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第一篇：營改增背景下建筑企業(yè)納稅籌劃分析

摘要：稅收作為我國的重要的宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，對(duì)整個(gè)國民生產(chǎn)鏈條的發(fā)展起著不可忽視的作用。隨著“營改增”稅收調(diào)整方案的出臺(tái)，建筑行業(yè)最大程度的避免了重復(fù)納稅，降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營環(huán)境得到了很大的改善，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)節(jié)稅和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。建筑企業(yè)作為國民生產(chǎn)鏈條中的一環(huán)，理應(yīng)順應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的形勢(shì)，積極進(jìn)行“營改增”政策調(diào)整，并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，做好企業(yè)的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

為應(yīng)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展，平衡市場價(jià)格體系與稅收杠桿的需求，我國開始對(duì)部分征收營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)制造業(yè)進(jìn)行征收增值稅。“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的，為進(jìn)行增值稅稅負(fù)，建筑企業(yè)需要提前進(jìn)行納稅籌劃，為企業(yè)稅負(fù)做好萬全的準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

建筑行業(yè)在國民生產(chǎn)總值中一直起著重要的作用，實(shí)施“營改增”后，建筑行業(yè)的稅負(fù)也會(huì)發(fā)生變化，相對(duì)而言，建筑企業(yè)的原料采購、生產(chǎn)建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)生了變化，建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行分析，重點(diǎn)對(duì)成本造價(jià)重新進(jìn)行分析。

(一)“營改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響

建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”政策后，需要重新對(duì)目標(biāo)建筑進(jìn)行造價(jià)分析，這主要是因?yàn)椋?dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化后，需要根據(jù)增值稅稅率標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制。預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整后，建筑企業(yè)需要在本企業(yè)承受能力下，根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)、招標(biāo)，同時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)的部分投標(biāo)書、招標(biāo)書和合同等進(jìn)行修改，以適應(yīng)企業(yè)賦稅的新需要。此外，當(dāng)建筑企業(yè)進(jìn)行定額招標(biāo)時(shí)，根據(jù)“營改增”的政策，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部招投的企業(yè)預(yù)算進(jìn)行重新編制，也將會(huì)引發(fā)一系列的變革。企業(yè)招投標(biāo)編制的變化，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的預(yù)估，并影響整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。

(二)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

當(dāng)建筑企業(yè)的稅負(fù)從營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。首先，增值稅是“價(jià)外稅”，這就意味著當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)生交易關(guān)系后，它的合同中的總價(jià)是含稅的，而此之前，營業(yè)稅是“價(jià)內(nèi)稅”，建筑企業(yè)在進(jìn)行交易，簽訂合同時(shí)，合同中的總價(jià)是不含稅的，所以，當(dāng)進(jìn)行增值稅值稅時(shí)，建筑企業(yè)的盈利和毛利必然會(huì)產(chǎn)生影響。其次，在進(jìn)行“營改增”政策后，建筑企業(yè)在建安成本特別是固定資產(chǎn)等項(xiàng)具備了可抵扣項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)制定財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，需要針對(duì)固定成本的可抵扣項(xiàng)提高重視，并將可抵扣項(xiàng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)制定中。

(三)“營改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)成本的影響

在建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃中，稅務(wù)成本可以作為一個(gè)重要的因素。不同的稅種、稅率，需要企業(yè)制定不同的利益平衡標(biāo)準(zhǔn)，才能保證企業(yè)的盈利，因此，當(dāng)實(shí)行增值稅稅率后，建筑企業(yè)先前的稅負(fù)成本必然要根據(jù)新的稅率進(jìn)行調(diào)整。實(shí)施增值稅稅負(fù)后，建筑企業(yè)獲得了可抵扣項(xiàng)，根據(jù)稅負(fù)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)成本可以在之前的基礎(chǔ)上有所減少，而對(duì)于一些中小企業(yè)來說，他們不具備大額的可抵扣項(xiàng)，若按照增值稅的稅負(fù)進(jìn)行值稅，反而有可能會(huì)增加稅收成本。對(duì)于建筑企業(yè)來說，必須要考慮到稅負(fù)成本的因素，制定最科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃。

