本站小編為你精心準(zhǔn)備了企業(yè)納稅探討（10篇）參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

第一篇：營改增下企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：“營改增”政策的提出到試點執(zhí)行逐一落實中，勢必給企業(yè)稅負(fù)帶來了很大的變化，備受關(guān)注。關(guān)于“營改增”背景下企業(yè)增值稅的納稅籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)、降低風(fēng)險、節(jié)約成本支出的重要內(nèi)容，如何對企業(yè)增值稅進行合理科學(xué)的納稅籌劃是各個企業(yè)納稅方面的重大問題，具有十分重要的意義。如今，“營改增”政策仍處于試點執(zhí)行實施階段，納稅籌劃更是極具意義。本文通過對企業(yè)增值稅納稅籌劃方法和技術(shù)等進行簡要的分析，總結(jié)籌劃要點及相關(guān)經(jīng)驗啟示，希望為企業(yè)財務(wù)人員工作提供一定的幫助，也為“營改增”政策的全面落實助力。

關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)

1引言

“營改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國的各個地區(qū)進行試點執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實現(xiàn)我國全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動力、國民經(jīng)濟更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發(fā)展。

2“營改增”的含義

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環(huán)。

3企業(yè)“營改增”納稅籌劃的概述

3.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。

3.2納稅籌劃的依據(jù)

“營改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據(jù)增值稅的計稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。

4“營改增”企業(yè)納稅籌劃要點及分析

關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個方面，具體如下。

4.1納稅人身份選擇

納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優(yōu)勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業(yè)。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，試點企業(yè)可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡易計稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業(yè)。不符合簡易計稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。

4.2銷項稅額的籌劃

銷項稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營業(yè)稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點執(zhí)行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸?shù)荣M用50萬。進項稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對比，顯然差額計算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。

4.3進項稅額籌劃

進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現(xiàn)減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險問題。一般外購取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業(yè)利潤分配，避免納稅風(fēng)險。

4.4優(yōu)惠政策

利用《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。

5結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國家經(jīng)濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執(zhí)行階段。在“營改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營改增”政策的發(fā)展和落實。

參考文獻

[1]梁軍.營業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].商場現(xiàn)代化,2013（4）.

[2]陸亞如.“營改增”試點企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究,2013（5）.

[3]景世中.“營改增”對物流行業(yè)財稅處理的影響分析[D].云南財經(jīng)大學(xué),2014.

[4]陸勇,李文美.淺析“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點[J].財務(wù)與會計,2012（12）.

作者：李景燕 單位：聊城惠眾網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司

第二篇：納稅風(fēng)險視角下企業(yè)涉稅籌劃優(yōu)化路徑

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國稅收新政策的實施，企業(yè)納稅涉稅工作的變化和風(fēng)險也隨之增大，企業(yè)內(nèi)部的涉稅風(fēng)險管理體系也暴露出諸多問題。本文通過分析這些存在的問題提出完善建議，提高企業(yè)涉稅工作效率，降低納稅風(fēng)險，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：涉稅工作；稅務(wù)管理體系；問題；建議

1引言

今年7月國家16項重大稅收新政策的出臺，我國稅收法律體系的不斷健全，企業(yè)納稅涉稅工作也面臨著變化和風(fēng)險的增大，更需要重視降低納稅風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)納稅工作。大部分企業(yè)都有一套根據(jù)自身經(jīng)營狀況結(jié)合相關(guān)稅務(wù)的涉稅管理體系，而在市場經(jīng)濟變化發(fā)展中，這些管理體系的風(fēng)險控制能力也暴露出諸多問題，為了提高涉稅工作效率，提升抵御納稅風(fēng)險能力，本文將在分析納稅風(fēng)險管理中存在的問題提出完善建議。

2企業(yè)納稅風(fēng)險管理現(xiàn)狀及分析

2.1缺乏內(nèi)部控制

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是對于某一目標(biāo)制定預(yù)算、計劃并實施監(jiān)控它的一系列活動，企業(yè)擁有完整成熟的內(nèi)部控制體系才能順利進行其經(jīng)營活動。對于納稅風(fēng)險管理而言，首先，在內(nèi)部控制體系正常運作的前提下，建立起一套適應(yīng)企業(yè)和納稅法規(guī)環(huán)境的風(fēng)險制度；其次，要發(fā)揮風(fēng)險管理的控制和規(guī)范作用也必須依靠有效的內(nèi)部控制。目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力度和健全性不夠，就無法保證企業(yè)的運營在合法范圍內(nèi)有效提高，無法確保資產(chǎn)信息安全，使得預(yù)算目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和實際經(jīng)營目標(biāo)存在較大差異性，同時嚴(yán)重影響涉稅工作的真實性和合法性，也降低了涉稅工作的效率。

2.2稅務(wù)風(fēng)險管理機制不完善

完整的稅務(wù)風(fēng)險管理機制大致分為四部分：風(fēng)險識別評估、風(fēng)險控制應(yīng)對、風(fēng)險管理監(jiān)督改進、信息管理和溝通。而大部分企業(yè)只有風(fēng)險控制應(yīng)對部分的建設(shè)相對完整，誤認(rèn)為只要在面臨稅務(wù)危機時提出相應(yīng)的應(yīng)對方案即可，實際上更有效的途徑應(yīng)該是做好風(fēng)險預(yù)測評估，在涉稅工作中加強控制作用，對風(fēng)險管理過程進行實時監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)控，事后進行機制的改善等一系列工作，才能減少面臨稅務(wù)風(fēng)險的概率，即使出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險也能及時應(yīng)對，從而不會影響其他經(jīng)濟活動，最大限度減少企業(yè)的財務(wù)危機。

2.3對稅務(wù)管理工作的監(jiān)督較落后，缺少獨立性

目前企業(yè)對于納稅工作的重視程度已經(jīng)有所提高，但對于稅務(wù)管理工作的監(jiān)督工作力度不足。許多企業(yè)的監(jiān)督制度建立的較早，在變化的稅務(wù)環(huán)境下已經(jīng)出現(xiàn)一些監(jiān)督漏洞，甚至有些監(jiān)督制度已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)下的涉稅工作，只能低效率運作。另外不能保證監(jiān)督的獨立性也是無法順利展開監(jiān)督工作的重要原因之一，由于監(jiān)督工作要求真實、嚴(yán)格、客觀公正，保證其獨立性也就是減少外界其他因素對于監(jiān)督工作的影響，保證了客觀真實性，而實際上大部分企業(yè)的監(jiān)督部門和稅務(wù)管理部門有很大的關(guān)聯(lián)，有些員工甚至是同時身兼管理和監(jiān)督職責(zé)，容易帶有個人主觀因素，這樣的情況下很難實現(xiàn)有效監(jiān)督。

2.4信息交流溝通機制內(nèi)容不全面

在網(wǎng)絡(luò)信息時代，各行各業(yè)對于信息掌控的要求也逐步提高，許多企業(yè)內(nèi)部建立起了交流平臺，但這種交流遠遠不夠。因為對于涉稅工作而言，信息溝通是重要環(huán)節(jié)之一，其中的溝通并不僅僅指內(nèi)部各部門的工作交流溝通，還包括同行業(yè)之間的交流，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的信息交流。市場競爭越來越激烈，但合作交流溝通也就顯得更加重要，企業(yè)之間經(jīng)常因為利益競爭而封閉稅務(wù)工作信息，封閉稅務(wù)風(fēng)險的經(jīng)驗交流，對每一個企業(yè)自身都是資源的損失；企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的信息交流更是保證稅務(wù)工作合法性和避免稅務(wù)風(fēng)險的前提，正如國家今年7月實施了16項重大稅務(wù)調(diào)整，其中包含的信息量直接影響到企業(yè)未來的經(jīng)營活動，有些企業(yè)不及時與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，其涉稅工作容易陷入不合法的危機，一旦出現(xiàn)，由于無法及時調(diào)整自身內(nèi)部的稅務(wù)管理機制，可能造成巨大損失。

3納稅風(fēng)險視角下企業(yè)涉稅籌劃優(yōu)化路徑

3.1建立完整的稅務(wù)管理工作體系，同時提高內(nèi)部控制水平

大部分企業(yè)在稅務(wù)管理工作體系中缺少的是風(fēng)險識別、評估和監(jiān)督，對于如何建立起稅務(wù)風(fēng)險評估體系，我們可以借鑒國外先進企業(yè)的做法，即先建立整體經(jīng)營內(nèi)部管理中較復(fù)雜的綜合衡量指標(biāo)，再細化成具體指標(biāo)分別進行稅務(wù)工作的帶入，形成系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險評估體系，或者結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況和外部市場環(huán)境，對企業(yè)內(nèi)未知的風(fēng)險進行評價并分類，對風(fēng)險高低不同的項目活動采取不同的措施。提高內(nèi)部控制水平首先要檢驗制度本身的合理性，是否具有操作實踐性，其次是建立確保制度實施的機制，無論是監(jiān)控制度還是考核制度，適當(dāng)?shù)莫剳痛胧┒伎梢詫?nèi)部控制起一定作用，在此基礎(chǔ)上要同時保證內(nèi)部控制的制衡性和效益性，具體措施可以通過控制權(quán)責(zé)分配、結(jié)構(gòu)治理等方面實現(xiàn)。只有提高內(nèi)部控制水平才能提供一個良好的內(nèi)部管理氛圍，保證涉稅工作的正常進行。

3.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理機制，提高風(fēng)險預(yù)警意識

稅務(wù)風(fēng)險管理機制最重要且有效的環(huán)節(jié)就是風(fēng)險預(yù)警預(yù)算部分，做好這部分的前提就是上文提到的信息基礎(chǔ)，即收集足夠的涉稅風(fēng)險信息。首先，信息無論是通過與其他企業(yè)之間的交流得到的，還是通過加強與稅務(wù)機關(guān)溝通得到的，都應(yīng)該集合分析，為自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警預(yù)算做好準(zhǔn)備；其次，應(yīng)加強財務(wù)部門對于其他各部門的經(jīng)營活動的參與度，有利于財務(wù)部門及時識別出在整個企業(yè)經(jīng)濟活動過程中產(chǎn)生的稅務(wù)問題，避免稅務(wù)危機的加重，提前做好涉稅籌劃優(yōu)化；最后，應(yīng)提高全員的風(fēng)險預(yù)警意識，加強財務(wù)管理人員這方面的培訓(xùn)，也有利于建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，保證其有效的實施。

參考文獻

[1]趙勁松.提高財務(wù)管理水平降低企業(yè)涉稅風(fēng)險[J].經(jīng)營管理者,2017（3）.

