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會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是伴隨著生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它對優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、為外部提供全面真實(shí)的會計(jì)資料等方面都有著重要的意義。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場急劇擴(kuò)大，使生產(chǎn)流通過程和經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的不確定因素越來越多。為了實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有效控制，以獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益，對會計(jì)的要求也越來越高。會計(jì)不僅要充分發(fā)揮其固有的反應(yīng)和監(jiān)督職能，還必須預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，考核經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)效果，滲透到經(jīng)營過程中的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)管理層次，利用價(jià)值形式進(jìn)行嚴(yán)格管理和調(diào)節(jié)，更好地為微觀搞活、宏觀調(diào)控服務(wù)。在商品經(jīng)濟(jì)的大潮中，企業(yè)必須遵循商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律，參與市場競爭，增強(qiáng)預(yù)見性，進(jìn)行前期策劃，爭取主動，才能開拓前進(jìn)。這大大豐富了會計(jì)的管理調(diào)控決策職能，不僅要求會計(jì)在做好事后核算的基礎(chǔ)上，在事前和事中控制中發(fā)揮更大的作用，而且要求會計(jì)為企業(yè)提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測數(shù)據(jù)并提供和選擇經(jīng)營決策上的最佳方案。納稅籌劃就是企業(yè)管理經(jīng)營策劃的重要組成部分。所以說納稅籌劃是會計(jì)的分內(nèi)之事，會計(jì)是納稅籌劃的主體。

1納稅籌劃的概念

所謂納稅籌劃，是指納稅人或稅款扣繳義務(wù)人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化而對自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接或間接涉稅事項(xiàng)，進(jìn)行設(shè)計(jì)、決策、實(shí)施的過程。它直接表現(xiàn)為通過減少應(yīng)納稅額、延遲繳稅、降低納稅成本、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而獲取稅收利益。從上述概念來看，納稅籌劃的主體是企業(yè)自身、稅務(wù)專家或涉稅中介機(jī)構(gòu)，而作為企業(yè)涉稅事務(wù)的具體操作人，會計(jì)顯然是第一主體。從時(shí)間上來說，當(dāng)企業(yè)存在納稅籌劃的需求，管理層首先會要求會計(jì)在最短時(shí)間內(nèi)制定相應(yīng)的解決方案，只有當(dāng)會計(jì)無法及時(shí)提供解決方案或提出的方案無法滿足管理層的意愿，企業(yè)才會考慮花費(fèi)時(shí)間了解、接觸并最終聘用外來力量解決問題。從空間上來說，會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部員工，企業(yè)為了成本費(fèi)用的節(jié)約和經(jīng)濟(jì)信息的保密，必然首先考慮在企業(yè)內(nèi)部解決問題，只有當(dāng)內(nèi)部力量不足以自主解決或內(nèi)部人員與相關(guān)問題的解決有利益關(guān)系時(shí)，企業(yè)才有可能尋求外部力量的支援。

2納稅籌劃的動因

企業(yè)為什么需要納稅籌劃？納稅籌劃產(chǎn)生的動因是什么？

2.1企業(yè)有減少繳納稅款的期望這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最基本的動因。納稅作為企業(yè)的基本權(quán)利和義務(wù)，它的存在是合理合法且必不可少的，但對于一個(gè)盈利組織來說，它必然產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，對于企業(yè)投資者來說都是不希望又不能拒絕的資金流出。作為企業(yè)日常的一種固定支出，它的強(qiáng)制性和無償性，使企業(yè)管理層在情緒上容易產(chǎn)生一種拒絕或減少繳納稅款的逆反心理，而稅收政策的時(shí)間差異、地區(qū)差異、內(nèi)外資差異等不平衡性又使企業(yè)管理層在理性上看到經(jīng)過策劃后少繳或不繳稅款的可能，于是納稅籌劃有了產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部最了解財(cái)務(wù)信息和稅收征管的人，最明白本企業(yè)有哪些稅種，什么稅非繳不可，什么稅可以通過納稅籌劃來減少或抵免。所以，會計(jì)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的第一把關(guān)人。