(四)供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤

建筑企業(yè)的發(fā)展有其特殊性，當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，就會(huì)跨區(qū)域、多渠道經(jīng)營，往往其施工地點(diǎn)與企業(yè)地址距離偏遠(yuǎn)，在這種情況下，建筑企業(yè)就不能按照本地區(qū)的原材料價(jià)格進(jìn)行采購。建筑企業(yè)的原材料成本在企業(yè)的發(fā)展總成本中占有較大的比重，而企業(yè)對(duì)材料供應(yīng)商的選擇則會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響，乃至影響企業(yè)的利潤。例如，在外地施工中，為降低企業(yè)的生產(chǎn)和建設(shè)成本，企業(yè)較偏向于向一些價(jià)格較低、規(guī)模較小的企業(yè)或個(gè)體戶購買原材料，而這些企業(yè)或個(gè)體戶有的無法提供增值稅發(fā)票，企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)就會(huì)減少，這就增加了企業(yè)稅負(fù)成本。此外，由于過于看重價(jià)格，建筑的原材料質(zhì)量便無法得到保證，一旦發(fā)生質(zhì)量問題，會(huì)增加企業(yè)的施工成本，進(jìn)而影響企業(yè)的整體經(jīng)營利潤。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)的納稅籌劃

(一)深入理解政策，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)要想做好納稅統(tǒng)籌工作，其首要任務(wù)就是要對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策，特別是稅收政策進(jìn)行解讀。稅收政策不僅能體現(xiàn)整個(gè)大環(huán)境的經(jīng)濟(jì)走向，同時(shí)能體現(xiàn)出政府部門的整體調(diào)控方向。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門和其他相關(guān)部門，必須要對(duì)當(dāng)前的稅收政策有準(zhǔn)確的理解，能準(zhǔn)確解讀“營改增”稅收政策，強(qiáng)化建筑單位的稅收意識(shí)，進(jìn)而減少由納稅政策相關(guān)問題而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我建議：首先，應(yīng)了解各檔稅率的納稅人所需繳納的稅負(fù)及相關(guān)的優(yōu)惠政策，能夠利用政府的優(yōu)惠政策減少企業(yè)的稅負(fù)成本。其次，還需要在整個(gè)工作團(tuán)隊(duì)當(dāng)中進(jìn)行“營改增”稅收政策培訓(xùn)，讓全體員工都能認(rèn)識(shí)到“營改增”稅收政策重要意義，樹立他們的納稅人意思，安全交稅，科學(xué)納稅，提高建筑企業(yè)整體納稅水平。

(二)選擇適合自己實(shí)際情況的納稅人身份

為滿足不同類型、不同規(guī)模企業(yè)發(fā)展的需求，稅務(wù)部門在增值稅原有兩檔稅率的基礎(chǔ)上，又增加了兩檔小規(guī)模納稅稅率，對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營情況，選擇符合自身情況的納稅人身份。對(duì)于發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)來說，可以實(shí)行小規(guī)模交稅。小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅發(fā)票的能力，在進(jìn)行抵扣時(shí)還需要借助專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)，且抵扣稅率僅為3%。反之，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，可以以一般納稅人流程走，不過在此過程中，建筑企業(yè)需要把握好這個(gè)點(diǎn)，結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。

(三)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式事前籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的

建筑企業(yè)要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得更大的效益，就需要做好經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，特別是要做好稅收籌劃規(guī)劃，才能降低企業(yè)稅收成本。首先，在建筑企業(yè)的基礎(chǔ)經(jīng)營活動(dòng)中，可以充分利用增值稅的抵扣，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。例如建筑企業(yè)采買大型設(shè)備和機(jī)器時(shí)，需要根據(jù)增值稅可抵扣稅額進(jìn)行成本估算，同時(shí)，還需要考慮到設(shè)備的折舊費(fèi)用等，這些都需要在經(jīng)營計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)做好規(guī)劃，以保證企業(yè)稅負(fù)成本在可控范圍內(nèi)。其次，目前建筑行業(yè)普遍施行承包制，將建筑項(xiàng)目承包給第三方建筑單位，在進(jìn)行承包商和承包的范圍選擇時(shí)，建筑企業(yè)同樣需要對(duì)招標(biāo)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行考察，特別是要考察承包商的供貨商家和材料購買，對(duì)他們的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，保障建筑施工的效率和質(zhì)量，從而有效的降低建筑企業(yè)發(fā)展過程中的成本。再次，在建筑企業(yè)與第三方建筑單位合作時(shí)，必須要對(duì)每一項(xiàng)交易活動(dòng)做好合同文書工作，保證合同中的價(jià)格核算是按照增值稅稅收的要求進(jìn)行的。