[2]王昊.淺析企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范策略[J].商場現(xiàn)代化,2017（13）.

[3]靳科.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險問題研究[J].商場現(xiàn)代化,2017（1）.

作者：黃娟 單位：南通新江海聯(lián)合會計師事務(wù)所

第三篇：企業(yè)公益性實物捐贈會計處理與納稅調(diào)整研究

摘要：企業(yè)的公益性實物捐贈主要分為兩種，一種是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的貨物捐贈，另外一種是企業(yè)從外面買回來的貨物捐贈。不符合會計標(biāo)準(zhǔn)收入規(guī)定條件的捐贈，會計上按捐贈實物的成本結(jié)算成捐贈支出。如果在國家稅法上被認(rèn)為是銷售處理，按貨物銷售的價格來計算銷售額和增值稅，納稅調(diào)整是在年終所得稅匯算清繳納稅申報時調(diào)整。公益性捐贈支出是按照會計成本來計算還是以公允價來計算現(xiàn)在實行所有稅法沒有確切的規(guī)定，在實際業(yè)務(wù)中有兩個不一樣的操作方法，這里會通過文章舉例來說明兩者之間的異和同。企業(yè)主動承擔(dān)一定社會責(zé)任的表現(xiàn)即是企業(yè)公益性實物捐贈，因此建議國家恰當(dāng)公正地減輕稅負(fù)，要更加清晰明了地計算公益性捐贈成本。

關(guān)鍵詞：實物公益性捐贈；會計處理；納稅申報

1引言

乙方將資金或其他私有財產(chǎn)不求任何回報的轉(zhuǎn)移給甲方，或是在沒有任何利益的前提下自愿轉(zhuǎn)移中清除甲方的債務(wù)，而乙方也不再是甲方的債權(quán)人，這就叫作捐贈。實物捐贈在企業(yè)中作為銷售貨物以外進行處理，而在國家稅法上一般把銷售貨物作為實物捐贈處理，以上具體區(qū)分了實物非公益性捐贈和實物非公益捐贈。

2會計處理企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的貨物公益性捐贈

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》得出銷售商品的收入應(yīng)該符合以下五條才給予確認(rèn)：（1）購貨方承擔(dān)了企業(yè)轉(zhuǎn)移給它的商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬；（2）企業(yè)不用對已經(jīng)賣出的商品實行有效的控制，也不用保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；（3）可以準(zhǔn)確地計算收入金額：（4）企業(yè)經(jīng)常會有相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益流入（5）企業(yè)可以準(zhǔn)確計算出相關(guān)聯(lián)的未完成的交易和已完成的交易。不符合上述5個條件的是企業(yè)實物捐贈，而企業(yè)的日常經(jīng)營活動不包括實物捐贈在內(nèi)。實物捐贈是與企業(yè)經(jīng)營活動沒有聯(lián)系的一種支出，因此企業(yè)不把它作為收入看待，只是把它看作是一種損失或是一種營業(yè)以外的支出，會計會把它計算的成本。從上面的第二種方法發(fā)現(xiàn)了一下問題，企業(yè)如果實物捐贈可能會減少現(xiàn)金的支出，同時企業(yè)進行的實物捐贈會使企業(yè)有一定的經(jīng)濟利益流入。但從另一方面說企業(yè)的公益性實物捐贈不一定能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，這里面包含著很多不確定的因素，所以公益性實物捐贈不應(yīng)該劃為企業(yè)的收入；企業(yè)公益性實物捐贈并非日常經(jīng)營活動，捐贈被劃為主營業(yè)外支出，所以不應(yīng)該將非日常經(jīng)營活動劃為企業(yè)的主營業(yè)支出；企業(yè)重復(fù)記錄了利益流出，如果企業(yè)捐贈的商品按公允價格計算收入，然后把它轉(zhuǎn)化為成本，在會計計算中就莫名的增加了主營業(yè)的收入和成本，雖然沒有影響企業(yè)的利潤總額，但是在企業(yè)中存在一部分不合理的利潤；國家稅法上企業(yè)實物捐贈歸納于企業(yè)的銷售收入計算，但是在企業(yè)中實物捐贈并不歸納于銷售收入計算，按照上述的分析，第一種內(nèi)部生產(chǎn)的貨物捐贈的財務(wù)處理會比第二種的財務(wù)處理較好一點。

3公益性捐贈企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)貨物的納稅申報

根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)對外捐贈的貨物，要按照企業(yè)同一時期企業(yè)的銷售量從而來計算企業(yè)的收入。在2015年年初，（新的企業(yè)所得稅納稅）國家稅務(wù)總局做出了清晰明確的規(guī)定，規(guī)定企業(yè)視同的銷售收入和視同的銷售成本體現(xiàn)在所得稅年度納稅申報明細表還有附件中。如該例中企業(yè)150000元視同的銷售收入，寫入“銷售收入和旅游業(yè)開發(fā)企業(yè)指定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表”（如表1）中“視同銷售（營業(yè)）收入”項的“用于對外捐贈視同銷售收入”項目，扣除限額的計算基數(shù)還增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)接待費,業(yè)務(wù)的宣傳費和廣告費支出。100000元視同銷售（營業(yè)）成本，寫入表1中“視同銷售（營業(yè)）成本”中的“用于捐贈視同銷售成本”項目。而國家稅法對企業(yè)捐贈的成本，并未做出明確的規(guī)定。對捐贈的賬載成本企業(yè)所得稅年度納稅申報表上沒有進行調(diào)整的欄目，在捐贈成本的實物中明確了以下兩個觀點：觀點一指出，對捐贈的賬載成本企業(yè)所得稅年度納稅申報表上沒有進行調(diào)整的欄目，國家稅法確認(rèn)的捐贈成本就劃為企業(yè)賬面的捐贈成本。因此，2008的利潤總額=600000-125500=47450（元），如果在納稅前去除企業(yè)公益性捐贈限額=474500×12%=56940（元），通過慈善基金組織無償捐贈給汶川災(zāi)區(qū)高于限額的金額=125500-56940=68560（元），這是不能在納稅前去除的，需要納稅增加68560元，應(yīng)該納稅的所得額=474500（會計利潤）+150000（視同銷售收入）-100000（視同銷售成本）+68560（超過公益性捐贈限額調(diào)增）=593060（元），如表2所示（填寫納稅調(diào)整捐贈支出明細表）。

通過第二個觀點得出，企業(yè)實施的公益性實物捐贈必須要獲得捐贈的收據(jù)，而會開此收據(jù)的是社會上不以獲取利益為目的團體或組織或是政府部門，而市場的公允價格體現(xiàn)在收據(jù)上，而且企業(yè)捐贈的支出還應(yīng)該與收據(jù)上記錄的金額數(shù)是相同的。如果企業(yè)實施的是非公益性的物品捐贈，也要明確非公益性捐贈的金額數(shù)量（根據(jù)市場的公允價格來計算），國家稅法上捐贈的實物按照銷售的商品計算，但企業(yè)把公益性實物捐贈歸納為主營業(yè)之外的支出消費，捐贈成本=1000×150×1.17=175500（元），會計利潤總額=600000-125500=474500（元），企業(yè)納稅前去除的公益性捐贈限額=474500×12%=56940（元），通過慈善基金組織無償捐贈給汶川災(zāi)區(qū)高于限額的金額=175500-56940=118560（元），企業(yè)在納稅前不能去除超過限額的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額118560元，應(yīng)該納稅的所得額=474500（會計利潤）+150000（視同銷售收入）-100000（視同銷售成本）+68560（超過公益性捐贈限額調(diào)增）=593060（元），如果將公益性實物捐贈轉(zhuǎn)賬調(diào)整為175500（在表B中調(diào)整），然而會與會計賬面的記錄會不相符合。從第一種觀點和第二種觀點得出一個結(jié)果，雖然從上面的數(shù)據(jù)中看出金額的數(shù)量是相同的，而一個企業(yè)和國家對捐贈成本或是支出的認(rèn)定是不相一致的。根據(jù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則實物捐贈是不劃入成本計算的，第一種觀點和第二種觀點有相同的會計利潤計算結(jié)果。第一種觀點和第二種觀點還有一處相同就是，企業(yè)在公益性實物捐贈扣除限額稅前。第一種觀點是按實物的成本價計算，第二種觀點是按照實物的公允價格來計算。不同方式來計算捐贈成本。對于企業(yè)來說公益性實物捐贈沒有實際的經(jīng)濟利益流入，企業(yè)的會計計算也不會確認(rèn)為收入，從第一種觀點來看，表B的公益性捐贈項目中所寫的會計賬面捐贈支出和賬載金額數(shù)目上是相同的，但要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的視同銷售后公允價與企業(yè)成本價之間的相差金額。國家規(guī)定要按照公允價格來計算收入，對于相同的一個業(yè)務(wù)，接受方和捐贈方的資金是不一樣的，其根本原因在于捐贈方的會計計算不會把實物捐贈納入營業(yè)額里，而是把它納入營業(yè)額以外的支出，企業(yè)所得稅的視同銷售可以理解為，將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按公允價賣出，得來的現(xiàn)金再捐贈出去。這樣我們就可以知道為什么國家稅法捐贈出去的物品為什么要做銷售處理，而企業(yè)對捐贈出去的物品劃為主營業(yè)以外的支出。在國家處理納稅方面，捐贈方的支出應(yīng)該歸納為被捐贈方的收入因為兩者是相等的。企業(yè)在調(diào)整視同銷售的收入和成本，企業(yè)首先要做的就是如何調(diào)整財政上的主營外支出的資金，企業(yè)應(yīng)按成本價計算營業(yè)以外的支出（捐贈支出）。

