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摘要：

當前，納稅籌劃是現代企業財務管理活動的重要手段之一，科學合理的納稅籌劃方案可以實現企業效益最大化，使企業能夠在激烈的市場競爭中取得優勢地位。然而一些企業重視了經濟利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風險，導致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關鍵詞：

納稅籌劃；風險防范；對策

現代經濟發展離不開稅收，不管是企業法人還是自然人，都應該在法律規定范圍內依法納稅，因此，納稅籌劃是現代企業用好稅務政策的新課題。企業作為納稅人，必須了解稅法及財務會計制度，恰當地運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內，事先對生產經營、投資理財等活動進行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔,實現企業利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞等手段實現偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內可實施的納稅方案，它符合法律和道德規范，是稅收政策應加以引導和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務籌劃是對企業未來收益最大化所進行的可行性納稅規劃，以此來指導預期收益的實現，因此具有前瞻性。在進行稅務籌劃過程中，不是把企業個別稅種負擔的高低作為參考要素來關注，而重點是企業整體稅負的降低，要關注每個稅種之間的相互關聯性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業股東權益一定增加，相反，有可能會減少企業股東權益。因此，要從大局著眼，科學合理地設計納稅籌劃方案，才能實現納稅籌劃所要追求的目標，即實現企業價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業的發展會隨著經濟環境的變化而變化，稅收法律法規也要適應復雜多變的經濟形勢不斷加以完善，為此，應立足現實，策劃企業納稅方案，并做到實時跟蹤調整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現最大的企業價值。

4.納稅籌劃具有專業性。隨著經濟、金融全球一體化格局的出現，世界各國之間的貿易往來越來越頻繁，貿易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規也越來越多，這就要求一些貿易往來比較突出的企業一定要做好納稅籌劃方案的設計，采取自我設計與專業設計相結合的方法，例如聘請專業的稅務、稅務咨詢機構共同進行納稅籌劃。

二、企業納稅籌劃風險及成因分析

企業在享受納稅籌劃帶來節稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應的風險。因此企業在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風險性，縝密考慮可能產生風險的各種因素，并進行系統的成因分析。現歸納如下：

(一）稅收政策變化導致的風險政策風險是系統風險，其不確定性是在國家政策執行過程中顯露出來的。具體表現形式為：政策選擇風險和政策變化風險。

1.政策選擇風險。是企業納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規認識不到位，理解有偏差所帶來的風險。國家的經濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區域性特點，了解和把握好政策尺度是企業納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當造成的風險就會隨時發生。

2.政策變化風險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經濟環境服務的，經濟環境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現預期的目標。

(二）經濟環境變化導致的風險經濟環境和稅收政策的變化，直接影響著企業的納稅籌劃設計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業生產規模，相應的，企業的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業生產規模擴大，相應的，企業的稅負會增加。另外，國家會發揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產品和行業實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應經濟環境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風險。

(三）納稅籌劃企業信譽較差導致的風險有證據表明，有些納稅人經常發生偷逃稅款行為，結果被稅務機關列為“黑名單”，每當核繳稅款的時期，稅務機關會對信譽較差的企業進行嚴格的稽查和審核，次數不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業務人員進行納稅申報監督跟蹤執行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應對稅務機關的稽查，增加了納稅的經濟成本。這樣的納稅信譽對企業的社會形象帶來負面影響，企業信譽風險由此產生。

(四）企業納稅籌劃缺乏法律意識導致的風險即能節稅，又能符合國家稅收法律法規要求，是企業進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規避法律風險，同時享受到政策上的優惠。然而，有些企業為了最大可能地享受稅收優惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優惠政策的規定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當，企業就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責任，嚴重者還要承擔刑事責任。

(五）稅務行政執法不規范導致的風險稅務行政執法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規范的執法有可能導致納稅籌劃面臨失敗的風險，使企業精心設計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應納稅范圍需要稅務機關的判斷來確認,因此提高稅務行政執法人員的專業素質和職業素養十分必要，否則，因稅務行政執法人員的專業素質和職業素養偏低也會導致納稅籌劃風險產生。

三、防范企業納稅籌劃風險的策略

通過對納稅籌劃風險表現形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規避風險的產生，增強抵御風險的能力，應從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務籌劃風險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學習第一，企業當務之急要加強稅收政策的學習，將稅收法律法規政策全面、深入、準確地應用到企業的經營管理和財務管理之中，以此來測量企業的納稅籌劃方案，優化選擇，確保在稅收法律法規的規定范圍內實施企業納稅籌劃。第二，企業要時刻關注稅收法律法規的變動。國家政策的變化是影響企業納稅籌劃方案是否成功的關鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當調整納稅籌劃方案，既能為企業規避納稅籌劃風險，又能為企業增加效益。因此，企業在工作過程中，要將自身生產經營的相關信息與稅收法規的有關規定結合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，從企業長期發展戰略入手，確定一個既符合企業利益又遵循稅收法律、法規的納稅籌劃方案。

(二）構建有效的風險預警系統風險預警系統是科學的管理系統，符合納稅籌劃企業的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風險在潛在之中被解除。具體設置如下：

1.構建納稅籌劃信息系統。結合企業自身特點，整理和收集納稅人應遵循的稅收政策及相關的法律法規，密切關注其變化對企業涉稅事件的影響，并在稅收法律法規的范圍內開展企業的納稅籌劃活動，有針對性地調整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數理統計知識對量化的指標設置權數，求其期望值、方差，同時結合企業具體情況建立動態數學模型或風險距陣模型，并與同行業或相關行業中的標桿企業進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風險的發生。

(三）加強企業與稅務機關的溝通與聯系節稅是企業納稅籌劃的最終目的，能否實現節稅目標，稅務機關認可至關重要。既符合稅收法律法規的規定，又能得到稅務機關認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現。然而，在實際工作中，企業的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業當前的重要任務就是要明確稅收政策的規定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務機關加強溝通和聯系，掌握稅務機關稅收征管業務的具體方法與項目，及時請教，獲取指導。

(四）重視成本效益原則，實現企業整體效益最大化為保證稅務籌劃目標的實現，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業整體獲利最大。另外，企業要站在長期發展的戰略高度設計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關系。

(五）提高企業納稅籌劃人員的專業素質納稅籌劃人員擁有豐富的專業知識是納稅籌劃得以順利實現的根本保證，這是一項長期系統工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓，增強其學習的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業素質，豐富他們的專業知識,包括稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識；另一方面要提升他們的溝通協作能力和經濟預測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業合法權益，運用專業知識規避納稅籌劃風險。實現利潤最大化是現代企業始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現這一目標的重要手段。因此，做好企業的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權力，結合政府的政策，配置好資源，對企業實現更大的價值具有重要意義。

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作者：馬淑華 單位:吉林省經濟管理干部學院