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第一篇：煤炭企業納稅籌劃探究

摘要：隨著中國經濟增長的放緩，煤炭需求萎縮，以及山西、內蒙等內陸地區煤炭大量開采造成的價格競爭，煤炭行業進入嚴冬期，在此大環境下，如何節約成本減少支出成了煤炭行業迫切需要解決的問題。我國的稅收雖然經過一系列的改革，但對于煤炭企業來說整體稅負依然很重，現階段煤炭企業需要充分利用稅法規定，遵循成本效益原則，建立稅收風險預警機制，將稅收籌劃列于企業管理目標，引導企業管理層的管理決策，相關實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負擔。

關鍵詞：納稅籌劃；納稅事實；稅收優惠政策

一、煤炭企業的稅收簡介

(一)煤炭企業增值稅

2009年1月1日起，增值稅轉型改革，煤炭企業稅率由13%調整為17%，增值稅由生產型變為消費型的改變并沒有減輕煤炭企業的實際稅負，由于煤炭行業的特殊性，原材料消耗在成本投入中所占比例非常小，生產過程中消耗的物資絕大部分不構成產成品的實體，也就相應的無法享受進項稅額的減免，而煤炭行業的主要成本：相關征地搬遷費，取得探礦權和采礦區所支付的價款，塌陷補償，引起的農作物減產補償，以及后續的環境治理這方面的大投入都不能抵扣，在煤炭的銷售所支付的運費及其相關計入的雜費，只有運費的7%可以抵扣，上述因素使得煤炭行業實際稅負大大高于其他制造行業。

(二)資源稅資源稅的改革

對煤炭行業是一個很承重的負擔，增長接近7倍的稅額極大的影響了煤炭企業的利潤，加上與資源補償費的重復征收，增加了企業的總體負擔。

二、煤炭企業經營階段納稅籌劃

(一)增值稅納稅籌劃

1.購進固定資產抵扣進項稅來進行納稅籌劃

2008年12月15日，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中2009年1月1日后購入固定資產可以抵扣進項稅額，企業應該有計劃購買屬于抵扣范圍的資產，同時對于一些有爭議性的資產抵扣，如礦井和巷道及其附屬配套設施，稅法113號文件列為構筑物范圍，據此一些國稅部門不允許煤炭企業抵扣相應的進項稅，這些情況應積極和稅務部門溝通。同時應該積極利用生產資源綜合利用產品增值稅優惠政策進行納稅籌劃，比如生產加工原材料中攙兌采礦選礦廢渣不低于30%的特定建材產品免征增值稅，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產頁巖油的增值稅即征即退100%，以煤矸石、煤泥等生產的電力和熱力繳納的增值稅即征即退50%，煤炭企業應該充分利用煤炭開采的優勢，生產符合優惠政策的產品，達到避稅目的。

2.銷售煤炭過程中提供運輸服務，這類混合銷售行為的納稅籌劃

以上述舉例，煤炭企業可以選擇把從購買方收到的運費作為價外費用并入到價款里繳納增值稅，也可以選擇運輸部門成立子公司繳納營業稅，此類情況下，總公司所獲得運費變為免征增值稅的代墊運費，而子公司作為運輸企業取得的運費收入繳納3%營業稅，這種情況下如何選擇對企業有利，做一下具體分析：假設X=可抵扣的車輛運輸成本Y=運費17%X=7%Y-3%Y此等式左邊為不設立運輸子公司的情況企業可以抵扣的金額為車輛運輸成本的17%，等式右邊為成立運輸子公司的情況，企業母公司可以抵扣的為代墊運費的7%，子公司繳納營業稅為運費的3%，分析可以得知均衡點為X=23.53%Y第一種情況當可抵扣的成本>23.53運費時，企業應成立運輸子公司繳納營業稅。第二種情況當可抵扣的成本<23.53運費時，企業成立運輸部門繳納增值稅。

(二)所得稅的納稅籌劃

1.充分利用企業所得稅優惠政策進行稅務籌劃

比較重要的一項，《新企業所得稅法》第三十四項規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的專用設備，該設備的投資額的10%可以從企業當年所得稅應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內結轉抵免，這項所得稅優惠政策的出臺，非常有利于企業設備的更新換代和產業結構調整，煤炭企業應充分利用該政策，逐漸替換耗能高，污染大的設備，替代為符合稅收優惠條件的環保設備，達到節約資源，降低成本，減免稅額的多贏結果，同時在大宗購買的實際操作中，應注意購入時間，盡量增加抵減期內利潤，確保未來5年能夠完全抵免優惠的所得稅。

2.充分利用超額扣除規定進行納稅籌劃

新企業所得稅法規定，企業開發新技術新產品新工藝發生的研發費用，未計入當期成本的，加計50%扣除，計入當期成本的，按成本150%數額在不低于10年間攤銷。這要求企業合理規劃研發費用支出，要單獨核算，注重時機的選擇，盡量在應納所得稅數額較大的年份支出。

三、企業納稅籌劃應注意的問題

(一)納稅籌劃是以遵守法律法規為前提，只有合理合法的籌劃方案才能得到稅務部門的認可，否則會受到相應的懲罰，給企業造成更大的損失。

(二)引導企業經營管理行為，做好納稅事實，用足稅收政策，變事后用法為事先用法，做好納稅預計工作。我國的稅收雖然經過一系列的改革，但對于煤炭企業來說整體稅負依然很重，現階段煤炭企業需要充分利用稅法規定，遵循成本效益原則，建立稅收風險預警機制，將稅收籌劃列于企業管理目標，引導企業管理層的管理決策，相關實施部門的實施配合，自覺運用綜合知識，做好企業的納稅事實，利用合理合法手段降低稅收負擔。

財參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

[2]《新企業所得稅法》.