4作為公益性捐贈的企業(yè)外購貨物的會計處理與納稅申報

會計處理方法與自制貨物在企業(yè)外面購買的貨物在公益性捐贈中是相一致的。假設(shè)企業(yè)將自己從外面購買的貨物,通過自己企業(yè)生產(chǎn)加工的或是讓別人幫忙加工的再不獲取任何利益的情況下贈送給組織或是團體，應(yīng)該被認(rèn)為是銷售收入應(yīng)該計算為國家的增值稅。把應(yīng)該繳納的增值稅會企業(yè)應(yīng)該計入“企業(yè)主營業(yè)外的支出”記錄中，而會計記錄和對外面捐贈該企業(yè)自己生產(chǎn)的物品是不相一致的。根據(jù)國家稅法的規(guī)定，外面購買得到的資產(chǎn)，不拿它當(dāng)作是以營銷為目的獲取利益的，如果在購買后該資產(chǎn)在一年之內(nèi)處理的，國家稅法可按照該資產(chǎn)購買時的銷售價格來計算銷售的收入。該企業(yè)自己生產(chǎn)的貨物與從外面購買的貨物的納稅明細表的變動及會計記錄處理方式方法實質(zhì)上是相一致的。

5結(jié)語

（1）不能認(rèn)為觀點一和觀點二是相同的因為它們在一些方面還是有差距的，會計利潤金額決定著應(yīng)納稅所得額,扣除的公益性限額,企業(yè)捐贈公益性成本與市場公允價的差額。

（2）第一個觀點企業(yè)公益性捐贈所得稅納稅申報表中的如果賬面記錄不做相對的變動，就會造成企業(yè)在公益性方面的支出及會計賬本上的資金和與之相關(guān)聯(lián)的公益性團體開的原始收據(jù)憑證上的資金不相符，與受贈方確認(rèn)的捐贈收入資金不相符。

（3）在現(xiàn)行所得稅申報政策中捐贈成本沒有明確的規(guī)定，進行一定的納稅籌劃可以在企業(yè)在做年度所得稅申報的時候，可以合理地減少企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)可以抓住國家相關(guān)對企業(yè)發(fā)展有幫助的政策，例如國家會通過一些優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)參加社會公益性活動，在這個時候企業(yè)在自己獲益的同時也會積極主動地去支持國家的一些政策，第二個觀點的做法從國家稅法方面和企業(yè)財政方面之間捐贈支出差異，都可以適當(dāng)?shù)販p少企業(yè)的增值稅。

（4）和會計準(zhǔn)則一致的是第二個觀點，企業(yè)公益性捐贈支出在申報明細表中會計記賬記錄要做一定的變動，因為記賬記錄的變動所以捐贈支出的轉(zhuǎn)載資金也發(fā)生了變動，企業(yè)公益性支出的會計記錄的資金與相關(guān)聯(lián)的公益性團體所接收到的資金是不一樣，但與被捐贈的一方收到的資金的資金是相同的。

參考文獻

[1]王敏.實物捐贈行為增值稅與企業(yè)所得稅征管案例辨析[J].稅務(wù)研究，2014（7）.

[2]國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編.稅務(wù)實務(wù)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

[3]東奧會計在線.2013注冊會計師考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測試—稅法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

作者：崔婉秋；肖永軍 單位：吉林工商學(xué)院

第四篇：企業(yè)加強納稅籌劃探究

摘要：納稅籌劃指的是在對國家法律和法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升，其對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用。當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃工作還存在一定的問題，很多企業(yè)還未充分認(rèn)識到納稅籌劃的意義，納稅籌劃相關(guān)的機制也尚未得到完善，相關(guān)的專業(yè)性人才不足，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的效率非常低。本文結(jié)合此類問題提出相應(yīng)的對策，完善納稅籌劃的認(rèn)識，在企業(yè)的內(nèi)部建立完善的納稅籌劃的機制，聘請專業(yè)的人才，從而提高納稅籌劃的工作效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；問題；對策

1引言

納稅籌劃指的是企業(yè)在遵守國家法律的基礎(chǔ)上，借助各類科學(xué)的方法減輕自身稅負(fù)的方法，在一定程度上可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的高速發(fā)展，但是，企業(yè)在進行納稅籌劃的環(huán)節(jié)中，應(yīng)該嚴(yán)格地按照各類規(guī)章制度進行各項操作，防止相關(guān)部門在檢查的環(huán)節(jié)中，認(rèn)為企業(yè)存在偷稅和漏稅行為，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟損失。現(xiàn)在，我國已經(jīng)制定了完善的納稅體系，企業(yè)也具備了一定的納稅意識，并且這種意識呈現(xiàn)良性的發(fā)展。但是很多企業(yè)在納稅中不能進行合理的籌劃，而且企業(yè)內(nèi)部管理機制還不夠科學(xué)，納稅籌劃體系還不能被建立，導(dǎo)致企業(yè)自身的發(fā)展陷入不利的局面。企業(yè)應(yīng)該針對當(dāng)前的市場情況進行分析，制定完善的納稅籌劃機制，制定完善的納稅籌劃方案，確保企業(yè)的稅負(fù)可以降低，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

2.1企業(yè)對納稅籌劃的重視程度不足

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部還不能制定完善的納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃機制非常不完善，制度也存在不健全的情況，企業(yè)在納稅方面還有一些細節(jié)不清楚，企業(yè)在納稅籌劃中效率非常低下，對企業(yè)整體的經(jīng)濟效益產(chǎn)生不良影響，導(dǎo)致企業(yè)不能進一步的發(fā)展。納稅籌劃是一項非常復(fù)雜的工作，其涉及很多綜合性的問題，不僅僅要求企業(yè)對國家法律和法規(guī)有充分的了解，也要求企業(yè)對自身經(jīng)營情況充分了解，還要結(jié)合市場的環(huán)境，制定適合企業(yè)的計劃，才能確保納稅籌劃工作順利地進行。但是由于企業(yè)對納稅籌劃重視程度不夠，導(dǎo)致很多工作人員對國家法律和法規(guī)的漠視，他們對國家各項稅收政策不能充分了解，而且對當(dāng)前的市場環(huán)境和自身經(jīng)營的情況了解不透徹，導(dǎo)致納稅籌劃工作不能順利進行，而且其工作效率非常低下，納稅籌劃工作不能發(fā)揮自身的效果，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的制約。

2.2企業(yè)缺乏完善的納稅籌劃的機制

在我國的很多企業(yè)中，還不能制定完善的納稅籌劃的機制，相關(guān)規(guī)章制度非常不完善，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的制約作用。其一，企業(yè)在進行納稅籌劃環(huán)節(jié)中，他們不能樹立整體的關(guān)鍵，只是對短期的效益非常重視，甚至為了減輕稅負(fù)而不顧成本，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益一直不好，企業(yè)也不能實現(xiàn)高速的發(fā)展，納稅籌劃工作不能發(fā)揮出預(yù)期的效果。其二，很多企業(yè)在制定納稅籌劃方案的環(huán)節(jié)中，他們不能站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度，很多制度不能適應(yīng)企業(yè)長遠發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到一定的損失，降低了企業(yè)的整體的經(jīng)濟效益。

2.3企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅

籌劃人員納稅籌劃具有一定的綜合性質(zhì)，其對工作人員的要求非常高，不僅要求工作人員具有會計學(xué)的能力，而且要求會計人員充分了解經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的知識，要結(jié)合實際，具備完善的統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。但是我國很多企業(yè)中負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員，他們的專業(yè)知識有待于進一步提升，這在一定程度上對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生制約作用，也導(dǎo)致企業(yè)不能實現(xiàn)進一步的發(fā)展，納稅籌劃工作中，要對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)工作進行完善，完善財務(wù)工作的流程，從而使企業(yè)的稅負(fù)的負(fù)擔(dān)降低，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到很大的提升。在納稅籌劃的具體工作中，需要專業(yè)化的人才進行具體化的操作，但是由于企業(yè)的內(nèi)部缺乏專業(yè)化的人才，他們?nèi)狈I(yè)理論的支撐，導(dǎo)致各項工作都不能順利地進行。很多企業(yè)不能對納稅籌劃有深入的認(rèn)識，他們不能建立起完善的培訓(xùn)機制，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃的實效性非常差，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

2.4企業(yè)納稅籌劃工作效率低

現(xiàn)在，企業(yè)對納稅籌劃工作有了一定的認(rèn)識，但是納稅籌劃工作在企業(yè)內(nèi)部的時間比較短，還不能建立起完善的機制，而且各項規(guī)章制度也不健全，也不能針對企業(yè)的實際情況培養(yǎng)大量的人才，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃工作的效率非常低下。其一，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的納稅籌劃的工作機制，不能采用制度的方式進行人才培養(yǎng)和人才激勵，不能吸引市場上優(yōu)秀的人才，不能結(jié)合市場發(fā)展的情況和實際的政策進行納稅籌劃制度的制定，對市場發(fā)展情況的感知能力比較遲鈍，導(dǎo)致納稅籌劃設(shè)計的方案非常不合理。在不完善的機制下，各項工作都不能順利地進行，工作不能得到科學(xué)的安排，各項工作的效率較低。其二，企業(yè)在進行納稅籌劃的環(huán)節(jié)中，相關(guān)的方法還存在缺陷，需要進一步完善，很多企業(yè)不能結(jié)合自身的實際情況進行納稅籌劃，也不能結(jié)合市場的情況，做出具有導(dǎo)向性的判斷，工作的效率十分低下。