(四)謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道

為避免企業(yè)稅負(fù)成本的增加，企業(yè)在進(jìn)行原材料采購過程中，必須要謹(jǐn)慎選擇企業(yè)的供貨渠道。目前，增值稅對(duì)于中小企業(yè)進(jìn)行了優(yōu)惠政策，采取了降低稅率等措施，所以中小企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)就會(huì)通過壓低價(jià)格來獲得利潤，然而，就目前而言，一定規(guī)模的納稅人只能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得增值稅相關(guān)發(fā)票，而這種增值稅的發(fā)票抵扣稅率也僅為3%，這遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)利用增值稅進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)的要求，因此，當(dāng)建筑單位準(zhǔn)備確定供貨商時(shí)，需要慎重對(duì)比、謹(jǐn)慎甄別。當(dāng)受到地區(qū)限制時(shí)，建筑企業(yè)必須要選擇小規(guī)模納稅人或者是不能提供發(fā)票的供貨商時(shí)，需要我們對(duì)供貨商的報(bào)價(jià)進(jìn)行核算，當(dāng)價(jià)格折算足以抵消稅負(fù)成本時(shí)，這也可以算作是較優(yōu)方案。

三、結(jié)束語

綜上，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，建筑企業(yè)的發(fā)展并不是一成不變的，對(duì)此，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的角度來看，建筑企業(yè)需要從各方面進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃才能幫助企業(yè)獲取更大的利潤空間。在“營改增”政策出臺(tái)后，建筑企業(yè)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變納稅人意識(shí)，根據(jù)增值稅值稅要求選擇適合企業(yè)發(fā)展的納稅人身份，為進(jìn)項(xiàng)抵扣爭取最大利益。同時(shí)，還需要制定科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，并監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，以降低建筑企業(yè)的稅負(fù)成本。

財(cái)參考文獻(xiàn)：

[1]徐雪輝.建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(6)：61-62.

[2]吳雙，李亞星.我國建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃探析[J].中國商論，2016(21)：125-126.

[3]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰等.“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].商業(yè)時(shí)代，2014(31)：84-86.

作者：朱洪纓 單位：廣東省第一建筑工程有限公司

第二篇：營改增背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃分析

摘要:文章主要針對(duì)營改增背景下我國物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃進(jìn)行分析，結(jié)合營改增的實(shí)施以及物流企業(yè)在營改增基礎(chǔ)上稅負(fù)變化等為根據(jù)，從營改增對(duì)于物流企業(yè)實(shí)施的影響以及意義，營改增后我國物流企業(yè)積極實(shí)施的企業(yè)稅負(fù)籌劃等方面進(jìn)行深入探索與研究，主要目的在于更好地推動(dòng)與促進(jìn)物流企業(yè)在營改增之后的稅負(fù)優(yōu)化，更好地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，在保證物流企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)展與創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:營改增；物流企業(yè)；企業(yè)增值稅；納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來講，營改增對(duì)我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎(chǔ)上不再征收營業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來講，稅負(fù)并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營改增的過程中，需要長時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營改增優(yōu)化的過程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營收益。因?yàn)槲覈锪髌髽I(yè)中的一般納稅人，營改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營業(yè)稅，營改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競爭，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競爭更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤。從基礎(chǔ)上來講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營改增之后國家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國家的稅負(fù)完善。從國家稅負(fù)角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國家實(shí)現(xiàn)營改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。二、營改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施對(duì)于國家推行的營改增在短時(shí)期內(nèi)為我國的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃

對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無差異平衡點(diǎn)計(jì)算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃

對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營業(yè)點(diǎn)，沒有進(jìn)行營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系

增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營改增之后稅負(fù)壓力越來越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。

5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力

根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營業(yè)能力，將不同部門之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語

總之，在營改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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［4］鐘樂．我國物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策研究［D］．北京交通大學(xué)，2014.

作者：潘文麗　單位：廣西大學(xué)商學(xué)院

第三篇：營改增下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃思考

摘要:2014年鐵路運(yùn)輸業(yè)被納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),2016年發(fā)改委推出多個(gè)社會(huì)資本投資鐵路的PPP項(xiàng)目,當(dāng)鐵路PPP項(xiàng)目撞上“營改增”政策,應(yīng)如何進(jìn)行稅收管理和納稅籌劃？文章在“營改增”政策背景下,深入分析“營改增”對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目的稅負(fù)、稅務(wù)處理帶來的影響,以此為基礎(chǔ)探討目前鐵路PPP項(xiàng)目的納稅籌劃存在的問題,并有針對(duì)性地提出“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的對(duì)策建議,以期最大限度地降低鐵路PPP項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān),規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞:營改增;鐵路企業(yè);PPP項(xiàng)目;納稅籌劃