[3]劉悅會.關于煤炭企業納稅籌劃的幾點思考[J].現代商業，2011(08).

[4]楊婧.煤炭企業納稅籌劃思考[J].金融經濟，2008(24).

作者:馬加平 單位：兗州煤業股份有限公司

第二篇：納稅籌劃在企業財務管理中的重要性

摘要：作為財務管理的重要內容，納稅籌劃對于企業的財務管理具有重大作用，納稅籌劃貫穿于企業財務管理的所有環節，為有效運用納稅籌劃方式，提升企業財務管理能力，企業財務管理人員必須深入了解納稅籌劃的內涵與作用。本文將重點論述納稅籌劃對于企業財務管理的作用，以供借鑒。

關鍵詞：納稅籌劃；財務管理；作用研究

一、納稅籌劃含義與方式

（1）納稅籌劃的內涵。企業在進行經營活動的過程中需要向國家繳納稅款，即將獲取的部分利潤繳納給國家。依據國家的相關規定，所有的企業都必須按照實際的經營利潤交稅。納稅籌劃指在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現在納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業性和納稅籌劃的時效性等幾方面。納稅籌劃的合法性是納稅籌劃最基本的特點，具體表現在納稅籌劃運用的手段是符合現行稅收法律法規的，與現行國家稅收法律、法規不沖突，而不是采用隱瞞、欺騙等違法手段。

（2）納稅籌劃的基本方式。為更加有效地運用納稅籌劃方式，加強企業的財務管理，可以采取如下的方式進行：其一，企業可設立子公司，將總公司的部分業務劃分給相應的子公司運營，進而實現子公司的盈虧相抵，采取這種方式可有效避免企業繳納不必要的稅款，同時避免營業額的虧損；其二，可選擇適用稅率較低的企業進行投資活動。這種方式主要適用于具有全球性業務的企業，可恰當地選擇稅率較低的企業進行投資活動，以降低繳納的稅額；其三，企業可適當增加應抵扣稅額，企業可根據自身的實際情況向國家進行減稅與免稅的申請，最終實現節約納稅的目的。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的作用

1.有助于提升企業的財務管理能力與水平

企業會計管理的三個要素分別為資產、負債與所有者權益，作為企業財務管理的重要環節，納稅籌劃主要圍繞資金流動展開，目標為增加企業的利潤。開展納稅籌劃有助于提升企業的財務管理水平與能力，主要體現在以下幾個方面：首先，企業應按照相應的規定制定科學合理的納稅籌劃方案，確保企業經營活動的規范性，為企業作出正確的財務決策提供堅實的保障；其次，通過實行納稅籌劃，促使企業強化成本意識與節約意識，避免了浪費現象的產生，極大地提高了企業的利潤與競爭力，促進企業的可持續發展；最后，由于納稅籌劃具有專業性、綜合型與復雜性的特點，企業若想實現避稅與節稅，為企業的財務管理創造良好的環境，就必須提升自身的管理水平，采用更為先進的管理技術和科學管理手段，真正地將納稅籌劃應用于財務管理中。

2.有助于企業實現財務管理目標

企業進行經營活動的最終目標在于獲取較高的經濟利潤，而評價企業的經營成效則是依據稅后的利潤，若稅后利潤較高，則說明企業具有較高的經營水平，反之則較低。企業要想獲得較高經濟利潤，需要提升經營能力與合理降低繳納稅額。實行納稅籌劃的主要目的在于降低企業的稅額，制定正確的納稅籌劃方案，有助于企業實現節稅目標，更好地對財務進行管理。同時，還可以有效地配置資源，提升企業實行規模經營的能力。

3.有助于企業更好地履行財務管理職能

對于企業的財務管理而言，工作內容主要包括財務計劃、財務決策與財務控制等。財務計劃主要是指企業依據自身的經營發展情況對未來的發展作出規劃。企業還可根據自身的經營情況制定投資計劃，進行適當的投資活動，獲得一定的投資收益。財務決策主要是指對財務計劃進行討論，確保其具有可行性。作為企業財務管理的核心職能，財務控制主要是對企業的財務往來進行審批，只有符合規定的才能予以批準。為實行納稅籌劃，降低納稅稅額，企業的財務管理者必須加強對財務控制管理的重視，嚴格按照相關規定制定財務計劃，并按照相應的程序進行決策，確保所有的財務活動有章可循。

4.有助于企業實現經濟效益最大化

通過實行納稅籌劃，企業的管理者可有效地創新企業的生產經營方式，對風險進行規避，優化部門結構，取消不合理的經營活動，避免資金的無效使用，提升資金的使用效率，幫助企業獲得最大化的經濟效益。

5.有助于企業加強涉稅管理，確保納稅人的合法權益不受侵犯

雖然我國頒布了一系列稅收政策，然而稅收體系仍然需要不斷完善。并且大多數納稅人缺少相應的納稅常識，對于國家稅收政策的調整未及時進行了解，導致企業出現漏稅行為。在實行納稅籌劃后，企業需要選聘專業納稅籌劃人參與管理，有效解決上述問題，不僅可以促進企業及時地了解國家相關的稅收政策，同時保護了納稅人的合法權益，促進了企業的發展。

6.有助于企業進行投資活動

通過納稅籌劃，企業在進行投資活動時可對投資企業進行具體考察，重點考察其組織形式與經營能力等，有助于企業更加有效地利用國家相關的政策，最終實現合理避稅目的。例如，在考察組織形式時，由于合伙企業與法人企業具有不同的稅收政策，因此可為企業的投資提供更多的選擇，便于企業科學籌劃，合理安排資金進行投資，最終獲得較高的經濟收益。