3企業(yè)完善納稅籌劃的措施

3.1完善對納稅籌劃重要性的認(rèn)識

很多企業(yè)在進行納稅籌劃的環(huán)節(jié)中，不能對這項工作具有深入的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部機制不夠健全，對企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生制約作用。因此，企業(yè)應(yīng)該完善對納稅籌劃重要性的認(rèn)識。其一，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該深刻地認(rèn)識到納稅籌劃的內(nèi)涵，對納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性有充分的認(rèn)識，對企業(yè)實際的經(jīng)營情況有深入的了解，并且將納稅籌劃列入企業(yè)工作的重點，在企業(yè)進行各項工作中，都應(yīng)該考慮到納稅籌劃的問題。其二，企業(yè)的工作人員應(yīng)該充分地認(rèn)識到納稅籌劃的重要意義，不斷完善自己的業(yè)務(wù)能力，及時地了解國家最新出臺的政策，在工作中提高主動性，完善納稅籌劃的制度，著力提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2建立完善的納稅籌劃機制

現(xiàn)在，我國很多企業(yè)對納稅籌劃已經(jīng)有了初步的了解，但是由于納稅籌劃在企業(yè)內(nèi)部實行的時間比較短，相關(guān)的機制有待于進一步完善，而且在人才培養(yǎng)等方面存在一定的問題，因此，企業(yè)應(yīng)該建立完善的納稅籌劃的機制。其一，納稅籌劃的執(zhí)行應(yīng)該結(jié)合國家的法律和法規(guī)，并且可以著力降低企業(yè)的稅負(fù)，因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)有的納稅籌劃的方案進行改進，結(jié)合自身發(fā)展的情況。其二，企業(yè)應(yīng)該站在長遠發(fā)展的角度，不能僅僅關(guān)注短期的利益，應(yīng)該不斷地完善納稅籌劃機制。

3.3完善對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進

納稅籌劃是一項綜合性非常強的工作，其對工作人員能力要求很高。因此，企業(yè)往往出現(xiàn)人才不足的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才隊伍建設(shè)存在不足。企業(yè)應(yīng)該完善對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進，其一，納稅籌劃工作需要人才具有專業(yè)的理論基礎(chǔ)，熟悉稅收的理論知識，所以企業(yè)應(yīng)該完善對人才的理論培訓(xùn)，定期對他們的理論知識進行考核，并且完善他們的業(yè)務(wù)處理能力。其二，企業(yè)應(yīng)該完善人才招聘方案，確保可以吸引大量的人才。

3.4完善納稅籌劃的工作效率

由于企業(yè)對納稅籌劃工作缺乏應(yīng)有的重視，所以相關(guān)的機制還存在不完善的情況，相關(guān)的制度需要改進。納稅籌劃工作的方案在設(shè)計和執(zhí)行階段還存在脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的效率有待提升。因此，企業(yè)應(yīng)該完善納稅籌劃的工作效率，結(jié)合現(xiàn)有的納稅籌劃的機制，針對企業(yè)實際的情況進行改進，并且針對企業(yè)實際發(fā)展的情況，設(shè)計出合理的方案，著眼于企業(yè)長遠的發(fā)展。企業(yè)要完善對員工的培訓(xùn)，提升他們的職業(yè)素養(yǎng)，對現(xiàn)有的納稅籌劃的方法進行改進，從而確保企業(yè)經(jīng)濟的長遠發(fā)展。

4結(jié)語

合理的納稅籌劃可以為企業(yè)減輕稅負(fù)，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提升，促進了企業(yè)的長遠發(fā)展，但是企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該在法律規(guī)定的范圍內(nèi)執(zhí)行，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的長遠規(guī)劃，不能只注重眼前利益。現(xiàn)在，很多企業(yè)對納稅籌劃有了初步的了解，但是相關(guān)的機制還不健全，企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識不足，應(yīng)該不斷地強化企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識。

參考文獻

[1]周揚.當(dāng)前時期下企業(yè)納稅籌劃存在的問題及對策研究[J].經(jīng)營管理者,2016（27）.

[2]黃乃寬.企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會計崗位加強納稅籌劃工作研究[J].廣西會計,2016（8）.

作者：段艷春 單位：山信軟件股份有限公司

第五篇：企業(yè)加強納稅籌劃分析

摘要：納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和未來發(fā)展有重要影響，目前許多企業(yè)對納稅籌劃缺乏足夠的重視，在實際工作中還存在尚未建立起完善的納稅籌劃機制，缺乏優(yōu)秀的納稅籌劃人才，相關(guān)工作效率較低等問題。本文對此進行了詳細分析并提出了合理意見，即提高對納稅籌劃的重視程度、完善現(xiàn)有的納稅籌劃機制、引進專業(yè)人才以及提高工作執(zhí)行力度等，從而推動企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；問題；策略

1引言

納稅籌劃是指企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，運用科學(xué)合理的經(jīng)營手段和財務(wù)處理方式，降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。科學(xué)合理的納稅籌劃能夠有效幫助企業(yè)降低稅負(fù)，促進企業(yè)實現(xiàn)進一步發(fā)展。與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，明確當(dāng)?shù)卣畬{稅籌劃的規(guī)定和相關(guān)政策，避免出現(xiàn)偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來損失。納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展有重要意義，但是我國許多企業(yè)尚未意識到這一點，沒有建立起科學(xué)合理的納稅籌劃機制，而一些企業(yè)雖然具有一定的納稅籌劃意識，但是在實際操作過程中還存在許多問題，影響了企業(yè)進一步發(fā)展。應(yīng)當(dāng)對這些情況進行詳細分析并提出合理意見，推動我國企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。

2企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

2.1企業(yè)對納稅籌劃重視程度有待提高

納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高以及未來的發(fā)展等都有著重要影響，但是許多企業(yè)對納稅籌劃缺乏足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃機制不完善，各項工作無法順利進行，對企業(yè)經(jīng)濟效益提高和現(xiàn)代化發(fā)展等都產(chǎn)生了不良影響。納稅籌劃的順利進行需要多個環(huán)節(jié)的緊密配合，首先要對當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策進行深入了解與研究，其次要對納稅籌劃中的專業(yè)知識有足夠的掌握，并且要對企業(yè)自身發(fā)展情況和未來的發(fā)展方向有比較清楚的認(rèn)識。企業(yè)對納稅籌劃重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部工作人員忽視了納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要影響，對相關(guān)政策以及法律法規(guī)缺乏足夠的認(rèn)識，沒有了解到市場發(fā)展現(xiàn)狀，無法順利開展納稅籌劃相關(guān)工作。

2.2企業(yè)納稅籌劃機制不夠完善

近年來，許多企業(yè)逐漸意識到了納稅籌劃的重要意義，但是在納稅籌劃機制的建設(shè)方面和相關(guān)故障制度的制定方面還有一定的欠缺，而且缺乏合理的人員編制。首先，企業(yè)沒有正確認(rèn)識到納稅籌劃的真正含義，沒有對其進行科學(xué)合理的規(guī)劃與設(shè)計，往往只關(guān)注短期利益，沒有結(jié)合自身實際情況來進行科學(xué)的納稅籌劃。采取不合理方式減輕稅負(fù)的同時，增加了企業(yè)運營成本，影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，對其進一步發(fā)展產(chǎn)生不利影響。其次，企業(yè)對納稅籌劃的長期規(guī)劃缺乏清楚的認(rèn)識，沒有根據(jù)市場現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展實際情況進行科學(xué)合理的納稅籌劃方案設(shè)計，導(dǎo)致各項工作無法順利進行，納稅籌劃只能適應(yīng)短期的發(fā)展，而無法為企業(yè)帶來長期的利益，使得納稅籌劃無法發(fā)揮其真正效能。

2.3企業(yè)相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)有待提高

納稅籌劃工作繁復(fù)艱巨，內(nèi)容龐雜，對相關(guān)工作人員提出了較高要求，不僅要對市場現(xiàn)狀進行細致的考察與分析，而且要對企業(yè)實際發(fā)展情況和未來發(fā)展規(guī)劃進行深入了解，同時要掌握一定的財務(wù)知識、會計知識和統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科知識。納稅籌劃工作在實際操作過程中，需要每個工作環(huán)節(jié)的緊密配合，以及相關(guān)專業(yè)人員的準(zhǔn)確操作。而企業(yè)內(nèi)部缺乏優(yōu)秀的納稅籌劃人才，相關(guān)工作人員對納稅籌劃的理論理解不夠深入，缺乏專業(yè)的納稅籌劃技能，導(dǎo)致納稅籌劃工作缺乏有效的指導(dǎo)，各項工作環(huán)節(jié)無法順利開展。此外，一些企業(yè)對人才培養(yǎng)的重視程度不足，沒有建立起合理的培訓(xùn)體系，內(nèi)部工作人員得不到科學(xué)的培訓(xùn)，無法及時掌握相關(guān)技能，納稅籌劃工作無法順利進行，影響了企業(yè)進一步發(fā)展。

2.4納稅籌劃工作執(zhí)行力度較低

企業(yè)在實行納稅籌劃的過程中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員和內(nèi)部工作人員對其缺乏深入了解與研究，在納稅籌劃機制建設(shè)和規(guī)章制度制定方面還存在一定的問題，而且工作人員綜合素質(zhì)有待提升，所以納稅籌劃執(zhí)行力度較低。納稅籌劃作為一種新型財務(wù)處理方式，發(fā)展時間較短，我國大多數(shù)企業(yè)尚未建立起比較完善的納稅籌劃體系。同時，納稅籌劃機構(gòu)缺乏科學(xué)合理的人員編制和任務(wù)分配，并且存在權(quán)責(zé)不明，責(zé)任落實不徹底等問題，導(dǎo)致納稅籌劃工作效率較低。另外，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃工作的過程中，缺乏科學(xué)合理的工作方法，工作效率比較低。同時，一些企業(yè)沒有結(jié)合自身實際情況，盲目做出判斷，而一些企業(yè)則忽視了長期效率，只專注于短期的稅負(fù)減輕，使納稅籌劃無法發(fā)揮其真正效能，同時也給企業(yè)帶來一定的損失，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3企業(yè)加強納稅籌劃的對策