一、引言

中國自1984年正式在全國范圍開始征收增值稅,確立了營業(yè)稅和增值稅兩大流轉(zhuǎn)稅種并存的模式。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,原有的營業(yè)稅和增值稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展,因此,政府不斷調(diào)整稅收管理制度,2011年財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案,2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn),2013年12月13日,中國財(cái)政部與稅務(wù)局聯(lián)合頒布了《關(guān)于將鐵路運(yùn)營與郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))明確提出從2014年1月1日開始全國實(shí)施鐵路運(yùn)輸“營改增”試點(diǎn)工作,同時(shí)將鐵路運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)稅率定為11%,鐵路運(yùn)輸行業(yè)提供鐵路運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)服務(wù)稅率為11%,客運(yùn)場站服務(wù)稅率規(guī)定為6%,至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增的范圍,到2016年5月1日起,中國將全面推開營改增試點(diǎn),至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。財(cái)政部在2014年9月頒布《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知》,將政府與社會(huì)資本合作模式稱為PPP模式。2015年5月國家發(fā)改委PPP網(wǎng)站公布1043個(gè)項(xiàng)目中鐵路、城軌等項(xiàng)目占了重要比重。國務(wù)院2016年5月23日頒布《2016年推進(jìn)簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革工作要點(diǎn)》指出未來須大力推廣鐵路運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)業(yè)PPP模式的發(fā)展。

隨著PPP融資模式的日臻成熟,越來越多有實(shí)力的鐵路企業(yè)開始嘗試PPP項(xiàng)目,并逐漸重視PPP方式運(yùn)作下的稅收優(yōu)惠政策及籌劃空間。“營改增”后,鐵路企業(yè)必須要在稅法遵從的前提下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)規(guī)劃,充分發(fā)揮稅收政策的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能,通過納稅籌劃降低自身參與PPP項(xiàng)目的成本。納稅籌劃能夠使得鐵路PPP項(xiàng)目在稅收及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi),對(duì)PPP項(xiàng)目的涉稅行為進(jìn)行合理安排,實(shí)現(xiàn)降低PPP項(xiàng)目納稅總額的目標(biāo)。鐵路PPP項(xiàng)目在各個(gè)階段都需要考慮稅務(wù)處理問題,如在PPP項(xiàng)目論證及招投標(biāo)階段需要全面了解項(xiàng)目的稅收成本,在想商業(yè)談判階段需要考慮涉稅談判及稅收籌劃,爭取對(duì)企業(yè)有利的涉稅條款,合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃以提高投資回報(bào)率,在項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營階段需要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施稅務(wù)籌劃。在“營改增”后,增值稅將全面取代營業(yè)稅,鐵路企業(yè)在稅務(wù)管理、納稅籌劃等方面發(fā)生了很大的變化,給鐵路企業(yè)稅務(wù)變革既帶來風(fēng)險(xiǎn)也帶來挑戰(zhàn),稅務(wù)管理短板逐步顯現(xiàn)。目前我國鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次遠(yuǎn)不能滿足鐵路企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的需求,鐵路企業(yè)能否做好“營改增”后的PPP項(xiàng)目稅收籌劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制,是擺在鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員面前亟待解決的問題。

二、“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃實(shí)施問題分析

鐵路作為一個(gè)基礎(chǔ)性行業(yè),與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常直接的關(guān)聯(lián),在“營改增”實(shí)施后開展的PPP項(xiàng)目納稅籌劃的過程中存在一些問題。鐵路企業(yè)一直是營業(yè)稅的應(yīng)稅行業(yè),財(cái)務(wù)管理人員缺乏增值稅核算、繳納、稅收優(yōu)惠等方面的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備,不足以支撐“營改增”之后企業(yè)遇到的稅務(wù)管理方面的新情況。而且在“營改增”之后,鐵路企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算單據(jù)也不能滿足增值稅管理的需求,這對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算過程及納稅籌劃提出了嶄新的挑戰(zhàn)。