7.有助于企業合理地進行收益分配

企業在進行收益分配時，需要依據自身的實際情況作出合理的選擇，通過實行納稅籌劃，企業的收益得到了合理的分配，確保了企業獲得較高的節稅利益。同時，為了促進企業的發展，國家通常會制定各種各樣的稅收優惠政策，實行納稅籌劃可使企業充分享受到優惠政策的益處，為其發展提供良好的環境。

8.有助于企業進行籌資與融資活動

企業的籌融資主要包括負債籌資與權益籌資兩種方式。實行納稅籌劃后，可以有效地對兩者進行區分。在實行負債籌資時，由于產生了借款費用，可在納稅前進行抵扣，從而實現企業減稅的目標。但是，實行權益籌資卻無法達到節稅目的。因此，企業可充分利用負債籌資方式進行籌資，減輕企業的負擔。納稅籌劃在企業的財務管理中具有至關重要的作用，為有效地提升企業的財務管理水平，企業必須明確納稅籌劃方式，積極開展納稅籌劃，才能真正做好納稅籌劃工作，促進企業的健康發展。

參考文獻

1.董紅云.納稅籌劃在企業財務管理中的作用研究.財經界（學術版），2014(21).

2.劉艷平.納稅籌劃在企業財務管理中的作用研究.中國集體經濟，2015(13).

3.葉章桂，許李斌.納稅籌劃在企業財務管理中的作用研究.現代經濟信息，2015(12).

4.牟群.淺論納稅籌劃在企業財務管理中的作用.中國科技縱橫，2013(16).

5.楊敏宏.企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究.經濟與社會發展研究，2015（4）.

作者：張美芝 單位：河北省煤田地質局第二地質隊

第三篇：企業納稅籌劃管理問題分析

摘要：本篇文章首先對納稅籌劃的定義及作用進行闡述，從未樹立正確的納稅籌劃管理意識、缺乏成本效益原則的綜合理念、征管部門與企業的理解分歧、缺乏專業的納稅籌劃專業人才四個方面入手，對企業納稅籌劃管理中出現的常見問題進行解析，并以此為依據，提出加強企業納稅籌劃管理的措施和建議。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：企業；納稅籌劃；管理問題；應對措施

近幾年來，隨著我國經濟體系全面改革和發展，部分稅法也發生了一定的改變，并相繼修整出臺。稅收政策面臨著全面的改革，例如營業稅收方面。這些政策的改動，給企業納稅籌劃管理增添了機遇和挑戰，但是，結合實際情況來看，大多數企業在納稅籌劃管理方面并不理想，沒有給企業帶來一定的稅負增值效益。因此，找出企業納稅籌劃管理中出現的問題，并根據不同的問題，采用相應的處理措施，是當前企業首要處理的問題。下面，本文將進一步對企業的納稅籌劃管理問題進行闡述和分析。

一、納稅籌劃的定義及作用

所謂的納稅籌劃主要指，納稅人在對國家有關法律政策，特別是對稅務法律有所了解的情況下，把合法納稅當作終極標準，結合企業真實狀況，運用細化探究以及精密籌劃的方式，給予企業生產運營活動中各項內容設定出合理的應對措施和決策安排[1]。由此可知，納稅籌劃管理是在合法納稅的基礎上，在減少企業納稅壓力的同時，提升企業經濟效益，從而增強企業核心競爭力，促進企業戰略標準的全面落實。

二、企業納稅籌劃管理中出現的常見問題

(一)未樹立正確的納稅籌劃管理意識

缺少納稅籌劃管理意識主要體現在三個方面，第一，沒有對納稅籌劃含義有所了解。納稅籌劃才剛剛在我國企業中運用，企業管理工作人員對其缺少全面的了解，主要把其當作企業進行偷稅、漏水的納稅措施，以實現降低企業納稅成本的目的。第二，缺少對納稅籌劃的認識，企業落實納稅籌劃工作的主要作用就是將企業運營狀況進行體現，因此，其需要貫穿在企業運營活動中。但是結合真實狀況來說，部分企業將個別運營內容融合到納稅籌劃管理工作中，假設只是站在對外投資以及企業固定資產出售的角度來開展思考工作，只會讓納稅籌劃工作不具備規范性和合理性[2]。第三，運營模式的滯后，給企業職工的納稅籌劃意識造成的負面影響。由于企業職工傳統運營意識比較深厚，企業領導人員只會對其運營規模以及競爭市場份額等規模的拓展加以注重，忽略了納稅籌劃對企業的重要性，使得企業職工納稅籌劃意識偏低。

(二)缺乏成本效益原則的綜合理念

節約納稅成本，提升企業經濟效益，實現企業人力資源、物力資源以及財務資源的全面整合是當前企業最愿接受的觀念。但是，大多數企業無法實現上述業務的效益的最優化。因為考慮缺少全面性，使得企業稅負得到了降低，但是站在整體稅負的角度來說，卻得到了顯著增高。假設企業一味的注重優惠政策的獲取，運用貸款或者投資的形式，處理給其企業帶來一定的非稅成本之外，還會影響企業整體運營狀況，加劇了運營風險，和成本效益原則相背離。

(三)征管部門與企業的理解分歧，影響了納稅籌劃管理工作的開展

當前，大多數企業已經對納稅籌劃管理的重要意義有了一定的了解，他們也開始加大對節稅形式的探究力度。但是結合當前狀況來說，企業與稅務部門占據的角度不同，使得二者在稅收觀點方面以及落實方式難免會存在一定差異，證管部門具備的行政職權對企業起到了一定的震懾作用，大多數企業為了綜合發展而將納稅籌劃工作進行舍棄[3]。所以，企業在落實納稅籌劃管理工作時，也只是為了應對上級部門命令，使得納稅籌劃管理工作過于形式化，不會獲得預想的效果。

