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摘要：

市場經濟體制下，企業(yè)作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的經濟體，其經營行為與經濟效益直接掛鉤。企業(yè)以追求利益最大化為發(fā)展目標，其一切經濟行為的最終目的都是為了盈利。因此，納稅人如何在稅法允許或不允許的條件下，盡可能降低稅負，提高經濟效益，始終是納稅人實施財務管理的主要目標，這是現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是實現(xiàn)這一目標的有效路徑。本文將重點解析納稅籌劃及其運用方法，目的是通過納稅籌劃減輕稅負，提高經濟效益。

關鍵詞：

納稅籌劃；稅負；納稅人；經濟利益

現(xiàn)階段，一部分企業(yè)在納稅操作中，對一些內容的認知比較模糊，如對稅收籌劃理解不全面；對征稅范圍、應稅收入、扣除項目和納稅籌劃技術與手段的應用沒有明確的套路。特別是近年來我國頒布實施了新企業(yè)所得稅法，積極推行“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅費改革，使我國徹底擺脫了常年內、外資企業(yè)稅負不統(tǒng)一的時代，同時使得現(xiàn)行稅收法制系統(tǒng)巧用納稅籌劃技術楊愛景更加完善。為此，企業(yè)必須與時俱進，認真學習納稅籌劃及相關的政策方針，在合理合法的前提下學會運用納稅籌劃減輕自身的稅負，這也是提高經濟效益的重要路徑。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，運用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權，對企業(yè)自身經營、投資等經濟活動進行事前規(guī)劃，以降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化為目的的活動。其實質就是對各種有關政策信息的一次深加工，據(jù)以調整納稅人的經濟利益，調節(jié)其生產經營活動。

二、納稅籌劃的內容及方式

（一）納稅籌劃的內容一是用合法的手段進行節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進行避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風險。

（二）納稅籌劃的方式

1、避稅籌劃避稅籌劃是通過避稅方法的運用實現(xiàn)減輕稅負的目的。嚴格來講，避稅籌劃并不違法，但是也不合法，因此在操作過程存在風險因素，可能會被稅務機關誤以為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法途徑實現(xiàn)避稅，其本質與逃稅無異，都是對國家稅法和社會公平正義的挑釁，屬于腐敗行徑，會造成國有財政收入損失。因此，每一個中國公民都應該站在法律的角度上堅決抵制這種避稅行為。

2、節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是納稅人在投資活動中巧妙地運用稅法優(yōu)惠政策（如起征點、減免稅等）少繳或不繳稅。節(jié)稅籌劃具有合法性、策劃行，并且節(jié)稅效果視政策導向而定。

3、轉嫁籌劃轉嫁稅負是一種經濟行為，是納稅人利用價格杠桿的調節(jié)作用，將自己的稅負轉嫁給對方，以實現(xiàn)少繳稅或不繳稅的目的，而最終承擔稅負的一方通常叫做“負稅人”，稅負落在負稅人一方的過程通常叫“稅負歸宿”。在稅負轉嫁過程中，按照法律規(guī)定，納稅人是納稅主體，負稅人需要承擔稅負責任，雙方相互聯(lián)系，但是各自獨立。

三、納稅籌劃的基本技術

（一）減免稅技術這項技術是基于合理合法的前提，令納稅人從事減免稅的活動，或直接成為減免稅人，征稅對象為減免稅對象。比如，納稅人為了減輕稅負而潛入一些特定的開發(fā)區(qū)，在開發(fā)區(qū)內享受稅收減免政策。

（二）分割技術這項納稅籌劃技術也是基于合理合法的前提，使所得在2個以上納稅人之間，或者在采用不同的稅種、稅率以及稅收減免政策的多個部分之間進行分割。根據(jù)國內現(xiàn)行稅制中的相關規(guī)定，稅種、稅率以及稅收減免政策都不盡相同的業(yè)務，如果不建立臺帳實時收記，就按規(guī)定統(tǒng)一以高稅率標準進行處理，這樣一來，稅負不減反增。鑒于此，在籌劃過程中納稅人一定要建立臺帳，詳盡記錄不同類別的稅種、稅率、免稅政策，以備日后統(tǒng)計。

（三）扣除技術這項技術是基于合理合法的前提，通過增加扣除額來壓縮納稅額?；蛲ㄟ^調整分布在各個應稅期的扣除額來降低稅負。假設收入一定，各項扣除額越高，應稅基數(shù)就越小，這對于節(jié)減應繳稅額十分有利。