2.2企業(yè)有減少辦稅成本的要求企業(yè)的辦稅成本包括辦稅人員的工資、福利等各項(xiàng)費(fèi)用開支，辦理各類涉稅事項(xiàng)的應(yīng)該繳納或花費(fèi)的費(fèi)用，聘請稅務(wù)、稅務(wù)專家、納稅顧問的支出等等。有些成本是不可動搖的，比如購買發(fā)票的工本費(fèi)、辦理涉稅登記的手續(xù)費(fèi)等；有些成本是可以通過內(nèi)部控制制度減少的，比如說辦稅人員的工資、福利、差旅費(fèi)等；有些成本是可有可無的，比如說納稅籌劃費(fèi)用等。納稅籌劃費(fèi)用雖然不是企業(yè)必要支出，但是它能夠和企業(yè)的其他成本或者某些收益相互轉(zhuǎn)化。例如：企業(yè)要求會計(jì)或者聘請稅務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，付出一些費(fèi)用后，可能減少營銷環(huán)節(jié)踏入經(jīng)濟(jì)陷阱的損失，可能利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，可能在辦理涉稅申請時(shí)少走彎路少花錢，等等。當(dāng)管理層看到納稅籌劃能夠減少辦稅成本的時(shí)候，納稅籌劃就有了生存的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低成本費(fèi)用，擴(kuò)大邊際利潤，本來就是財(cái)務(wù)管理人員的本職工作，而會計(jì)作為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的核心崗位，就成了納稅籌劃的第一操作人。

2.3企業(yè)有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的需要企業(yè)追求稅后利潤最大化的目標(biāo)與稅款的繳納之間存在著不可調(diào)和的矛盾。稅收政策的復(fù)雜性、多變性給企業(yè)帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)內(nèi)部員工不可能把納稅當(dāng)作第一要務(wù)，就更增加了風(fēng)險(xiǎn)的程度。因此，企業(yè)需要在法律許可的范圍內(nèi)，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事先籌劃、事中、事后的控制，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)處罰。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，風(fēng)險(xiǎn)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，越來越受到?jīng)Q策管理層的重視，而稅收的固定性也讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為可能，納稅籌劃也就有了發(fā)展的基礎(chǔ)。為了達(dá)到納稅籌劃的目的，籌劃人必須要充分了解企業(yè)的經(jīng)營流程、控制制度、管理辦法、財(cái)務(wù)資料等等。為了減少生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度等經(jīng)濟(jì)秘密泄露的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不到萬不得已的情況下不會請求外援，這時(shí)，會計(jì)就成了企業(yè)首選的納稅籌劃主體。

2.4企業(yè)有達(dá)到效益最大化目標(biāo)的追求作為以盈利為目的的實(shí)體，企業(yè)存在的理由是創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益的最大化。納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營決策的前期基礎(chǔ)工作之一，與其他策劃工作一樣，都是對多種方案在成本費(fèi)用、收益、風(fēng)險(xiǎn)上進(jìn)行綜合評定之后進(jìn)行最佳選擇，以最小的代價(jià)來換取最大的效益。這是納稅籌劃得以壯大的基礎(chǔ)。因?yàn)闀?jì)是企業(yè)的一員，與企業(yè)同榮共辱，休戚相關(guān)，其利益在大方向上與企業(yè)保持一致，而且會計(jì)最了解企業(yè)的優(yōu)劣情況，能夠最早提出相關(guān)方案，而且提出的方案往往最能切合企業(yè)的實(shí)際，因而會計(jì)必然成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的第一主體。總的來說，每一個(gè)企業(yè)都潛藏著這四種納稅籌劃的動因，但在不同的時(shí)期表現(xiàn)出來的迫切程度是不同的，企業(yè)最迫切的需求就是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要動因。而會計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)當(dāng)家，最了解這種需求，也最想滿足這種需求，這就形成了會計(jì)作為企業(yè)納稅籌劃第一主體的地位。