3.1提高企業(yè)對納稅籌劃的重視程度

納稅籌劃發(fā)展時間較短，一些企業(yè)還沒有意識到其對自身發(fā)展的重要作用，而一些企業(yè)雖然建立了納稅籌劃機制，但是機制不完善，規(guī)章制度不健全等問題依然存在，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對納稅籌劃的重視程度。首先，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)明確納稅籌劃的重要作用和其對自身發(fā)展的影響，樹立正確的納稅籌劃理念，結(jié)合市場現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展實際情況，設(shè)計出科學(xué)合理的納稅籌劃方案。同時，應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃劃入工作重點，加大對其的投資和建設(shè)，并且對其進行合理的人員編制和任務(wù)分配。其次，內(nèi)部工作人員應(yīng)當(dāng)加強對納稅籌劃相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，掌握必要的專業(yè)技能，理解其真正含義，加強對會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)以及數(shù)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的學(xué)習(xí)，充實自己，提高自己的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，從而提高納稅籌劃工作的執(zhí)行力度。

3.2完善現(xiàn)有的納稅籌劃機制

我國許多企業(yè)在納稅籌劃機制建設(shè)和規(guī)章制度制定等方面還有較大問題，影響了納稅籌劃工作的順利進行，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的納稅籌劃機制。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對市場現(xiàn)狀進行深入調(diào)查與分析，明確市場導(dǎo)向和經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r，同時要對當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策進行深入研究，對各類優(yōu)惠政策和稅負(fù)法規(guī)等進行明確的認(rèn)識。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)自身情況有清楚的認(rèn)識，明確企業(yè)的發(fā)展方向和未來的發(fā)展規(guī)劃。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃歸入工作重點，將建立完善的納稅籌劃機制作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，提高其在企業(yè)發(fā)展中地位，通過合理人才引進等方式，建立起科學(xué)合理的納稅籌劃機制，并且完善相關(guān)規(guī)章制度，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進其實現(xiàn)進一步發(fā)展。

3.3加強人才培養(yǎng)與引進

企業(yè)缺乏具備扎實的專業(yè)技能和崇高職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，導(dǎo)致納稅籌劃工作效率較低，不利于企業(yè)進一步發(fā)展，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人才的培養(yǎng)與引進，通過充實人才隊伍，促進納稅籌劃工作的順利進行。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立切實可行的培訓(xùn)方案，對內(nèi)部工作人員進行定期培訓(xùn)，使其掌握必要的專業(yè)技能，提高其業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，使其能夠?qū){稅籌劃的每個工作環(huán)節(jié)進行準(zhǔn)確的操作與實施，確保納稅籌劃工作能夠順利開展。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的人才招聘進行改進與完善，通過多種方式、全方位對人才對進行嚴(yán)格的選拔，確保人才質(zhì)量，從而充實納稅籌劃人才隊伍，提高納稅籌劃工作的高效性，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.4提高納稅籌劃工作的執(zhí)行力度

許多企業(yè)存在納稅籌劃工作效率較低，執(zhí)行力度不強等問題，不僅導(dǎo)致納稅籌劃無法發(fā)揮其真正效能，而且降低了企業(yè)經(jīng)濟效益，所以應(yīng)當(dāng)提高納稅籌劃工作的執(zhí)行力度。一方面，納稅籌劃工作內(nèi)容龐雜，應(yīng)當(dāng)對其進行科學(xué)合理的統(tǒng)籌安排，對相關(guān)工作進行合理的指導(dǎo)與規(guī)劃，并且對每個工作環(huán)節(jié)進行合理的人員編制，保證納稅籌劃工作順利進行。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善現(xiàn)有的規(guī)章制度，對納稅籌劃工作標(biāo)準(zhǔn)及各類參數(shù)進行明確規(guī)定。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的納稅籌劃方法進行適當(dāng)?shù)母倪M與完善，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并進行處理，促進企業(yè)納稅籌劃工作效率的提高和經(jīng)濟效益的增長。

4結(jié)語

納稅籌劃的合理應(yīng)用能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但是由于其發(fā)展時間較短，許多企業(yè)尚未建立起完善的納稅籌劃機制，相關(guān)機制不夠健全，導(dǎo)致納稅籌劃工作無法順利開展，制約了企業(yè)進一步發(fā)展。針對納稅籌劃中存在的問題，比如對納稅籌劃重視程度不足，缺乏完善的納稅籌劃機制和綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才，納稅籌劃工作執(zhí)行力度較低等問題，應(yīng)當(dāng)通過提高對納稅籌劃的重視程度，完善現(xiàn)有的納稅籌劃機制，引進優(yōu)秀人才并提高納稅籌劃工作效率等對策進行改進，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

參考文獻

[1]姜楠.我國企業(yè)加強納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016（3）.

[2]黃秀英.新時期企業(yè)加強納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2016（24）.

作者：梁曉鳴 單位：黑龍江銀光照明器材有限公司

第六篇：企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對策略

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷進步發(fā)展，企業(yè)所面對的市場競爭也越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，這時納稅籌劃就獲得了更多企業(yè)的關(guān)注。我國企業(yè)納稅籌劃起步晚，現(xiàn)實工作當(dāng)中，企業(yè)的納稅籌劃并未受到稅務(wù)部門重視，造成企業(yè)實際稅款增多，文中將對企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中的風(fēng)險問題進行了分析，同時科學(xué)的對其風(fēng)險提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險問題；應(yīng)對措施

1引言

現(xiàn)代企業(yè)所追求的最高目標(biāo)就是最大化的經(jīng)濟利益，可是企業(yè)在保證獲得最大利潤的同時需要向國家繳納稅收，這部分同樣是很大的支出，企業(yè)需要利用納稅籌劃降低稅收支出。企業(yè)納稅人的納稅籌劃，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的合法行為，是企業(yè)納稅人對自己在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)權(quán)益的合理運用。納稅籌劃是將法律規(guī)范為基礎(chǔ)，利用合法的手段享受我國稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法漏洞合理進行避稅。但同樣存在風(fēng)險，所以納稅籌劃工作十分必要。企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展程度可以體現(xiàn)一個國家或地區(qū)企業(yè)的理財能力和納稅意識，也可以反映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、法律健全程度和市場成熟程度。

2企業(yè)納稅籌劃的特征

我國納稅籌劃起步較晚，從市場經(jīng)濟剛剛興起時企業(yè)納稅人納稅意識淡漠，到逐步遵守法律法規(guī)依法納稅。從對納稅籌劃的認(rèn)識不足，將納稅籌劃與逃稅相提并論，到認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營的積極作用與正面影響。我國企業(yè)納稅人在我國納稅籌劃的實踐積累中，起著不可替代的作用。從一定意義上來說，納稅籌劃具備非常多的形式，實際具體表現(xiàn)包含合法性和有關(guān)的計劃性。合法性是指在法律所允許范圍當(dāng)中進行的納稅措施，計劃性大體上也可以叫作籌劃性，是針對經(jīng)濟活動進行的籌劃。一定意義上說，納稅籌劃的目的非常明顯，就是為了降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時減少企業(yè)發(fā)展中面對的風(fēng)險。所以，在新的發(fā)展形勢下，進行納稅籌劃不要局限在納稅人的總體稅負(fù)情況，要進行有關(guān)的統(tǒng)籌規(guī)劃，從總體上考慮問題。實效性是指隨著法規(guī)政策變化而產(chǎn)生變化，面對變化進行相應(yīng)的調(diào)整，如果不跟隨著稅收政策進行對應(yīng)的變化就會觸犯法律底線，最后得到制裁。

3企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題

3.1經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)進行納稅籌劃就是對經(jīng)營業(yè)務(wù)所獲得的收益進行科學(xué)的預(yù)估，納稅籌劃是將企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營效益的預(yù)測作為參考依據(jù)的。一旦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，市場競爭壓力過大，企業(yè)經(jīng)營不良或者無法承受市場競爭的壓力，就可能造成企業(yè)經(jīng)營效益無法達到預(yù)期，這個時候?qū)⒂绊懫髽I(yè)的納稅籌劃，可能導(dǎo)致整個計劃都毫無意義，甚至納稅籌劃的整體都需要進行改善，不然將導(dǎo)致企業(yè)更大經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.2政策風(fēng)險

企業(yè)的主體投資活動普遍是按照目前市場的主要走向和政府的宏觀調(diào)控措施來確定的。所以在投資決策之前，企業(yè)要使用專業(yè)的團隊進行政策性分析，降低因為政策解讀錯誤導(dǎo)致的不必要風(fēng)險。

3.3違法風(fēng)險

納稅籌劃有關(guān)人員對稅收法律規(guī)范制度并未深入了解，造成企業(yè)納稅籌劃方案違反法律政策。國家目前的企業(yè)稅務(wù)法律當(dāng)中清晰的規(guī)定了企業(yè)不能濫用手段達到納稅籌劃的目的，這樣維護了國家利益，可是卻為企業(yè)納稅籌劃的實現(xiàn)帶來了違法風(fēng)險。