(四)缺乏專業的納稅籌劃專業人才

根據納稅籌劃含義我們可以得知，納稅籌劃工作人員不僅要掌握一定的納稅知識，同時還要具備較強的專業素養。因為納稅籌劃理念運用到我國時間不是太長，我國專業的納稅籌劃人才比較匱乏。首先，站在企業內部角度來說，當前大多數企業在開展稅務工作時，主要由財務工作人員擔任，主要內容也主要圍繞落實日常報稅工作為主。綜合水平受到約制，使得這些人員無法擔任納稅籌劃工作。其次，站在社會中介機構角度來說，近幾年來，隨著稅務工作的全面普及，其工作內容也主要以報稅工作為主，極少與納稅籌劃工作進行接觸，工作水平有限，使得可以擔任納稅籌劃工作的人員少之又少。

三、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

(一)樹立正確的納稅籌劃意識

第一，企業領導人員應該對納稅籌劃有全面的了解。之后在對納稅籌劃定義有所掌握的基礎上，才能提升企業做好納稅籌劃工作信念和意識，進而給納稅籌劃工作的落實奠定良好基礎。第二，在落實展納稅籌劃管理工作的過程中，企業還要根據自身情況，構建完備的納稅籌劃機構，這樣可以確保其能夠對各個部門落實納稅籌劃工作起到監管作用。第三，借鑒國內外先進的企業納稅籌劃工作經驗，同時根據企業自身狀況以及特點，對制定的納稅籌劃機制進行修整，從而保證納稅籌劃工作全面落實。

(二)充分綜合考慮成本效益原則

成本效益原則作為企業運營管理工作中主要的基本原則，所以，也是企業開展納稅籌劃管理工作時需要秉持的主要準則。在進行納稅籌劃管理的過程中，需要對成本效益進行綜合思考，杜絕出現本末倒置、夸大納稅籌劃管理效力的現象出現，否則與納稅籌劃管理標準相背離。

(三)注重團隊協作，發揮協調效應

要想保證納稅籌劃工作的全面開展，具備復合型人才是非常必要的，需要涵蓋全部和企業運營生產有關的工作人員。但是結合當前情況來看，這樣的人員比較少。所以，企業在開展納稅籌劃工作時，注重團隊協作是非常必要的，將協作效應進行全面發揮，提升企業納稅籌劃水平。當前企業在進行管理時，主要運用的管理理念就是“頭腦風暴”，并且這種理念已經得到了企業的廣泛認可，其起到的作用也得到了體現[4]。因此，企業要想提升納稅籌劃管理質量，就要運用各種激勵措施挽留人才，將其工作潛力進行深入挖掘，將其團隊合作能力進行全面發揮。

(四)加強納稅籌劃管理人才的培養

二十一世紀什么最重要，人才最重要。要想保證納稅籌劃工作順利開展，就要注重納稅籌劃人才的培養。因此，企業應該結合自身發展要素，開展納稅籌劃工作人員專業知識和技能的培訓工作，在增加他們專業知識水平的同時，還能提升其工作效果。此外，企業為了提升納稅籌劃管理質量，還要聘請復合型人才。所以，企業可以通過給企業職工創建進修學習的方式，給企業職工建立提高綜合素養的學習平臺，在不失納稅籌劃管理專業人才的同時，還能實現人才綜合素養的全面提升，給企業的穩定發展提供專業人才。

四、結束語

總而言之，納稅籌劃管理作為企業減少納稅成本的主要方式，是實現企業獲得國家有關部門稅務優惠政策的主要途徑，同時也是促進企業稅務管理發展的關鍵條件。但是結合當前情況來看，企業在落實納稅籌劃管理工作的過程中，普遍存在一定的問題，這些問題的出現，嚴重影響了納稅籌劃管理水平的提升。因此，我們需要根據不同的問題，采取相應的應對措施，通過采用樹立正確的納稅籌劃意識、加強納稅籌劃管理人才的培養等方式，提升企業整體納稅籌劃管理水平，從而促進企業穩定發展。

財參考文獻：

[1]曹琳.試探企業納稅籌劃及其風險管理問題[J].現代商業，2012，24：205.

[2]梁彤.淺談企業納稅籌劃風險管理問題[J].財經界(學術版)，2014，03：267.

[3]趙向紅，陳瑞.企業納稅籌劃風險管理現存問題與策略[J].商場現代化，2014，27：208.

[4]李景賢.企業財務管理中納稅籌劃與合理避稅的策略問題探析[J].財經界(學術版)，2016，09：311.

作者：肖嵐峻 單位：科蒂(中國)投資有限公司

第四篇：商業地產企業增值稅納稅籌劃現狀

摘要：我國全面實行“營改增”后，企業對增值稅納稅籌劃的需求不斷增大，尤其是地產企業。納稅籌劃逐漸成為各家地產企業減輕稅負、利潤增長的重點。本文通過對商業地產企業增值稅納稅籌劃的現狀及存在的問題進行簡要分析后，提出相關的一些策略與建議。

關鍵詞：商業地產企業；增值稅；納稅籌劃；現狀；對策

2016年，我國全面實施“營改增”，此項改革有助于我國稅制結構的完善，對我國商業地產行業也具有重大的影響意義，消除了我國商業地產行業中存在的重復征稅等問題。優化商業地產稅收結構，提高商業地產開發企業的生產效率，有利于商業地產行業的健康發展，有利于進一步發展和完善我國社會主義市場經濟。而稅收籌劃在一定程度上能降低稅負、增加經濟效益、降低稅收風險、提高企業管理水平、實現利潤最大化。文章就當前商業地產企業增值稅納稅籌劃的現狀及存在問題進行分析，并提出相關建議，具有一定的現實的意義和理論價值?！盃I改增”，簡單說就是原來按營業稅征收的行業，現改為按增值稅征收。