(一)鐵路PPP項(xiàng)目稅率不統(tǒng)一

“營改增”下鐵路企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅,根據(jù)運(yùn)輸收入額,乘以稅法增值稅稅率(11%或6%)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后扣除購買材料、燃料、電力、移動(dòng)性固定資產(chǎn)、勞務(wù)費(fèi)等環(huán)節(jié)已納過的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅),余額即為鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。鐵路PPP項(xiàng)目在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候,要區(qū)分項(xiàng)目收入的性質(zhì),鐵路PPP項(xiàng)目增值稅稅率不統(tǒng)一,哪些PPP項(xiàng)目收入適用17%的增值稅率、哪些PPP項(xiàng)目收入適用11%的增值稅率、哪些PPP項(xiàng)目收入適用6%的增值稅率還有混淆,未能熟練區(qū)分,造成PPP項(xiàng)目增值稅業(yè)務(wù)核算出現(xiàn)差錯(cuò)。此外,鐵路PPP項(xiàng)目可能會(huì)取得政府支付的可用性服務(wù)費(fèi),或者以補(bǔ)貼息、財(cái)政返還、土地開發(fā)收益補(bǔ)貼等形式給予的政府補(bǔ)貼,這類收益也有可能適用不同的增值稅稅率。

(二)鐵路PPP項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配度低

在實(shí)務(wù)中鐵路PPP項(xiàng)目實(shí)施階段形成的資產(chǎn)確認(rèn)為PPP項(xiàng)目公司或者政府公共管理部門的固定資產(chǎn)而不是確認(rèn)為鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)。項(xiàng)目建設(shè)期的鐵路PPP項(xiàng)目可能缺乏銷項(xiàng)稅額,存在大量進(jìn)項(xiàng)稅額在很長一段時(shí)間內(nèi)無法抵扣,而處于投入運(yùn)營初期的鐵路PPP項(xiàng)目可能缺乏進(jìn)項(xiàng)稅額,存在大量銷項(xiàng)稅額從而帶來大額稅款支付。因此鐵路PPP項(xiàng)目大部分的增值稅發(fā)票的抬頭和實(shí)務(wù)處理有差異,導(dǎo)致鐵路PPP項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配度低,鐵路PPP項(xiàng)目面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

(三)“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目稅負(fù)增加

當(dāng)前鐵路PPP項(xiàng)目的稅收政策規(guī)則體系復(fù)雜,稅收政策落地困難。現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策不能直接讓鐵路PPP項(xiàng)目參與方有較好的獲得感。“營改增”全面推開后,增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅方法及“以票控稅”、“憑票抵扣”模式,對(duì)PPP項(xiàng)目參與方構(gòu)建抵扣鏈條管理體系提出了要求,抵扣不完整將影響最終的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)有營改增政策的一些普遍規(guī)定,對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目參與方的進(jìn)入也造成了障礙。鐵路PPP項(xiàng)目的利息支出不允許抵扣,因?yàn)镻PP項(xiàng)目資金需求大、資金占用時(shí)間長,除鐵路企業(yè)投資的資本金外,大部分鐵路PPP項(xiàng)目的缺口資金需要通過貸款來解決。鐵路PPP項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,項(xiàng)目公司所支付的利息費(fèi)用及相關(guān)的其他費(fèi)用在營改增之后需要繳納6%的增值稅,且這部分稅額無法做進(jìn)項(xiàng)抵扣,增加了鐵路PPP項(xiàng)目成本。

三、“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)

在“營改增”后,增值稅將全面取代營業(yè)稅,鐵路PPP項(xiàng)目所面臨的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化,其在稅務(wù)管理甚至財(cái)務(wù)管理等方面相應(yīng)的會(huì)出現(xiàn)許多重大變化。鐵路PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)和理解鐵路PPP項(xiàng)目涉及的增值稅稅務(wù)實(shí)務(wù)操作問題與風(fēng)險(xiǎn)。鐵路PPP項(xiàng)目在不同項(xiàng)目階段的稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿項(xiàng)目活動(dòng)全過程,涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素。此外,鐵路PPP項(xiàng)目管理者要充分重視鐵路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)實(shí)務(wù)操作問題,積極宣傳和加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。邀請(qǐng)稅務(wù)部門對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目的納稅籌劃進(jìn)行專題講座,舉辦“營改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的知識(shí)大賽等方式,推動(dòng)鐵路PPP項(xiàng)目稅收管理、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制等納稅籌劃的推廣應(yīng)用,為今后鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃水平的提高和經(jīng)營管理工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