4企業(yè)納稅籌劃中風(fēng)險問題應(yīng)對措施

4.1營造良好的企業(yè)增值稅納稅籌劃環(huán)境

企業(yè)的增值稅納稅籌劃的環(huán)境包括內(nèi)外部環(huán)境兩個方面。企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境就是國家的法律以及經(jīng)濟的大環(huán)境。對企業(yè)來講，企業(yè)自身無法將大環(huán)境改變，可是企業(yè)可以嘗試將大環(huán)境適應(yīng)，更好的實現(xiàn)稅收籌劃，例如要對國家的增值稅和其他稅收法律政策深入的了解，對國家稅收政策的變化情況密切關(guān)心，及時將本單位當(dāng)中可使用的稅收籌劃空間找到，給企業(yè)從最大程度上降低稅負(fù)。增值稅納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境，就是企業(yè)本身的經(jīng)營管理情況，特別是財務(wù)管理情況。內(nèi)部環(huán)境可以利用一定的措施進行改變。所以，一方面，企業(yè)管理層要增強對稅收籌劃的重視度，要從思想認(rèn)識當(dāng)中關(guān)注對企業(yè)增值稅稅收籌劃的工作，另外還需要落實到實際行動當(dāng)中去。另一方面，作為企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體實施人員，企業(yè)財務(wù)部門進行財務(wù)管理流程中，需要將增值稅的具體核算和繳納工作做好，給增值稅稅收籌劃提供科學(xué)精準(zhǔn)詳細的會計資料。

4.2綜合利用多種稅收籌劃手段

（1）企業(yè)所得稅納稅人身份的納稅籌劃。根據(jù)我國企業(yè)所得稅的相關(guān)具體規(guī)定，不同類型的企業(yè)所得稅納稅人各自適用的企業(yè)所得稅稅率有所不同，對于企業(yè)所得稅納稅人身份籌劃來說，可以從高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)兩種身份進行籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，如果企業(yè)擁有自己的核心知識產(chǎn)權(quán)，屬于國家重點支持的產(chǎn)業(yè)，符合高新技術(shù)企業(yè)的條件那么可以申請15%企業(yè)所得稅率。如果企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，并且資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；或年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，本企業(yè)的從業(yè)人數(shù)總數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。可以申請成為小型微利企業(yè)，從而獲得減按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃,對于符合條件的納稅人可以直接有效地降低企業(yè)的稅負(fù)率。

（2）企業(yè)所得稅抵扣項目的納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)納稅所得額為企業(yè)納稅人一個納稅年度內(nèi)的收入總額，減除各項扣除項目、不征稅收入、免稅收入以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。各項扣除項目較多，企業(yè)可以從各方面對扣除項目進行納稅籌劃。作為扣除項目之一的業(yè)務(wù)招待費是最普遍存在的。根據(jù)稅法的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。而大部分企業(yè)的都普遍存在超標(biāo)現(xiàn)象。因此，應(yīng)嚴(yán)格控制企業(yè)的招待費，進行合理的內(nèi)部預(yù)算，完善內(nèi)部控制制度，使招待費控制在稅法規(guī)定的抵扣限額內(nèi)。

（3）企業(yè)增值稅納稅人身份的籌劃，“營改增”后一般納稅人根據(jù)具體項目不同適用稅率分為17%、13%、6%；增值稅小規(guī)模納稅人適用的計稅方法為簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人使用的增值稅征收率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為3%。因此根據(jù)增值率的大小和業(yè)務(wù)類型特點，企業(yè)納稅人可通過企業(yè)合并或分立等方式，選擇有利于自身減輕稅負(fù)的納稅人身份，從而達到納稅籌劃的目的。

（4）利用兼營方式納稅籌劃。企業(yè)要學(xué)會使用和處理讓利銷售以及混合銷售等方法，將增值稅的核算進行詳細化，對增值稅繳納政策熟練掌握使用避免業(yè)務(wù)分類不輕造成的適用高的增值稅稅率或者發(fā)現(xiàn)視同銷售的情況出現(xiàn)。在現(xiàn)實的經(jīng)營活動過程中，企業(yè)兼營與混合銷售同時進行，企業(yè)完全可以分離出混合銷售業(yè)務(wù)，或者利用應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例進行控制，達到選擇低稅負(fù)稅種的納稅人。

（5）企業(yè)納稅期限的籌劃。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。“營改增”后繳納稅款的主動權(quán)已轉(zhuǎn)移到納稅人方，由納稅人發(fā)起自動扣款方式。因此，企業(yè)納稅人可以在遵守稅收征管的前提下，盡量采用一個月或一個季度的申報期，自動扣款選擇在截止的最后日期。通過對納稅期限的籌劃獲得資金的時間價值，通過延后納稅的方式達到無息使用資金的效果。

5結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前納稅籌劃已經(jīng)變成現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的自覺行為。利用納稅籌劃能夠?qū)⑵髽I(yè)收益增多，可是也同樣存在風(fēng)險，需要企業(yè)將納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)有效提高，將風(fēng)險防范意識增強，從而更好地在激烈競爭的市場當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，獲得良好的生存發(fā)展空間。做好納稅籌劃風(fēng)險防范工作幫助企業(yè)實現(xiàn)理想的納稅籌劃的效果，最大程度上提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟利益。

參考文獻

[1]關(guān)靜.增值稅納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].全國流通經(jīng)濟，2017（8）.

[2]何慶玲，馬云平.試論企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及防范對策[J].商場現(xiàn)代化，2016（5）.

作者：周華 單位：浙江華坤地質(zhì)發(fā)展有限公司

第七篇：營改增下企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃問題探討

摘要：本文針對“營改增”背景下企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃問題進行分析，闡述了固定資產(chǎn)投資籌劃，內(nèi)容包括投資時間籌劃和投資地點籌劃。此外還分析了注冊地點籌劃并對日常經(jīng)營活動籌劃進行研究，通過技術(shù)更新稅控系統(tǒng)提升涉稅業(yè)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)水平。希望通過對這些內(nèi)容的分析，能夠為“營改增”背景下企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)固定資產(chǎn)；納稅籌劃

1引言

“營改增”的進一步發(fā)展，促使更多的企業(yè)面臨著“營改增”的機遇和挑戰(zhàn)，怎樣應(yīng)對“營改增”問題，進行科學(xué)合理的籌劃，從而盡可能的享受“營改增”所帶來的好處，防止出現(xiàn)損失，同時也為眾多營業(yè)納稅人帶來難以解決的問題。

2固定資產(chǎn)投資籌劃

2.1投資時間籌劃

以某“營改增”試點企業(yè)為例，從試點之日開始，開始對固定資產(chǎn)進行購置，然后獲取增值稅專用發(fā)票，能夠適當(dāng)?shù)挚圻M項稅額。但是，在對試點方案實施之前，所購置的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額。對于那些還沒有被納入到試點范圍的企業(yè)而言，因為試點方案的具體推行速度逐漸加快，則應(yīng)當(dāng)盡可能地將購置固定資產(chǎn)的時間進行推遲，盡可能地將固定資產(chǎn)購置時間選擇在試點方案實施后。通過這種方式，可以將更多的進項稅進行抵扣，而企業(yè)賦稅才能夠因為“營改增”降低。

2.2籌劃投資地點

針對一些跨地區(qū)經(jīng)營的試點企業(yè)而言，在對試點地區(qū)進行經(jīng)營過程中，可以結(jié)合試點方案規(guī)定，對增值稅進行繳納。通過這種方式，抵扣進項稅額，針對在試點地區(qū)以外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅，不能對進項稅進行抵扣。這種情況下，企業(yè)需進一步擴大規(guī)模，在進行固定資產(chǎn)的投資過程中，可以在試點地區(qū)范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)的購置，盡可能地對進項稅進行抵扣，減少企業(yè)賦稅。若試點地區(qū)外的分支機構(gòu)或者子公司需要適當(dāng)進行固定資產(chǎn)的投資，則可以適當(dāng)考慮從試點地區(qū)中的子公司進行購買。也可以通過融資租賃的方式，將支點地區(qū)之外的分支機構(gòu)或者子公司使用進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)移。采用這種方式，不但能夠促使企業(yè)的經(jīng)營需要得到充分滿足，同時還能夠?qū)M項稅額進行提前抵扣，最終促使納稅的期限得到延長。因為設(shè)備購置的進項稅額可以在購置的當(dāng)期進行抵扣，其中的租賃業(yè)務(wù)銷項稅，同樣能夠在租賃期間做出一定的分期確認(rèn)，并且進行分期繳納。

3注冊地點籌劃

以某“營改增”試點企業(yè)為例，相應(yīng)試點規(guī)范指出，在相應(yīng)試點地區(qū)，企業(yè)如果在試點區(qū)域外實施經(jīng)營活動所繳納的營業(yè)稅，可以將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅進行抵減。從這一內(nèi)容可以看出，只有企業(yè)在試點區(qū)域內(nèi)部，才能夠享受“營改增”試點方案。對此，針對一些新設(shè)立的企業(yè)而言，需盡可能地將注冊的地點設(shè)置在“營改增”試點區(qū)域內(nèi)，則可以將相應(yīng)的進項稅進行適當(dāng)?shù)牡挚郏瑥亩鴰椭髽I(yè)減少整體賦稅。對于一些跨地區(qū)企業(yè)而言，如果在相應(yīng)試點企業(yè)區(qū)域范圍內(nèi)，存在較多的經(jīng)營活動，同時能夠獲得較多的抵扣項目，這時可以將試點地區(qū)中的分支機構(gòu)獨立形成子公司，此外還可以在試點地區(qū)內(nèi)注冊，只有在這種情況下，試點地區(qū)分支機構(gòu)才能夠適用“營改增”相應(yīng)政策，促使賦稅被降低。但是針對一些難以獲得的進項稅抵扣企業(yè)而言，可以將試點地區(qū)的分支機構(gòu)設(shè)置成分公司，這時將公司的注冊地點設(shè)置在試點地區(qū)之外，繼續(xù)對營業(yè)稅進行繳納，進而防止企業(yè)賦稅提升。以某廣告公司為例，注冊地點是在“營改增”試點范圍內(nèi)，同時其在試點地區(qū)外擁有一家分支機構(gòu)，經(jīng)營相對穩(wěn)定。因為短期內(nèi)，無需對固定資產(chǎn)進行購置，這時所抵扣的進項稅額項目較少。若改為繳納增值稅，結(jié)合向客戶收取的合同總金額當(dāng)成營業(yè)收入，這時的賦稅將呈現(xiàn)明顯的偏重，這種情況下，支付給廣告者的費用同樣可以扣除。這種情況下，繼續(xù)對營業(yè)稅進行繳納，能夠在一定程度上降低賦稅。這時，這一企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊地點進行轉(zhuǎn)移，促使其轉(zhuǎn)移到試點地區(qū)之外，同時在試點地區(qū)內(nèi)，設(shè)置相應(yīng)的分公司。通過這種方式，則繼續(xù)繳納營業(yè)稅，以防止賦稅進一步加重。