3稅收籌劃的操作

納稅籌劃，并不僅僅局限于根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策、文件設(shè)計(jì)、提供、選擇最好的解決方案，還有相當(dāng)多的功夫在稅和文字之外。這些題外功夫，不是可以倒背如流《中國稅法大全》之類的學(xué)究們和熟練掌握7大類24個(gè)稅種410多種稅收優(yōu)惠政策的專家們就能夠輕松做到的。而在目前中國稅收征管制度和組織結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況下，納稅籌劃的成功更多地取決于這些題外功夫。題外功夫之一，對企業(yè)本身的基本情況是否有足夠的了解。一個(gè)籌劃者如果不能充分了解自己工作對象的背景，籌劃就是紙上談兵，缺乏生長的土壤。因此，在進(jìn)行納稅籌劃之前，籌劃者有必要充分收集企業(yè)的有關(guān)情況。這些情況分為兩個(gè)方面，一方面是資訊類的，即企業(yè)的基本信息，包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、成立時(shí)間、注冊類型、業(yè)務(wù)范圍、金融信譽(yù)、生產(chǎn)流程、內(nèi)部控制制度、有無違法違規(guī)行為等等，一方面是數(shù)據(jù)類的，包括企業(yè)的注冊資金、財(cái)務(wù)報(bào)表、應(yīng)納和已納稅金、平均稅負(fù)、有沒有緩稅欠稅款等等。只有充分了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)的、法律的、社會的外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營、管理環(huán)境，才能知道企業(yè)適用哪些稅種，有什么優(yōu)惠政策可以利用，有沒有納稅籌劃空間，才能找到納稅籌劃的切入點(diǎn)。

從這一方面可以很明顯地看出，納稅籌劃的第一主體非會計(jì)莫屬，因?yàn)閷@些企業(yè)情況的了解本來就屬于會計(jì)的本職工作，一個(gè)稱職的會計(jì)已經(jīng)不需要再去查詢、收集、整理、分析相關(guān)資料了，因?yàn)樗枨蟮谋揪褪悄抑兄铩ｎ}外功夫之二，能否與企業(yè)管理層取得足夠的信任和諒解。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，目的是想要取得更大的利益，而與利益相伴相生的是風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要對一項(xiàng)還未能取得的收益付出多大的代價(jià)，承受多大的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理層在籌劃之前必須要考慮清楚的。因此，管理層要事先確定支付多少籌劃費(fèi)用、商業(yè)秘密泄漏的可能性和可能泄露程度有多大、納稅籌劃是否有改變公司經(jīng)營模式、或組織架構(gòu)的需要、需要對多少員工進(jìn)行培訓(xùn)、需要組織多少人馬參與本職工作之外的勞務(wù)等等。有些代價(jià)是半固定的，是必要的支出，僅僅是數(shù)量上根據(jù)籌劃方案的不同而不同，例如：員工的培訓(xùn)、經(jīng)營流程的更改、機(jī)構(gòu)部門的重組等等；而有些是彈性的，比如聘請稅務(wù)專家的必要、涉稅中介機(jī)構(gòu)的選擇、籌劃費(fèi)用的談判、商業(yè)秘密的安全等等。企業(yè)管理層只有在確定了這些問題后，才能夠與籌劃者達(dá)成諒解和信任。籌劃者若不能取得企業(yè)管理層的信任和支持，納稅籌劃就只能是無根之水、無米之炊；而企業(yè)有自己的考慮，自然不可能無條件地對籌劃者敞開胸懷。所謂近水樓臺先得月，在這一點(diǎn)上，會計(jì)有著毋庸置疑的優(yōu)勢。尤其是在以后按照籌劃方案進(jìn)行具體施行的時(shí)候，無論是更改經(jīng)營流程，還是組織企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部制度改革，都有先天上的優(yōu)勢。

在這里，由于企業(yè)會計(jì)和涉稅中介機(jī)構(gòu)日常交往的層次不同，所以在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中也各具所長。企業(yè)會計(jì)定期報(bào)稅，與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系緊密，而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對企業(yè)也有比較深入的了解，因此為了涵養(yǎng)稅源、培養(yǎng)稅基，比較容易就納稅籌劃方案的施行層面取得一致意見。涉稅中介機(jī)構(gòu)為了加深對政策的理解和具體執(zhí)行，則與中層稅務(wù)機(jī)關(guān)交流較多，因此在納稅籌劃方案的政策層面上更容易達(dá)成共識。

4結(jié)語

由上述分析得知，我們將會計(jì)作為納稅籌劃的第一主體，究其原因是因?yàn)闀?jì)從業(yè)人員，在業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能等方面能夠更方便的工作和更快的做出方案。相對于一些中介機(jī)構(gòu)而言，雖然他們制定的完備的籌劃方案對一些企業(yè)來講，其適用性相對較強(qiáng)，但是因?yàn)閷Ρ酒髽I(yè)的業(yè)務(wù)范圍沒有全面的了解，所以籌劃經(jīng)驗(yàn)方面相對有所欠缺，其最終制定的方案也相對來說較弱。所以，我們在一定程度上可以說會計(jì)仍然是納稅籌劃的第一主體。

作者：康明姝 單位：吉林市東晨藥業(yè)有限公司