(二)完善鐵路PPP項(xiàng)目合同涉稅條款

在現(xiàn)行營改增后,鐵路企業(yè)也開始大力推行PPP項(xiàng)目管理的模式。但是,鐵路PPP項(xiàng)目模式存在交易的資金大和結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn),這就決定了鐵路PPP項(xiàng)目需要簽訂一份正式的合同,同時(shí),合同體系中的很多涉稅條款也應(yīng)該制定。因此,針對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目的特點(diǎn),如何擬定一份有效的PPP項(xiàng)目合同涉稅條款,確保這份項(xiàng)目合同能夠契合營改增的要求,對(duì)于促進(jìn)整個(gè)項(xiàng)目工作的完成非常重要。鐵路PPP項(xiàng)目在繳納增值稅的背景下,其合同涉稅條款也要對(duì)發(fā)票條款進(jìn)行擬定,要明確對(duì)方提供能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的證明資料,否則進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。因此,“營改增”后,鐵路企業(yè)擬定PPP項(xiàng)目合同體系中合同標(biāo)的條款時(shí),需要對(duì)于不同種類和不同范圍的應(yīng)稅行為,應(yīng)該約定不同的稅率。根據(jù)營改增增值稅的相關(guān)規(guī)定,增值稅的稅率存在很大的差距,所以要根據(jù)相關(guān)法律約定稅率。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),鐵路PPP項(xiàng)目合同當(dāng)事人應(yīng)該提前分析其風(fēng)險(xiǎn)的高低,尤其是對(duì)于高征稅的項(xiàng)目,其風(fēng)險(xiǎn)也是更高。根據(jù)營改增相關(guān)法律的規(guī)定,不同銷售額的交易資金,其稅率肯定是不一樣的。因此,對(duì)于不同合同標(biāo)的,其稅率應(yīng)該給予不同形式的約定,這個(gè)條款在PPP合同體系中進(jìn)行明確的規(guī)定。擬定鐵路PPP項(xiàng)目合同體系中的合同價(jià)款條款時(shí),對(duì)于不同的應(yīng)稅行為,在合同中應(yīng)該約定不同的價(jià)款。

(三)強(qiáng)化鐵路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

根據(jù)營改增的法規(guī)和實(shí)踐,結(jié)合鐵路PPP項(xiàng)目的具體情況,對(duì)營改增前后的稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測算,了解稅制變化對(duì)PPP項(xiàng)目投資收益的影響程度,全面考慮可選的規(guī)劃方案并加以綜合運(yùn)用。鐵路企業(yè)應(yīng)結(jié)合PPP項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀,建立鐵路PPP項(xiàng)目招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理、項(xiàng)目商業(yè)談判和啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理、項(xiàng)目建設(shè)階段的稅務(wù)管理和項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范制度。對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目可能適用的稅收政策不了解、稅負(fù)測算不準(zhǔn)確等前期風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)前面詳細(xì)的了解相關(guān)稅收制度(鐵路PPP項(xiàng)目相關(guān)稅種及其征稅方法、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)條件、具體稅收征管制度及其應(yīng)對(duì)提示、PPP項(xiàng)目的特殊稅務(wù)規(guī)定)、建立準(zhǔn)確科學(xué)的稅負(fù)測算模型。對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、一般反避稅風(fēng)險(xiǎn)等,應(yīng)制作納稅籌劃方案分析控制手冊(cè)、進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能定位和基準(zhǔn)分析。通過全面了解鐵路PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策,為PPP項(xiàng)目招投標(biāo)稅收成本估算提供全面的稅收成本測算支持、為PPP項(xiàng)目商業(yè)談判和運(yùn)營階段提供一般性的稅務(wù)技術(shù)支持與指導(dǎo),并建立鐵路PPP項(xiàng)目稅務(wù)合規(guī)制度及稅收事項(xiàng)的處理規(guī)范。

四、結(jié)論

營改增全面實(shí)施后,對(duì)參與PPP項(xiàng)目的鐵路企業(yè)來說,可能遇到一些鐵路PPP項(xiàng)目所特有的稅務(wù)挑戰(zhàn)。但“營改增”優(yōu)化了我國稅收制度,進(jìn)一步活躍了市場,拉動(dòng)了新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)的增長。鐵路PPP項(xiàng)目要充分利用“營改增”的機(jī)遇,切實(shí)提高PPP項(xiàng)目的納稅籌劃意識(shí)和能力,在進(jìn)行鐵路PPP項(xiàng)目的稅收管理時(shí),要統(tǒng)籌理解PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策,進(jìn)而及時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案,從而有效地降低鐵路PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總而言之,鐵路企業(yè)在實(shí)施PPP項(xiàng)目過程中要積極主動(dòng)的靈活運(yùn)用各種納稅籌劃及稅務(wù)管理的方法,不斷調(diào)整納稅籌劃方案,規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn),降低稅收成本,以更好的享受“營改增”稅制改革帶來的紅利。