“營改增”對大多數企業來說是減的是企業納稅負擔，增的是企業發展底氣。商業地產業實施“營改增”后，對地產企業會有兩方面的內容變化。第一，企業管理模式的轉變，是商業地產企業的減輕稅負的時代，通過“營改增”政策的落實，加上一些業務操作規范、各類收支票據齊全、財務健全的商業地產企業，容易享受到“營改增”帶來的益處。而一些包括供應商的材料采購、成本核算不清晰的房企，反而會稅負增加。所以這個政策會使得房企有動力去改進企業管理模式和財務核算模式。第二，企業產品開發模式的轉變。從商業地產企業避稅的角度看，后續精裝修住房的投資力度或加大。因為進項稅額的抵扣可以減輕企業納稅負擔，而精裝修住房能夠擴大抵扣額度，這使得企業對傳統的毛坯房的投資規模會減少。假設商業地產企業在銷售房屋100萬時，由于土地成本、建筑成本、裝修成本等大約占了70萬，也就是說房屋的增值部分大概只有30萬，而增值稅是按照增值部分進行征稅的，也就是30萬×11%=3.3萬；如果是按營業稅來征稅的話，也就是100萬×5%=5萬，也就是說，“營改增”后該房地產企業稅負減少了1.7萬元。

一、商業地產企業增值稅納稅籌劃現狀研究

2015年，全國營業稅收入1.9萬億元，其中房地產業占的比重最大，占比31.6%。由于營業稅沒有抵扣機制，營業稅成本只能由企業自行承擔。2016年5月1日，全面“營改增”后，房地產業從原來繳納營業稅的稅率5%變更為增值稅稅率11%，且稅改前是按企業的銷售收入來計征營業稅，稅改后是按增值部分征稅的。據國家稅務總局相關報道，2016年5月-11月，房地產業減稅111億元，稅負下降7.9%。對于增值稅，符合抵扣條件的，企業就有一定可抵扣的進項稅額，稅負便不會上升，這是房地產業稅負下降的主要原因。目前商品房庫存巨大，有增無減，各企業應制定相應的策略，特別“營改增”后，開發企業的成本會有所增加，在選擇施工合作企業的時候，除了企業資質外，還要將增值稅發票的出具作為重要的問題來考量。

二、商業地產企業增值稅納稅籌劃問題分析

營業稅改增值稅是我國結構性減稅的一項重要舉措，其目的在于完善我國流轉稅制度，減輕企業納稅人的稅負并促進第三產業的融合發展。但并不是所有房地產業在“營改增”中都能減輕稅負，如對于房地產企業自身無法解決且有行業共性的問題，如土地成本抵扣、銷項進項不匹配等，都會增加企業納稅負擔。商業地產企業的實際稅負，由于業務模式、成本構成的不同，存在不同程度的差異。房地產業對于材料、勞務費等可能無法獲得增值稅發票或發票抵扣等的問題存在，也會增加企業納稅負擔。因為行業中許多原材料可能由小規模納稅人、個體戶、個人等供應商提供的，增值稅專用發票幾乎很難拿到。我國商業地產業全面推行“營改增”后，有些商業地產企業依舊不重視尋找與一般納稅人資質企業的合作，這將會失去可以在稅前抵扣的機會。同時，商業地產項目分布的廣泛性，也加大了發票收集管控的難度。商業地產投入項目的周期較長，大多數成本與收入周期背離，如固定資產等，容易導致“營改增”實施過程中銷項稅額與相應的進項稅額匹配不上。

有些商業地產業所需勞務人員多，但流動性也很大，沒有與資質好的勞務公司合作，沒有取得勞務服務增值稅發票，也就不能在稅前抵扣，導致勞務成本也很高。沒有取得合法的材料增值稅發票、勞務增值稅發票，以及固定資產的購買或租賃發票等，都會導致商業地產項目成本不斷增加，最終影響房地產項目的定價，使商業地產企業在同地段地產項目中的銷售價格處于弱勢地位。此外，“營改增”后商業地產企業可能會出現稅收風險大過于減稅的機會。由于商業地產產業增值稅稅率11%比原營業稅5%高，而土地成本也不一定能抵扣，這些因素極有可能增加企業的稅負；若土地成本無法作為進項稅額抵扣，開發商會因為建造成本、安裝成本占的比重大，也會面臨稅負增大的風險；若開發商的毛利越大，增值部分大，稅收負擔越大；有些企業有可能出現未能及時確認銷售收入，導致大量的留抵稅無法抵扣，這也是房地產行業要面臨的一大稅收風險。在土地成本上，按照《土地增值稅稅法》規定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；但增值額超過扣除項目金額20%的，應對其全部增值額計稅（包括未超過扣除項目金額20％的部分）。有些房地產企業沒有理解透徹該政策，所以在土地增值稅方面出現納稅籌劃失敗的問題。

三、商業地產企業增值稅納稅籌劃的對策和建議

商業地產行業在進行納稅籌劃時，應全面貫徹“有效稅收籌劃”這一理論，企業的其他非稅成本和隱性成本等指標也要進行納稅籌劃。對于如何解決當前商業地產企業增值稅納稅籌劃存在的問題提出了以下幾點對策。

第一，“營改增”的政策給企業帶來了新的機遇與挑戰，商業地產企業財務人員不僅要熟悉和掌握“營改增”政策及征管操作流程，也要根據“營改增”政策和自身涉及的具體“營改增”涉稅業務，做好稅收籌劃?！盃I改增”將成為企業發展壯大的契機，充分運用增值稅可進項稅額抵扣的特征，逐漸擴大業務范圍，加快其業務的轉型升級。

