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一、交通運(yùn)輸業(yè)和上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

營改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率征收營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)按照5%稅率征收營業(yè)稅；改革之后，交通運(yùn)輸業(yè)按照11%稅率征收增值稅，上述范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中除有形動(dòng)產(chǎn)租賃以外的按照6%稅率征收增值稅，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)按照17%稅率征收增值稅，上述應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以進(jìn)行抵扣。增值稅稅率遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅率，在計(jì)算銷項(xiàng)稅環(huán)節(jié)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)顯著加重了；但是由于存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，其稅負(fù)得到部分減輕。但總體來看，單就流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)而言，其運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)較改革前加重而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減輕。以有形動(dòng)產(chǎn)租賃為例，試點(diǎn)前稅率5%，試點(diǎn)后稅率17%，A企業(yè)將1800萬元購置的有形動(dòng)產(chǎn)以500萬元/年租給B企業(yè)使用租賃期為四年，合同規(guī)定租金在租賃開始日一次性支付。試點(diǎn)前應(yīng)繳納營業(yè)稅=500*4*5%=100萬元，試點(diǎn)后應(yīng)繳納增值稅=17%*500*4-1800*17%=34萬元，34<100。以運(yùn)輸業(yè)為例，試點(diǎn)前稅率3%，試點(diǎn)后稅率11%，C企業(yè)購置價(jià)值50萬元貨車從事貨物運(yùn)輸，年不含稅應(yīng)稅營業(yè)額500萬元，在購置貨車的當(dāng)年以及以后年度改革前應(yīng)納營業(yè)稅=500*3%=15萬元；改革后當(dāng)年應(yīng)納增值稅=500*11%-50*17%=46.5萬元，以后年度由于運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般較少，應(yīng)納增值稅=500*17%=85萬元。運(yùn)輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)年應(yīng)納稅額明顯增加。

二、納稅籌劃的實(shí)務(wù)操作

（一）從納稅人資格認(rèn)定入手進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)營改增之后的稅則規(guī)定，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)年應(yīng)稅營業(yè)額除以（1+3%）之后的數(shù)額大于或者等于500萬元的符合一般納稅人的認(rèn)定資格應(yīng)進(jìn)行一般納稅人資格認(rèn)定。不滿足要求的納稅人屬于小規(guī)模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅。年應(yīng)稅營業(yè)額沒有達(dá)到一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人，擁有自行建賬的能力并能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，可以申請(qǐng)成為一般納稅人。一般納稅人可以采用的稅率有17%、11%、6%，同時(shí)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營狀況以及未來幾年的預(yù)算進(jìn)行定量分析，選擇以兩種納稅人資格計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅額降低的那一種。

（二）充分利用優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃營改增之后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡優(yōu)惠政策。其中有對(duì)于個(gè)人的營改增優(yōu)惠政策、航空公司優(yōu)惠政策以及對(duì)郵政集團(tuán)的優(yōu)惠政策，這類優(yōu)惠政策受益對(duì)象非常明確，對(duì)于一般的營改增企業(yè)而言不具有實(shí)質(zhì)意義。但優(yōu)惠政策中有一條為“試點(diǎn)納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)各類試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)均適用。因此，企業(yè)應(yīng)增加科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，并建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，防止在研發(fā)支出中耗費(fèi)過多成本加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從增加企業(yè)價(jià)值的高度進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)減少了稅負(fù)就可能降低企業(yè)的成本費(fèi)用，增加企業(yè)的利潤，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在日常經(jīng)營活動(dòng)中，營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加，營業(yè)稅的增減變動(dòng)直接會(huì)影響到成本費(fèi)用進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用的增減；增值稅屬于價(jià)外稅，在日常核算核算中增值稅的增加并不會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加，從會(huì)計(jì)角度它相當(dāng)于是企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)債，在確認(rèn)收入時(shí)直接貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅，支付時(shí)直接沖銷相關(guān)賬戶。而對(duì)于小規(guī)模納稅人，由于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，大量的進(jìn)項(xiàng)稅金額被計(jì)入了成本，會(huì)減少企業(yè)利潤降低企業(yè)所得稅金額，在納稅籌劃時(shí)也應(yīng)該將其考慮在內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)的輕重，還要考慮流轉(zhuǎn)稅對(duì)所得稅環(huán)節(jié)稅負(fù)的影響，綜合考慮二者稅負(fù)之和，求得使總稅負(fù)最低的方法，從而減少支出增加企業(yè)價(jià)值。

三、結(jié)論

從十二五提出“營改增”稅制改革政策可以看出，以往增值稅和營業(yè)稅平行征稅的版塊結(jié)構(gòu)正在發(fā)生變化。在以后年度中國將進(jìn)一步加大從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的力度，增值稅的征稅范圍將繼續(xù)擴(kuò)大，營業(yè)稅的范圍很可能繼續(xù)縮小。企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)國家政策的變化，合理進(jìn)行納稅籌劃，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

作者：徐雪蓮單位：黑龍江龍電電氣有限公司