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1納稅籌劃的研究現狀

自改革開放以來，國內的稅收環境相應發生了變化，所得稅納稅籌劃研究不斷地完善發展。韓丹通過對物流行業的企業所得稅進行納稅籌劃分析，提出了企業所得稅納稅籌劃的要點是：利用機構設置和轉讓定價進行納稅籌劃；選擇合理的固定資產折舊政策[3]。梁紅以IT行業作為研究對象，提出了IT企業所得稅納稅籌劃的方法：一是利用母子公司盈虧相抵進行納稅籌劃；二是利用有關設立地區的稅收優惠政策；三是合理利用企業組織形式[4]。劉東波以房地產開發行業作為研究對象，提出了房地產開發企業所得稅納稅籌劃的基本方式是：利潤轉移法、收入調節法、扣除項目法、存貨計價方法[5]。魏威以煤炭企業所得稅為例，提出了煤炭企業開展納稅籌劃的具體途徑是：選擇低稅負最優方案；滯延納稅時間[6]。而且對煤炭企業納稅籌劃在收入和費用方面進行了實務解析。楊玉娟通過分析物流企業的納稅籌劃現狀，提出了完善物流企業納稅籌劃的4種策略：一是提高物流企業相關人員的素質；二是遵守稅收法律，規避納稅籌劃風險；三是加強納稅籌劃管理，保證企業的戰略利益；四是堅持成本效益原則，關注法律環境變化。從目前的研究來看，具體行業的所得稅納稅籌劃主要集中在一些熱門行業，如房地產、服務業等，根據各自行業的特點，適當運用稅法的優惠政策，達到節約稅收成本的目的，但是沒有針對每個行業建立相應的納稅籌劃體系。因此筆者基于會計政策選擇，對制造業企業財務中經常接觸到的項目做出納稅籌劃分析，以期達到有效降低企業稅負的目的。

2企業所得稅納稅籌劃的具體運用

在納稅籌劃中，常用到的會計政策選擇包括存貨計價方法、固定資產折舊方法、無形資產的成本計量方法，成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。

2.1利用企業存貨計價方法進行納稅籌劃存貨的計價方法主要有以下幾種：先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等。選擇不同的計價方法會導致企業主營業務成本的不同，應納稅額也就不同。首先，市場物價波動影響存貨成本的計量。在物價上漲的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本比應用加權平均法計量存貨的成本小，導致企業應交企業所得稅高；反之，在物價下降的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本比應用加權平均法計量存貨的成本大，導致應交企業所得稅少。因此企業應根據實際情況，選擇合適的存貨計價方法。其次，考慮企業是否在免稅期。當企業正處于所得稅的免稅期時，在物價上漲的情況下，應用先進先出法計量存貨的成本要小于應用其他方法計量存貨的成本，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，當企業正處于征稅期或高稅負期時，此時應選擇加權平均法或移動平均法加大當期的成本攤入，以減少企業當期應納所得稅額。因此，在進行納稅籌劃時，必須根據企業經濟運行的實際狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇對企業節稅有利的存貨計價方法。

2.2利用固定資產進行納稅籌劃首先，折舊年限影響成本的計量。當企業未處于稅收優惠期或稅收優惠期利潤為負時，采用加速折舊法計提固定資產折舊，導致前期提取的折舊較高，企業利潤降低，企業所得稅稅負較低。相反，由于后期提取的折舊較少，后期企業所得稅稅負較高，因而可以取得遞延納稅的稅收收益，而且由于存在貨幣時間價值，相對于采用年限平均法負擔的企業所得稅的現值，企業采用加速折舊法負擔的全部企業所得稅的現值明顯減少；相反，當企業處于稅收優惠期且利潤為正時，企業應比較提高當期應稅所得額帶來的稅收優惠收益與遞延納稅收益，當稅收優惠收益較高時，納稅人應采用年限平均法計提折舊，應盡量提高企業在當期的應稅所得額，盡量延長折舊年限，在稅收優惠期最大限度地享受稅收優惠。其次，考慮通貨膨脹因素的影響。我國企業采用歷史成本原則對企業擁有的資產進行記賬。當通貨膨脹率較高時，企業按歷史成本收回的實際購買力大打折扣，此時企業應采用加速折舊的方法，既可以加快企業投資資金的回收速度，有利于創造更多的財富，又可以加快固定資產的折舊速度，抑制未來的不確定性風險，利用資金的時間價值取得延遲納稅的效應，增加企業相對的投資效應。