第二，加強財務人員財務管理與管理會計的運用?！盃I改增”改革對商業地產企業的財務管理與具體會計處理的影響是非常明顯的。所以，要求財會人員要加強對財務管理和管理會計的運用，多與內部采購、銷售人員溝通，了解各方面的信息，思考并運用具體措施達到合理降低稅負與經營成本的目的。同時還必須提高企業全體人員的法律意識，不要被納稅籌劃風險的突襲打得措手不及，應當隨時能應對風險以及充分了解和掌握現有的法律知識，謹慎選擇稅收政策，盡可能的避免風險。還得提高財務人員的綜合能力，全面掌握各種相關的稅收信息，選擇科學恰當的納稅籌劃政策。

第三，企業應選擇能夠提供合法增值稅專用發票的一般納稅人的供應商，取得可抵扣的合法增值稅專用發票，從而降低稅負。

第四，制定合理的銷售價格，增加銷售量有利于降低稅負。較低的價格，銷售數量的增加，有時會使營業收入減少，但銷售利潤可能會增多。

第五，商業地產企業必須要調整企業的資產結構，可以增加固定資產，提升了商業地產企業的競爭力，提高財務人員專業能力，提升增值稅專用發票管理水平，完善企業財務管理制度，有利于商業地產企業的未來的發展與壯大，同時財務人員要嚴格對增值稅發票的管理，以免管理不當帶來損失，費用要控制在一定的范圍內。第六，為了能讓商業地產行業順利進行“營改增”，充分從政府、經濟、文化、企業形勢多方面進行考慮，也要根據企業自身的情況，采取適應企業的措施。

參考文獻：

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[2]劉福來.房地產企業營改增影響與稅收籌劃建議[J].財經界,2016（11）.

作者：溫莉 單位：廣州科技貿易職業學院

第五篇：小微企業納稅信用擔保體系探究

摘要:2015年國家稅務總局聯合銀監會開展“銀稅互動”助力小微企業發展活動,嘗試利用納稅信用體系為小微企業提供納稅信用擔保貸款以緩解其資金短缺問題,納稅信用擔保體系雛形由此出現。本文基于對納稅信用擔保體系的理論基礎分析,結合納稅信用貸款推行情況,認為當前小微企業納稅信用擔保體系存在納稅信用評價體系不完善、風險分擔機制缺失、納稅信息共享機制不健全問題,提出了建立分層次的納稅信用評價體系、健全納稅信用數據系統、創新納稅信用擔保貸款風險管理的建議。

關鍵詞:小微企業;納稅信用擔保體系;銀稅互動

小微企業是“大眾創業、萬眾創新”環境下最具創造活力的組成部分,我國國內生產總值的60%由中小企業創造,國家稅收總額的50%由其繳納,65%的發明專利和80%以上的新產品是由其開發的。小微企業的健康可持續發展對我國經濟社會的可持續發展有舉足輕重的作用。據不完全統計,我國小微企業的資金40%以上來自內部留存收益,借款成本超過10%的小微企業約占四成以上。小微企業的融資難、融資貴的問題成為實現“大眾創業、萬眾創新”的目標在現實條件下面臨的突出問題之一。為緩和小微企業的融資難題,國家稅務總局聯合銀監會從納稅信用擔保體系的角度做出創新性的努力,于2015年7月30日發出《關于開展“銀稅互動”助力小微企業發展活動的通知》(稅總發[2015]96號文),決定在全國上下開展“銀稅互動”活動,基于納稅信用評價體系建立信用擔保機制,優化小微企業融資服務。

一、納稅信用擔保體系的理論基礎

(一)信息不對稱理論?，F實經濟中,信息往往是不完全的,這就產生了道德風險與逆向選擇問題。中小企業財務會計制度不健全,傾向于隱藏對自己不利的信息,銀行為了防止逆向選擇和道德風險,在向中小企業放貸時主要采取抵押貸款的方式,而中小企業難以提供受銀行青睞的優良抵押資產。在實際借貸關系中,小微企業確實可以通過向銀行傳遞準確充分的信息來獲得收益,但在現實中,銀行對小微企業的信任程度較低。納稅信用擔保體系下的銀稅合作,實質上是通過銀行和稅務機關之間的信息交換,來增強銀行對信息的認可程度,從一定程度上降低銀行與小微企業之間信息的不對稱性,提高小微企業獲得貸款的可能性。

(二)市場失靈與資源配置理論。理論上在完全市場配置資源下,資源會流向占據優勢的一方。但在信息不對稱條件下,市場機制往往不能很好的發揮作用,小微企業在銀行借貸關系中相對于大型企業處于劣勢地位。為了使資源得到更優化的配置,需要政府介入扶持小微企業。政府建立納稅信用擔保體系,試圖把納稅信用作為小微企業的一種資產,并通過銀稅合作,降低銀行與小微企業之間的信息不對稱關系,能在在一定程度上優化資源的配置。擔保的一個重要目的是消除銀行和企業的信息不對稱,這要求政府主導的擔保機構必須有能力,有動力識別和監督其擔保的中小企業。納稅信用天然擁有一定程度的識別和監督功能,但這種能力的大小,與相關信用體系的完善程度有很大關系。

(三)稅收遵從理論。納稅遵從分為三種類型:一是防衛性遵從,即納稅人對逃避納稅的嚴厲懲罰產生敬畏心理被迫選擇繳納稅款;二是制度性遵從,即嚴謹的稅收制度與嚴密的征管體系讓納稅人無從逃避納稅;三是忠誠型遵從,即納稅人對稅收有正確的認識而產生的自覺納稅遵從。納稅信用擔保體系的建立,會對納稅人形成一種正向的激勵效應,引導納稅人誠信經營,這種情況下的稅收遵從,屬于忠誠型遵從。納稅信用等級的提高會從側面為納稅人帶來如優惠貸款等一系列的好處,使得納稅人愿意自覺繳納稅款,這種機制對納稅人的監督效果將從外部監管而轉為內部自獨。