作者：唐艷秋　單位：廣鐵集團(tuán)公司廣州鐵路資金結(jié)算所

第四篇：營改增背景下預(yù)收款納稅處理分析

[摘要]“預(yù)收款”是指企業(yè)銷售交易成立之前，提前預(yù)收對(duì)方的款項(xiàng)。在以往的會(huì)計(jì)核算中，我們一直比較關(guān)心“預(yù)收款”這個(gè)科目的性質(zhì)、以及何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為收入等，幾乎沒有文獻(xiàn)提到“預(yù)收款”的納稅處理。隨著我國開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的步伐，“預(yù)收款”的納稅處理也有所不同。在此背景下，對(duì)“預(yù)收款”的納稅處理進(jìn)行政策梳理及案例解析，重點(diǎn)剖析了不同情況下的“預(yù)收款”的納稅處理，以期對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的朋友提供一點(diǎn)幫助。

[關(guān)鍵詞]營改增；預(yù)收賬款；納稅處理

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是中國的稅收制度改革中的一項(xiàng)非常巨大的改變，旨在通過對(duì)稅收制度的改革和創(chuàng)新，使得我們國家新的稅收政策更加適合整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，同時(shí)也為我們國家的市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展提供重大的支撐。“營改增”項(xiàng)目的開展主要分為3個(gè)步驟推行，第一步是在部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行。為此，2012年1月1日我國在上海進(jìn)行了試點(diǎn)。第二步是選擇了一部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展試點(diǎn)。為此，2012年7月31日我國選擇了北京等8個(gè)省市開展試點(diǎn)。第三步是在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，均納入試點(diǎn)范圍。實(shí)行“營改增”，一方面避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的問題；另一方面將營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系。總體而言，營改增的全面開展，大幅度地降低了稅收力度。稅收制度的大力改變，將為中國經(jīng)濟(jì)注入新的強(qiáng)大動(dòng)力。可以肯定地說，“營改增”將對(duì)各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)工作中的納稅處理產(chǎn)生重大的影響。

本文關(guān)注的是“營改增”背景下“預(yù)收款”的稅務(wù)處理。即在營改增后，預(yù)收款將根據(jù)行業(yè)或經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，納稅處理也有所不同。在實(shí)際的工作中，與預(yù)收款有關(guān)的例子比比皆是，如4S汽車店銷售汽車時(shí)收到的定金、會(huì)員卡充值時(shí)儲(chǔ)存在卡里的款項(xiàng)、房屋銷售收到的預(yù)售款等等。這些款項(xiàng)共同的特點(diǎn)是提前收取，但又有不同的地方，如充值卡，主要是通過充值，鼓勵(lì)大家連續(xù)消費(fèi)，而房屋預(yù)收款和租金等不一樣，主要是消費(fèi)時(shí)間的滯后。根據(jù)它們不同的特點(diǎn)，那么，哪些預(yù)收款在預(yù)收時(shí)就需要納稅？哪些預(yù)收款在預(yù)收時(shí)不需要納稅呢？總體而言，分為三種類型：①收到“預(yù)收款”時(shí)就需要納稅，如提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房產(chǎn)項(xiàng)目及提供租賃服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。②收到“預(yù)收款”時(shí)不需要納稅，如充值卡業(yè)務(wù)。③其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款”時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析，如先開具發(fā)票的，當(dāng)天需要納稅。下面，本文將結(jié)合案例具體解析“預(yù)收款”納稅辦法。

1“預(yù)收款”在預(yù)收時(shí)就發(fā)生了納稅義務(wù)

1.1提供建筑服務(wù)收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。政策解析：當(dāng)納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)，預(yù)收款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，需要向國家預(yù)繳稅款。例1：A建筑公司是一般納稅人，公司注冊(cè)地為重慶，2016年11月5日與成都的B貿(mào)易公司簽訂了一份房屋建設(shè)合同，合同注明，合同簽訂后5日內(nèi)，B公司應(yīng)向A公司預(yù)付1000萬元項(xiàng)目款。A公司在收到款項(xiàng)后，3日內(nèi)進(jìn)場施工，該項(xiàng)目為包工包料。當(dāng)A公司收到“預(yù)收款”1000萬后，應(yīng)在成都市工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其應(yīng)預(yù)繳納的金額為：應(yīng)預(yù)繳增值稅=1000/（1+11%）×2%=18萬元因此，本案例中，當(dāng)A建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，就發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)根據(jù)適用不同的計(jì)稅方式在項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報(bào)納稅。

1.2銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到“預(yù)收款”