2.3利用無形資產進行納稅籌劃新會計準則取消了原會計準則將研究費用與開發費用都確認為當期費用的做法，因此，增加了無形資產的成本計量的納稅籌劃空間。首先，研究費用和開發費用的確認。作為當期費用，研究費用在當期利潤中扣除，降低當期應納企業所得稅的稅額；開發費用作為資本化的費用計入無形資產成本中，在當期和以后各期進行攤銷。因此，企業在合法、合規的前提下，盡量將研發無形資產產生的費用計入研究費用，在當期利潤中進行扣除，使費用的抵稅作用提早發生。其次，從納稅籌劃的角度考慮，企業應盡可能將購買無形資產產生的相關費用計入企業當期的期間費用，以獲得費用抵稅的時間價值；如果企業同時購入無形資產和有形資產，納稅人應根據具體情況進行相關費用的分攤，選擇有利于企業的決策。

2.4選擇低值易耗品及包裝物的攤銷方法納稅攤銷低值易耗品和包裝物的方法主要有2種：一次轉銷法和五五攤銷法，其實質是將包裝物和低值易耗品的價值轉化為企業的成本或費用。在企業資產總額中，盡管低值易耗品和包裝物所占的比例不大，但是企業的費用水平和應納稅額等依然會受到不同攤銷方法的影響。因此企業進行納稅籌劃時盡量采用一次攤銷法，達到延遲納稅時間的目的。

2.5銷售結算方式的納稅籌劃企業不同的銷售結算方式會影響企業每個時期產生的收入、成本和費用，進而影響應交所得稅的數額。銷售結算方式主要分為以下5種，一是直接收款，不論貨物是否發出，收到貨款或取得索款憑據，并將提貨單交給買方的當天為確認銷售收入的時間；二是委托代銷，收到代銷單位銷售的代銷清單的當天為銷售收入的確認時間；三是賒銷和分期收款，按合同約定的收款日期的當天為銷售收入的確認時間；四是預收貨款，貨物發出的當天為確認銷售收入的時間；五是托收承付和委托銀行收款，發出貨物并辦妥托收手續的當天為確認銷售收入的時間。因此，企業可以通過控制收入確認的條件和時間，合理歸屬銷售收入年度，確保平安收回銷售收入的同時延遲繳納企業所得稅。

2.6工資薪金的納稅籌劃新《企業所得稅法》規定企業當年實際發生的合理的職工工資薪金都準予在稅前扣除，但是與之相關的工會經費、職工損利費和職工教育經費還是限額扣除。因此企業可以多列支工資薪金支出，擴大稅前扣除，例如提高職工工資，以工資形式發放超出標準的其他費用；當職工持內部職工股時，以發放績效工資或年終獎金的形式代替發放股利；將公司監事、董事等兼任管理人員的報酬計入工資總額；以工資的形式發放職工教育、培訓的費用等。

2.7費用分攤的納稅籌劃不同的分攤方式會影響企業的當期費用，因此在會計準則允許的范圍內，企業應選擇有利的分攤方法進行費用的分攤，并注意以下幾點：第一，及時核銷入賬已發生的費用。第二，采用預提方法將能夠合理預計的費用和損失計入費用。第三，將以后年度需要分攤列支的費用和損失的攤銷期適當縮短，遞延納稅的時間。第四，準確掌握限額列支的費用限額，充分列支在限額以內的費用。

3.8壞賬準備計提的納稅籌劃企業計提壞賬準備的方法主要有4種，即年末余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。采用不同方法計算的當期應計提壞賬準備額不同，使當期的應納所得稅額也不相同，加大了企業納稅籌劃的空間。在應收款項余額或賒銷收入相對固定的情況下，企業根據應收款項的質量和預期壞賬的多少，采用年末余額百分比法或銷貨百分比法計提壞賬準備，可以靈活確定不同會計期間的壞賬損失率，達到減少稅負的目的。

3結論

稅收作為企業成本，直接影響企業的利益。納稅籌劃可以幫助企業追求自身利益，降低稅負，實現企業利潤最大化。合理、有效地控制企業成本是實現企業利潤最大化的有效途徑，而納稅籌劃可以合法、合理、有效地減少企業的稅收負擔，提高資本回收率，獲取最大限度的稅后利潤，為企業的進一步發展創造生機。隨著企業財務觀念的日益增強，納稅籌劃工作在企業財務管理中發揮著越來越重要的作用。企業所得稅是企業稅負的重要稅種，文中通過對納稅籌劃基本理論的闡述，注重對制造業企業財務中經常接觸到的項目做出了納稅籌劃分析，達到有效降低企業稅負的目的。

作者：季春花單位：山西心血管病醫院