二、納稅信用擔保體系現狀分析

(一)納稅信用等級評價體系建設情況。2014年7月,國家稅務總局《納稅信用等級評定管理辦法》和《納稅信用評價指標和評價方式》,初步搭建我國納稅信用評價體系的框架。2015年先后納稅信用動態調整、通知提醒等制度文件,不斷完善納稅信用管理手段,轉變稅收征管方式,營造誠信納稅的價值導向。隨著金稅三期工程在全國稅務系統的全面推廣上線,我國的納稅信用將實現動態管理,評價結果更加客觀公正。2016年7月,稅務總局與29個社會信用體系建設部際聯合會議成員單位簽署了首份聯合激勵合作備忘錄,向納稅信用A級納稅人推出了涵蓋18個領域的41項守信聯合激勵措施。納稅信用已經成為我國社會信用體系建設的重要組成部分。

(二)銀稅合作體系建設情況。從合作內容上看,稅務機關通過網上“銀稅互動”平臺在得到納稅人授權后與商業銀行共享企業納稅信用等級、企業近兩年繳稅記錄等信息,銀行將這些資料作為判斷是否為其提供貸款的重要參考資料。從合作流程上看,以武漢市為例,2016年年初,企業需要先到稅務部門申請開具《稅收完稅證明》等資料,才能向銀行申請貸款。在“互聯網+稅務”背景下,武漢市國稅局于2016年中旬在“稅企通”推出了“銀稅互動”模塊,企業可以在線申請貸款,之后稅務部門會根據納稅人的申請向銀行共享相關涉稅信息。

(三)納稅信用擔保貸款總體情況。截至2016年年底,全國銀稅合作共發放20.6萬筆貸款,余額3742.9億元,其中小微企業17.2萬筆,貸款余額2200余億元。據中國銀行業監督管理委員會統計,自2015年7月“銀稅互動”活動開展以來,銀行業金融機構用于小微企業的貸款余額由21.4萬億增長到26.7萬億,增長約5.3萬億元。但2015年我國小微企業的資金缺口達到約22萬億,包含個體工商戶在內,全國的小型以及微型企業共有5606.16萬戶,則平均每家企業資金缺口大約為70.5萬元。由此可見,目前金融機構為小微企業發放的納稅信用貸款情況與達到補資金缺口之間還有較大差距。

(四)納稅信用擔保體系下的風險分擔補償機制。對于貸款損失問題,部分省市已經在相關方面展開了探索。以安徽省為例,2016年3月其明確將“銀稅互動”業務納入“4321”新型政銀擔業務合作風險分擔體系,從而形成了政府與銀行風險公擔,共助小微企業的工作機制;山西在2015年也建立了微企業貸款風險分擔和損失補償機制,省財政安排專項資金,引導市縣政府共同設立小微企業貸款風險資金池;齊齊哈爾市政府共同出資1000萬元設立了銀稅合作風險補償基金;海南推出了政府貼息獎勵,以提高銀行貸款的積極性。然而多數地區并沒有出臺專門針對納稅信用貸款的風險補償的相關政策,貸款風險問題讓銀行陷入了兩難的境地。

三、完善納稅信用擔保體系的建議

(一)建立分層次納稅征信評價體系。《納稅信用等級評定管理辦法》的出臺標志著我國開始探索納稅信用體系建設。但從納稅信用擔保貸款的應用來看,存在以下不足:一是未考慮不同規模、類型的企業之間存在差異,可比性較低;二是評價結果的可信度不足,受現有征管條件以及涉稅信息數據庫的限制,企業納稅信用的評價受到許多人為因素的影響。在現有的納稅信用評價體系下,小微企業申請納稅信用貸款處于不利的境地,且銀行面臨著較高的放貸風險。因此,稅務機關可以針對不同規模、類型的企業量身打造分層次的納稅信用評價體系,而不是籠統的將所有企業按統一標準進行評價。

(二)加強納稅信用信息采集管理。金稅三期工程的實施,是稅務實現“數字化管理”的前提,稅務大數據時代的到來將有效完善現行的征信體系。稅務部門要盡快推行實名制辦稅,不僅為已有稅務登記的企業設定稅號,也要為自然人納稅人建立唯一的稅號標識,以建立納稅人綜合誠信檔案,開展納稅信用“大數據”測算?！般y稅互動”是稅務部門以稅收大數據的方式服務地方經濟和小微企業的重要手段,但納稅信用等級主要反映的是納稅人的稅收遵從度,難以反映小微企業未來的發展和營利潛力,所以構建納稅信用管理大格局,推動建立包括信用數據、納稅數據、狀態數據、財務數據、工商數據、民政數據等在內的全方位綜合征信體系,實現“征信互認”。

(三)創新納稅信用擔保貸款風險管理機制。第一,政府盡快出臺針對小微企業的融資風險補償政策。政府可以將每年向小微企業發放的貸款貼息轉化為銀稅合作風險補償資金,用以補償銀行由于向小微企業貸款出現的損失,有效分散銀行貸款風險。第二,出臺失信懲戒政策。政府可以運用法律、經濟、稅務、輿論等手段,通過制度與社會壓力等軟約束措施加強企業的資金運營管理,增強企業和個人的信用觀念,引導企業誠信納稅。第三,政府應當出臺協助金融機構的追償機制。信用貸款風險很大一部分來自于無法及時有效地收回貸款本息,貸款追償僅靠金融機構自身力量遠遠不夠。政府應將金融機構和法院、稅務等相關部門聯合起來,成立債務協調小組,互相協作配合,搜集并共享有利于債權追償的信息。

參考文獻:

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[6]林毅夫,孫希芳.信息、非正規金融與中小企業融資[J].經濟研宄,2001,(1).