4日常經(jīng)營活動籌劃

4.1技術(shù)更新稅控系統(tǒng)

對于增值稅而言，其存在專門的稅控系統(tǒng)，而增值稅一般納稅人一定要對稅控系統(tǒng)進行應(yīng)用，只有這樣才能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。對此，相應(yīng)“營改增”試點企業(yè)需對稅控系統(tǒng)進行及時更新。與此同時，在對稅控系統(tǒng)進行采購時，企業(yè)要求對方開具專用的發(fā)票，從而將稅控系統(tǒng)的進項稅額進行抵扣。

4.2提升涉稅業(yè)務(wù)

從業(yè)人員的專業(yè)水平相應(yīng)試點方案規(guī)定，納稅人可能會出現(xiàn)會計核算不健全現(xiàn)象，也可能會出現(xiàn)不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的現(xiàn)象，難以對進項稅額進行抵扣。對增值稅發(fā)票進行開具之后，這時,提供賦稅服務(wù)將終止，折讓，也可能出現(xiàn)開票有誤現(xiàn)象。不能按照規(guī)定，對紅字增值稅專用發(fā)票進行開具，這就要求適當(dāng)扣減銷項稅額或者銷售額。這種情況下，企業(yè)要確保涉稅業(yè)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)過硬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對已有工作人員進行嚴(yán)加培訓(xùn)，促使其充分掌握相關(guān)稅務(wù)知識，防止給企業(yè)帶來損失。

5結(jié)語

綜上所述，“營改增”是政府結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟形勢實施結(jié)構(gòu)性改革的一項重大舉措，主要目的是促使第三產(chǎn)業(yè)減輕賦稅，從而消除重復(fù)賦稅，進一步促進市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展。幫助企業(yè)節(jié)省成本，促使這一政策真正落到實處。

參考文獻

[1]鄧妍青.“營改增”條件下郵電通信行業(yè)納稅籌劃問題分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2014（3）.

[2]石勤.營改增下物流企業(yè)納稅籌劃策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2014（4）.

[3]曹永.全面營改增政策對軌道交通業(yè)的影響及對策[J].都市快軌交通,2017（4）.

[4]蔣萍.淺談“營改增”對我國民航業(yè)財務(wù)績效的影響及應(yīng)對策略[J].經(jīng)營管理者,2016（18）.

作者：王增富 單位：寧德職業(yè)技術(shù)學(xué)院

第八篇：關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購的納稅籌劃及績效探究

摘要：股權(quán)收購是企業(yè)重組的一種主要形式。在股權(quán)收購中的納稅籌劃是實務(wù)界與理論界廣泛關(guān)注的問題。股權(quán)收購中，由于被收購企業(yè)的性質(zhì)不同，收購過程中需繳納的相關(guān)稅費也就不同；因此企業(yè)在股權(quán)收購中有必要做好納稅籌劃，制定最佳的收購方案，進而有效的減少稅收成本。

關(guān)鍵詞：股權(quán)收購；納稅籌劃；績效

在2009年4月，我國相關(guān)部分公布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，2014年，稅務(wù)總局與財政部又頒布了財稅〔2014〕109號文件，對《通知》的部分條款作了修訂。《通知》將企業(yè)重組、股權(quán)支付的概念與方式進行明確，還明確了企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件可以合理的用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對于企業(yè)的發(fā)展而言，企業(yè)重組起著至關(guān)重要的作用，符合我國相關(guān)政策規(guī)定的企業(yè)重組將會獲得一定程度的稅收優(yōu)惠；而股權(quán)收購作為企業(yè)重組的一個主要形式，其在具體實施過程中如何有效的降低稅收成本是企業(yè)廣泛關(guān)注的問題。

一、股權(quán)收購中涉稅內(nèi)容簡述

股權(quán)收購是指企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股權(quán)，進而達成交易，控制被收購企業(yè)。企業(yè)股權(quán)收購中需要繳納的稅費具體包括企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅及印花稅等。

(一)企業(yè)所得稅

對于企業(yè)所得稅的處理，相關(guān)文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中明確規(guī)定：處理方式有特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理兩種。其中特殊性稅務(wù)處理指在企業(yè)重組過程中，通過股權(quán)進行對價支付，暫時不需要進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失的確認(rèn)，收購企業(yè)與被收購企業(yè)收購前的所有資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅均不會發(fā)生變化；對不需要進行股權(quán)支付的部分仍應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。《通知》對于特殊性稅務(wù)處理有著嚴(yán)格的適用條件，主要包括：(1)商業(yè)目的必須合理，不可以將推遲、免除或減少繳納稅款作為股權(quán)收購的主要目的；(2)在企業(yè)重組以后的連續(xù)一年之內(nèi)，收購企業(yè)不能夠改變重組資產(chǎn)收購前的本質(zhì)性經(jīng)營活動；(3)在企業(yè)重組以后的一年之內(nèi)，收購企業(yè)不得將收購的股份轉(zhuǎn)讓給其他人；(4)被收購的資產(chǎn)或股份應(yīng)高于被收購企業(yè)全部資產(chǎn)或其股份的1/2；(5)收購企業(yè)在進行股權(quán)收購支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價中時，股權(quán)支付款項應(yīng)高于其交易支付所有需支付的金額的85%。當(dāng)股權(quán)收購不能夠滿足以上條件之一的，則適用一般性稅務(wù)處理，即被收購企業(yè)需根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失進行確認(rèn)；同時收購企業(yè)需以公允價值為前提對股權(quán)計稅基礎(chǔ)進行確定。

(二)增值稅與營業(yè)稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于增值稅應(yīng)稅行為，但是企業(yè)在股權(quán)收購過程中，進行非股權(quán)支付時若涉及到固定資產(chǎn)與存貨等內(nèi)容，就需要根據(jù)相關(guān)法律對計算增值稅，并繳納。相關(guān)文件及通知中明確規(guī)定：在進行股權(quán)收購時，投資入股的形式為不動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，并以這兩種形式與投資方進行利潤分配，就需要一同對投資風(fēng)險進行投資，且不用繳納營業(yè)稅；同時股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不需征收營業(yè)稅。2016年5月1日起，我國全面推行營改增以后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓以不動資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支付時均適用增值稅有關(guān)條例規(guī)定。

(三)土地增值稅、契稅和印花

稅有關(guān)土地增值稅的文件與通知中明確規(guī)定：企業(yè)在投資和聯(lián)營時，若以房地產(chǎn)的形式進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到企業(yè)所投資或聯(lián)營的企業(yè)時，不需要繳納土地增值稅。有關(guān)企業(yè)重組契稅的文件及通知中明確規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，由于單位與個人所擁有的企業(yè)股權(quán)、土地使用權(quán)、房屋權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不需要征收契稅。我國印花稅有關(guān)條例和通知中明確規(guī)定：印花稅的繳納需根據(jù)股權(quán)收購合同中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目進行，計稅依據(jù)合同中的金額進行，稅率是萬分之五，書立合同中的當(dāng)事人是主要的納稅方式[1]。

二、股權(quán)收購中的納稅籌劃的重點內(nèi)容

(一)選擇股權(quán)收購支付對價的方式

股權(quán)收購中收購企業(yè)支付對價的方式主要有：非股權(quán)支付、股權(quán)支付或兩者相結(jié)合。在股權(quán)收購中，支付方式不一樣那么所涉及的稅收政策也就不一樣，企業(yè)在進行股權(quán)收購時，需要結(jié)合其整體的戰(zhàn)略布局和經(jīng)營需要選擇最適宜的支付方式，進而做好納稅籌劃，實現(xiàn)利益的最大化。其中支付方式的選擇需注意以下幾點：(1)盡可能不以無形資產(chǎn)、存貨與固定資產(chǎn)進行支付，因為國家相關(guān)文件與通知中明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)收購過程中，若支付方式為存貨或固定資產(chǎn)，需征收增值稅；若使用無形資產(chǎn)土地使用權(quán)進行支付，還需征收土地增值稅；(2)使用有價證券替換銀行貸款和現(xiàn)金進行出資，因為有價證券的利息在稅前就已扣除，相較于銀行貸款和現(xiàn)金出資，有價證券出資能夠減少稅收支出，還能夠彌補其中的利息支出；(3)盡可能用股權(quán)支付以滿足特殊性稅務(wù)處理要求，同時當(dāng)能夠完全符合特殊性稅務(wù)處理的全部要求時，當(dāng)期股份支付部分不需要確認(rèn)損失或所得，且不用征收所得稅，企業(yè)也能夠享有遞延納稅的利益；因此，企業(yè)在進行股權(quán)收購前，需充分考慮到特殊性稅務(wù)處理中的所有條件，進而對出資方式進行選擇，最終享受到遞延納稅的收益。

(二)選擇股權(quán)收購中的被收購企業(yè)