政策依據(jù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行車開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。政策解析：根據(jù)上述規(guī)定，關(guān)于房地產(chǎn)“預(yù)收款”納稅有以下幾項(xiàng)規(guī)定：①房地產(chǎn)企業(yè)在沒有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的時(shí)候，收到的款項(xiàng)都是預(yù)收款，都需要預(yù)繳稅款。②對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)，通常有兩種情況：一是如果合同已經(jīng)明確規(guī)定采用直接收款方式的，無論是否在約定的時(shí)間收到款項(xiàng)，都應(yīng)該按照合同約定的時(shí)間來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是如果購買合同沒有明確采用直接收款方式的，一律都按預(yù)收款方式認(rèn)定，并按照預(yù)征率預(yù)交增值稅。③先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例2：W房地產(chǎn)公司是一般納稅人，公司注冊(cè)地在重慶，開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目與公司注冊(cè)地為同一地區(qū)。項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年5月30日前，2017年2月8日進(jìn)行了預(yù)售，取得預(yù)收款1000萬元。W公司應(yīng)該在取得預(yù)收款的次月向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，其應(yīng)繳納的稅款為：應(yīng)預(yù)繳稅款=1000/（1+11%）×3%=27萬元

1.3提供租賃服務(wù)收到“預(yù)收款”

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。政策解析：企業(yè)或個(gè)人在提供不動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)，通常會(huì)收到為期1年乃至更長時(shí)間的租金，因此，也會(huì)發(fā)生“預(yù)收款”，根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)或個(gè)人收到“預(yù)收款”的同時(shí)，便發(fā)生了納稅義務(wù)。因此，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)根據(jù)適用不同的計(jì)稅方式，在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按適用稅率申報(bào)納稅。例3：M公司為一般納稅人，公司注冊(cè)地為重慶，2016年9月將其2013年在成都市修建的一幢辦公樓出租給E公司辦公使用，《租賃合同》上注明年租金為24萬元（含稅）（月租2萬元），租期為3年，即2016年9月1日至2019年8月31日，合同簽訂日為8月25日，約定E公司在9月1日前一次性支付M公司第一年的租金24萬元。M公司應(yīng)在成都市房屋所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其應(yīng)預(yù)繳的稅款為：應(yīng)預(yù)繳稅款=24/（1+5%）×5%=1.14萬元

2充值卡業(yè)務(wù)收到的“預(yù)收款”，在預(yù)收時(shí)不繳納增值稅

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（簡稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。政策解析：根據(jù)該項(xiàng)政策的規(guī)定，售卡企業(yè)在銷售卡時(shí)或接受持卡人充值時(shí)，不繳納增值稅，可以開具普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。例4：重慶新世紀(jì)2016年12月對(duì)某高校銷售“購物卡”，面值500元/張，W高校一次性購買了200張，總金額為10萬元。該案例中，重慶新世紀(jì)在銷售購物卡時(shí)，可以通過增值稅稅控開票軟件，選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目預(yù)付卡銷售和充值”項(xiàng)目開票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，但是不得開具增值稅專用發(fā)票。等到持卡人在實(shí)際消費(fèi)時(shí)，重慶新世紀(jì)再根據(jù)適當(dāng)?shù)亩惵驶蛘魇章蔬M(jìn)行納稅申報(bào)。

3其他業(yè)務(wù)收到“預(yù)收款”，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天納稅

政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。政策解析：該項(xiàng)政策條款中提到的“其他業(yè)務(wù)”是指排除前文中提過的那幾類業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。根據(jù)政策條款的規(guī)定，我們可以明確納稅人必須是滿足兩個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生了，即既發(fā)生了應(yīng)稅的行為，又同時(shí)收到銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)然，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。例5：G公司與F公司簽訂了運(yùn)輸?shù)暮贤珿公司委托F公司將訂購產(chǎn)品從重慶運(yùn)送到南京，合約約定，簽訂合同后2日內(nèi)支付運(yùn)輸費(fèi)的20%，即4萬元。發(fā)票在運(yùn)輸完成后一次性開具。該案例中F公司雖然收到了對(duì)方公司提前支付的4萬元，但并運(yùn)輸行為尚未發(fā)生。因此，并未發(fā)生納稅義務(wù)，不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。

4結(jié)語

綜上，“營改增”后，預(yù)收款項(xiàng)的稅務(wù)處理，不僅要關(guān)注預(yù)收賬款發(fā)生的時(shí)間，同時(shí)，我們還必須對(duì)預(yù)收款項(xiàng)發(fā)生的行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等因素進(jìn)行分析，以便快速有效的進(jìn)行稅務(wù)處理及申報(bào)。

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作者：唐莉　單位：重慶工商大學(xué)