得計算納稅（“新辦法”），一般非高收入人群較為適用，具體情況可以對比選擇。

五、案例分析

金先生家庭基本資料：金先生，中國居民，獨生子女，在某公司就職，2019年月工資收入1.5萬元，年工資薪金收入18萬元，年終獎金5萬元。所在公司三險一金中個人繳存部分為22.5%（其中基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%）。其母親健在，71歲。金太太，中國居民，姐妹中年齡最小，排名第二，2019年月工資收入0.45萬元，年工資薪金收入為5.4萬元，無年終獎。就職的公司三險一金中個人繳存部分為22.5%。其68歲的父母健在。2017年開始參加中級會計師職業(yè)技能的培訓，并在2019年取得中級會計師職業(yè)資格證書。2019年年中發(fā)表圖書、期刊而取得收入0.5萬元，后進入一家會計培訓機構做兼職教師，年終取得兼職收入1萬元。2019年間大病醫(yī)療總自費支出1.7萬元。金先生家庭屬于雙子女家庭，女兒，現(xiàn)正在某大學就讀本科。兒子，現(xiàn)正在某中學上學。在住房方面，金先生家庭目前有住房，該住房為2006年4月以分期付款方式貸款購入的首套住房，目前還在還款中。在2018年底得知個稅扣除項增加后，與金太太討論決定下載個稅APP并就子女教育等費用扣除項目都在金先生一方扣除。

（一）金先生2019年個人所得稅計算金先生2019年應納稅個人所得額（不含年終獎金）=稅前收入（工資薪金18+勞務報酬0+稿酬0+特許權使用費所得0）-減除費用（年起征點6）-專項扣除（18*22.5%）-專項附加扣除（1.2*2+1.2+2.4）-其他扣除0=1.95萬元金先生稅前收入包括：工資薪金所得18萬元。個人所得稅扣除項包括：專項扣除包括三險一金，專項附加扣除包括子女教育專項附加扣除（金先生家庭有一對兒女，每個子女每年1.2萬元扣除且經(jīng)與金太太商定由金先生一方扣除）、住房貸款利息專項附加扣除（2019年在首套住房貸款還貸款期間內(nèi)，按標準按每年1.2萬元扣除，由金先生一方扣除）、贍養(yǎng)老人專項扣除（金先生屬于獨生子女，贍養(yǎng)60歲以上母親可每年扣除2.4萬元）。金先生2019年年應納稅個人所得額（不含年終獎金）為1.95萬元，按2018年10月1日開始實施的個人所得稅稅率表可知，金先生應按全年應納稅所得額不超過3.6萬元的級數(shù)交納個人所得稅，稅率為3%。應交個人所得稅為1.95*3%=0.585萬元，即5850元。金先生2019年個人所得稅（含年終獎）：方法一（不并入綜合所得，5/12約為0.4166萬元適用第二級個人所得稅稅率，稅率10%，速算扣除數(shù)0.021萬元）年終獎所得稅額=5*10%-0.021=0.479萬元，總個人所得稅額=0.479+0.585=1.064萬元。方法二：（并入綜合所得，5+1.95=6.95萬元，適用第二級年綜合收入個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)0.252萬元）總個人所得稅額=6.95*10%-0.252=0.443萬元。綜上可得：金先生采用年終獎并入綜合所得方式交納年終獎金方式為佳，2019年金先生個人所得稅額為0.443萬元。

（二）金太太2019年個人所得稅計算金太太2019年年應納稅所得額（萬元）=稅前收入（工資薪金5.4+勞務報酬1+稿酬0.5+特許權使用費所得0）-減除費用（年起征點6）-專項扣除（5.4*22.5%）-專項附加扣除（0.36+0.2+1.2）-其他扣除0=-3.575萬元金太太稅前收入包括：工資薪金所得5.4萬元，勞務報酬收入1萬元，稿酬所得0.5萬元。個人所得稅扣除項包括：專項扣除包括三險一金，專項附加扣除包括繼續(xù)教育專項附加扣除（金太太因接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育且當年取得相關證書按年0.36萬元扣除）、大病醫(yī)療專項附加扣除（自費支出超過1.2萬元部分為0.2萬元，不超每年6萬元，應據(jù)實扣除）、贍養(yǎng)老人專項扣除（非獨生子女與其兄弟姐妹分攤每年2.4萬元，平均每人每年可扣除1.2萬元）。金太太2019年年應納稅個人所得額為-3.575萬元，無需交納個人所得稅。

參考文獻

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［2］姚青.我國高收入家庭理財稅收籌劃研究［D］.云南財經(jīng)大學,2015.

［3］國家稅務總局.個人所得稅專項附加扣除暫行辦法［Z］.國發(fā)〔2018〕41號.

作者：胡娟娟 單位：杭州電子科技大學信息工程學院