作者：李嘉琦 單位：中南財經政法大學財政稅務學院

第六篇：中小企業增值稅納稅籌劃分析

【摘要】中小企業是拉動經濟發展的最有活力的經濟群體，是推動經濟發展的重要力量，如何加強納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了中小企業發展中必須要深入思考的課題。本文將增值稅納稅籌劃應用于中小企業中，從而對科學合理的納稅籌劃進行分析和論證。

【關鍵詞】中小企業;增值稅;納稅籌劃

目前，我國的中小企業發展比較迅速，但企業的盈利能力相對薄弱，特別是中小企業人員的稅務知識淡薄，導致企業的稅負比較嚴重，對于中小企業的發展存在嚴重的制約，所以如何提高中小企業的納稅籌劃能力成為了首要解決的問題。中小企業充分享受國家的稅收優惠政策，合理避稅，對于中小企業的發展至關重要。伴隨著經濟的不斷發展，營改增的全面推開，增值稅的納稅籌劃顯得尤為重要。

一、中小企業的增值稅稅收籌劃的動因

增值稅納稅籌劃是中小企業的一項基本權利，對于國家和企業來說是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說明即使是同樣的企業取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進行稅負計算，從理論的角度來看，能夠充分計算出最佳稅率的存在，雖然在實際企業很少存在，但是企業可以根據相應的理論積極探索最佳稅率，從而達到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉嫁功能、相應的稅收優惠政策和稅法的差異性，使得企業增值稅納稅籌劃活動具有可能性，而稅收政策的引導使得增值稅納稅籌劃變成了現實。

二、中小企業的增值稅稅收籌劃點

（一）合理選擇購貨對象的籌劃增值稅

在進項稅方面的不同的規定，給中小企業如何選擇購貨對象方面提供了納稅籌劃空間。企業可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購。

1、一般納稅人采購貨物，在選擇從一般納稅人處采購貨物時，取得增值稅專用發票，進而可以按照買價的17%計算抵扣進項稅，如果是從小規模納稅人處采購，不能抵扣進項稅額，即便取得稅務機關代開的發票，也只能按照3%的稅率計算抵扣。小規模納稅人為了彌補這一稅收差異，可能在銷售價格上有所折讓，所以要對這兩種方式進行計算，選擇稅后利潤大的方式進行納稅籌劃。2、小規模納稅在選擇采購對象時，對于小規模納稅人來說，無論是從一般納稅人處采購取得增值稅專用發票還是從小規模納稅人處采購無法取得相應的發票，都不能抵扣進行稅額，但是小規模納稅人為了在市場上生存，與一般納稅人競爭，會選擇在價格上給予優惠，所以可以選擇從小規模納稅處進行采購。不同的進項稅抵扣額會影響企業的增值稅額，企業應當綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價格等各方面的原因，合理選擇購貨對象。

（二）促銷方式的納稅籌劃

企業的促銷方式有很多種，主要的有:商業折扣、現金折扣、贈送購物券、返還現金、買一送一等。促銷方式的納稅籌劃主要從企業利潤最大化的角度來考慮。某商場為一般納稅人，銷售1000元產品，其成本率為60%，假設進項稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進行銷售，對其進行納稅籌劃（所有價格均為含稅價，暫不考慮其他稅費）。

第一，商品按照7折銷售；

第二，消費滿1000元返現金300元。

第三，消費滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價）；

方案一：應繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）

利潤額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）

應繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元稅后凈利潤=85.5-21.4=64.1（元）。

方案二：應繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17％=58.1（元）

利潤額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9應納所得稅額=41.9×25％=10.5（元）

稅后利潤=41.9-10.5=31.4（元）

方案三：應繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）

利潤額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）

應繳所得稅額=188×25%=47（元）

稅后凈利潤=188-47=141（元）。我們可以看出，在以上三個方案當中，雖然都是購買1000元的商品，讓利300元，第三個方案繳納企業所得稅最多，但是稅后凈利潤最高，為最優方案。第二個方案繳納企業所得稅最少，稅后凈利潤卻最低，從企業利潤最大化的角度來看，第二個方案最不可行。因此，盲目的進行促銷活動不僅不會帶來收益甚至會帶來虧損，進行相關的納稅籌劃之前就應該計算各種方案的稅負利潤以及現金流情況，以使企業降低成本，實現效益最大化。

（三）利用不同銷售方式的籌劃

不同的銷售方式，增值稅納稅義務發生時間也不同。銷售方式一般有直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預收款銷售等。而不同的銷售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內盡可能的延遲納稅的時間，達到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規定小規模納稅人月銷售額小于等于3萬元的，免征增值稅。企業可以將這個月的銷售額控制在3萬元以內，超過3萬元的銷售額可以在下一個月或者以后確認收入，有效的降低稅收，減少企業成本支出。同樣可以采取沒有收到貨款不開發票的方式以達到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業進行資金的循環周轉，帶來貨幣的時間價值。

三、結論

增值稅作為流轉稅中的重要稅種，涉及面廣、稅收量大，其納稅籌劃是一項較為復雜、變數較多的統籌工程，對中小企業的生產經營活動的各個環節都有重大影響，做好增值稅的納稅籌劃對節稅和降低成本意義重大。但在增值稅納稅籌劃中企業要注意防范納稅籌劃風險，不以少繳稅為目的，要以成本效益為原則，以企業利潤最大化和現金流量最大化為目的，籌劃的收益大于成本時，該籌劃方案才具有可行性，而且企業要兼顧眼前利益和長期利益，不能為了眼前的節稅而忽略長遠利益。

作者：梁優琴 單位：臺州職業技術學院