（四）稅率差異技術由于征稅對象各有各的情況，不能用一條稅率搞“一刀切”。應該針對征稅對象的類別采用相應的稅率，體現(xiàn)出稅率的差異性。眾所周知，稅率的高低對稅負的影響非常大，它是決定稅負高低的重要指標。一般來講，稅率大小視稅種類別而定；稅率低，則納稅額度低，反之則納稅額度高。稅后收益就多。另外，稅率的差異要考慮效率因素，但也應該兼顧社會公平。

（五）抵免技術這項技術是從應納稅額中扣減稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免以及作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。抵免是基于合理合法的前提，通過提高稅收抵免額來降低稅負的稅收籌劃技術。抵免額越高，越有助于節(jié)減稅負，反之則會增大稅負壓力。

（六）退稅技術稅務機關依照稅務政策退還納稅人已繳納的稅款，這個過程叫做退稅。一般來講，如果不是貨物出口，或者稅務機關誤征或多征的稅款，納稅人沒有理由退稅。繳納稅款后退稅，相當于補償了繳納的稅款，減少了資金浪費。退稅額度越高，節(jié)減的稅款越多。

四、納稅籌劃在財務管理活動中的主要運用

（一）籌資管理中的納稅籌劃

1、合理舉債，充分列支利息等籌資費用企業(yè)所采取的籌資模式與這部分資金的預期收益以及相應的稅負有著千絲萬縷的關系。一般在納稅人稅前就扣除其通過債務籌資所形成的負債利息，這樣有助于節(jié)稅。

2、通過租賃的方式節(jié)稅在納稅籌劃環(huán)節(jié)，租賃有助于減輕稅負。譬如，煤炭企業(yè)通過租賃皮帶機、運輸機等機械設備進行日常生產。在生產作業(yè)中，又在合理合法的基礎上將這部分租賃費分攤成若干份，以降低稅基，最終實現(xiàn)減負的目的。在實際生產中，令企業(yè)集團平衡稅負，在合理合法的前提下，盈利企業(yè)將盈利項目和資產通過租賃過渡給虧損企業(yè)，用營業(yè)利潤來彌補虧空，最終達到降低整體稅負的目的。

（二）投資過程的納稅籌劃由于企業(yè)之間都有各自的經營目的，在投資過程中，為了減輕賦稅，應該在合理合法的前提下，結合本企業(yè)的實際運營條件，慎重選擇投資方向、投資模式，同時要慎選合伙人，以免對方中途撤資，加重投資負擔。從投資方向來看，政府考慮到產業(yè)結構的優(yōu)化和調控，對鼓勵類行業(yè)和限制類行業(yè)分別制定了差異化的稅收政策。企業(yè)投資鼓勵類行業(yè)，就能夠在稅收方面享受很多優(yōu)惠政策，不必承擔過重的稅負壓力。從投資方式來看，目前有直接投資與間接投資兩種方式。前者是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資，從投資地點來看，根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展有不同的稅收政策，有很大的納稅籌劃空間。后者僅僅是對股票或債券等金融資產的投資。

（三）經營過程中的納稅籌劃大型企業(yè)是營業(yè)納稅人，也有可能成為增值稅一般納稅人。因此，混合銷售以及兼營業(yè)務要重點搞好增值稅和營業(yè)稅的綜合籌劃。首先，核算出應稅勞務的營業(yè)額，從中扣除營業(yè)稅；核算產品銷售額，從中扣除增值稅，扣除的部分由公司會計依法上繳稅務局。將稅別科目搞清楚，以防區(qū)分不開造成賦稅增加。其次，有的納稅項雖然也屬于增值稅或營業(yè)稅，但稅率有差別，這樣的費用要分開清算，以免從高適用稅率。第三，不要與不法中介機構簽訂與業(yè)務有關的合同，防止非法中介變更稅種導致賦稅增加。

五、結束語

對企業(yè)來說，納稅籌劃要講求方法技巧，且要長期堅持認真去做。企業(yè)在納稅籌劃工作中，必須提前熟悉企業(yè)所得稅法及相關優(yōu)惠政策，掌握稅率、稅前扣除等事項的操作原理，學會靈活運用納稅籌劃技巧規(guī)避那些不必要的稅負，懂得針對不同的工作項目使用恰當?shù)募{稅籌劃技術，切忌混用，以免造成賦稅增多。

作者：楊愛景 單位：舞陽鋼鐵有限責任公司