對于股權(quán)收購中被收購企業(yè)的選擇，應(yīng)注意以下幾點：(1)對于地區(qū)的選擇，我國境內(nèi)與境外有著極大的區(qū)別，若選擇我國境內(nèi)企業(yè)，需注意的區(qū)域間的稅收存在較大的不同，若選擇我國大力扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如在我國經(jīng)濟特區(qū)或上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，國家會給予一定的優(yōu)惠，主要是在所購企業(yè)納入收購企業(yè)后，其所取得的第一筆企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入，在征收企業(yè)所得稅時可以享有二免三減半的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)選擇境內(nèi)的所要收購的企業(yè)時應(yīng)盡可能的選擇能夠獲取稅收優(yōu)惠待遇地區(qū)的企業(yè)；(2)對于境外企業(yè)的選擇，也應(yīng)充分的考慮稅收因素與如何做好納稅籌劃；首先，借助稅率差異遞延納稅，若相較于我國，所要收購的企業(yè)的所在國稅率較低時，那么，該企業(yè)盡可能的可以不對利潤進行分配，這樣收購企業(yè)就可以享有遞延納稅優(yōu)惠，其次，收購企業(yè)需對各國的稅收優(yōu)惠政策進行充分利用，盡可能的投資能夠享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，從而獲取更多的利益，最后，借助國際避稅港從而做好稅收籌劃；(3)對于行業(yè)的選擇，我國為不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，給予企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，包括減稅和免稅，企業(yè)若選擇符合我國產(chǎn)業(yè)政策與經(jīng)濟發(fā)展需求的行業(yè)，就可以享受一定的優(yōu)惠政策。如：若選擇收購高新技術(shù)企業(yè)，能夠享有15％的優(yōu)惠稅率；若選擇收購農(nóng)林牧漁企業(yè)，就可以不用繳納征企業(yè)所得稅；若選擇收購軟件產(chǎn)業(yè)或集成電路產(chǎn)業(yè)，可以享有的優(yōu)惠有：增值稅即征即退、企業(yè)所得稅兩免三減半。

三、股權(quán)收購的企業(yè)績效評價

對于企業(yè)的績效變化情況主要通過對企業(yè)償債能力、盈利能力、經(jīng)營能力、資產(chǎn)管理能力等作為綜合評價指標(biāo)，以某公司為例，該公司在2010年的企業(yè)償債能力、盈利能力、經(jīng)營能力、資產(chǎn)管理能力的綜合評價指標(biāo)分別為：每股收益0.096、流動比率1.25、主營業(yè)務(wù)收入的增長率為-1.28%、凈利潤增長率為-12.77%；2011年由產(chǎn)業(yè)鏈下游有實力的公司收購該公司部分股權(quán)，進行企業(yè)重組；2014年該公司的綜合評價指標(biāo)分別為：每股收益0.52、流動比率1.38、主營業(yè)務(wù)收入的增長率為20.18%、凈利潤增長率為22.77%，由此可見，在企業(yè)重組后，該企業(yè)的每股收益逐年增長，企業(yè)的資產(chǎn)管理能力得到不斷提高，企業(yè)的盈利能力得到提高，企業(yè)的重組有利于促進企業(yè)發(fā)展[2]。

四、結(jié)束語

對于股權(quán)收購，收購企業(yè)需對被收購企業(yè)進行充分了解和考慮，盡可能選擇國家政策大力支持的高新區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)及高新技術(shù)行業(yè)，收購企業(yè)的出資方式應(yīng)盡可能的使用有價證券和股權(quán)，盡可能不使用現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)等，從而減少所需繳納的稅費。同時，收購企業(yè)需結(jié)合自己的總體戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展情況，做好納稅籌劃，進而有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

財參考文獻：

[1]黃益忠.企業(yè)納稅籌劃與稅法遵從[J].合作經(jīng)濟與科技，2015(01)：171-172.

[2]王云海，安莉莉.企業(yè)并購重組中的稅收籌劃探討[J].時代金融，2015(08)：113-115.

作者：李霞 單位：岳陽市旅游發(fā)展有限公司

第九篇：新時期企業(yè)納稅籌劃問題探究

摘要：依照我國當(dāng)前的市場發(fā)展情況來看，企業(yè)已經(jīng)成為非常重要的市場組成部分，做好企業(yè)的納稅籌劃也成為其所需要關(guān)注的重要焦點。基于此，本文首先闡述了企業(yè)納稅籌劃的前提，并分析了當(dāng)前時期企業(yè)納稅籌劃所存在的問題，并探求了解決問題的策略，希望可以為企業(yè)更好地進行納稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅；納稅籌劃；問題分析；策略探索

1企業(yè)加強納稅籌劃的意義

納稅籌劃主要指的是納稅人為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，為了更好地實現(xiàn)風(fēng)險的管控，為了能夠更好地提升自身利潤空間，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、管理、投資、理財、交易等等活動所進行的合理安排。對企業(yè)來說，進行納稅籌劃具有重要的作用和意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，通過合理納稅籌劃，能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，納稅籌劃的合理規(guī)劃可以讓企業(yè)減少納稅的比例，讓企業(yè)延緩納稅的時間，從而讓企業(yè)的資金利用時間得以延長，讓企業(yè)的經(jīng)濟利益得到提高，讓企業(yè)的利潤空間得以拓展。其次，能夠有效規(guī)避企業(yè)可能存在的風(fēng)險。我們通常所說的納稅籌劃主要是指在稅法規(guī)范范圍內(nèi)所進行的合理活動，這樣就能夠有效規(guī)避企業(yè)所可能面對的稅務(wù)風(fēng)險，能夠讓企業(yè)在優(yōu)化自身利益同時實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。第三，能夠有效提升企業(yè)管理水平。在進行稅收籌劃的過程中，企業(yè)對其自身的活動都進行了詳細而周密的安排，這就讓企業(yè)的任何活動都能夠在合理、科學(xué)的理論指導(dǎo)下進行，讓管理的安排更加高效，對提高企業(yè)的管理水平來說具有極為重要的作用。

2當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的問題

2.1納稅籌劃的專業(yè)人才缺乏

納稅籌劃更多的是一項涉及財務(wù)管理的重要活動，但是其相比較普通財務(wù)工作來說所涉及的內(nèi)容更多，其層次性更高。因此，可以說納稅籌劃活動是一項更高級的財務(wù)管理活動，這就需要從事此活動的人員具有更高的智商和更廣泛的知識范疇，讓其與普通的報賬、報稅工作區(qū)別開來。但是，依照當(dāng)前的情況來看，我國大部分企業(yè)在此方面的人才建設(shè)方面還比較匱乏，很多時候都是從事某一專業(yè)的人才在進行納稅籌劃活動的開展，這就讓企業(yè)的納稅籌劃活動的時效性呈現(xiàn)不足，嚴(yán)重的情況下還容易造成企業(yè)納稅的增多。

2.2企業(yè)對國家的相關(guān)政策認(rèn)識不充分

為了更好地促進企業(yè)納稅籌劃活動的開展，做好國家政策的解讀是極為必要的，只有真正理解國家稅收政策的方向，理解國家制定稅收政策的原因和目的，才能夠更好地執(zhí)行國家政策，才能夠?qū)Χ惙ê蛧艺叩膽?yīng)用更加到位。但是，依照當(dāng)前的情況來看，大部分企業(yè)更多關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)、銷售、利潤等方面，對國家政策的認(rèn)識和解讀還有很大的提升空間。而且很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對國家政策的重視度不夠，或者說僅僅關(guān)注本領(lǐng)域的發(fā)展，對于從宏觀方面的政策了解方面還存有不足。

2.3稅收政策執(zhí)行風(fēng)險較高

企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，必須保證其所應(yīng)用的節(jié)稅方法是合法的，并且是合理的。這就需要企業(yè)首先認(rèn)識自身的企業(yè)特點，認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營活動的重點和不同，結(jié)合企業(yè)的自身特點需要來進行納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要來進行方案制定，從而在進行檢察時候才能夠了解企業(yè)所用的納稅籌劃方案是否具有合法性。但是，因為我國稅收政策具有一定的彈性，納稅機關(guān)的工作人員素質(zhì)參差不齊，不僅會對國家稅收政策進行不同的理解和解讀，還會在檢查中存在一定漏洞，極容易造成企業(yè)偷稅漏稅情況的發(fā)生，不僅給國家稅收帶來不利影響，而且還容易給企業(yè)埋下經(jīng)營隱患。

2.4缺乏納稅籌劃風(fēng)險的全面分析

很多企業(yè)認(rèn)識到了納稅籌劃的重要性，并進行了積極研究和探索，期望可以通過納稅籌劃活動的開展以達到減少企業(yè)納稅額的目的。但是，很多時候企業(yè)依然會存在納稅籌劃后的納稅總額高于納稅籌劃前的現(xiàn)象。究其根本原因則是因為部分企業(yè)在進行稅收籌劃時候并沒有對風(fēng)險因素進行周全考慮，或者解讀政策的不深刻，造成企業(yè)一方面稅款的減少，另一方面稅款的增加。這就讓納稅籌劃活動開展目的難以達成，嚴(yán)重的情況下還會引發(fā)企業(yè)的偏見和認(rèn)識，放松對納稅籌劃活動的開展，難以理解其背后的深刻內(nèi)涵，降低對此活動的重視度。

3企業(yè)科學(xué)地進行納稅籌劃的對策

3.1積極引進納稅籌劃人才

我國的稅收制度是多個稅種并存的，每一個稅種都與其他稅種具有一定的聯(lián)系，同時也具有一定的區(qū)別，其都有自己的征稅范圍，也具有自己的征稅對象，這正是稅務(wù)機關(guān)進行征稅的重要起點。企業(yè)在進行納稅籌劃活動開展過程中，首先需要做的便是對稅種予以熟悉和認(rèn)知，判斷自身企業(yè)是否符合征稅對象要求，是否符合稅務(wù)機關(guān)的起征要求。這就需要企業(yè)大力引進納稅籌劃相關(guān)人才，通過人才的引進來達到對稅種、對象、范圍的正確判斷。第一，企業(yè)所引進的人才必須具有專業(yè)的財務(wù)管理知識，是財務(wù)方面的專業(yè)人才，正是因為其所具有的專業(yè)財務(wù)知識，能夠讓其對稅務(wù)的計算、稅種的區(qū)分予以合理認(rèn)識，并予以正確判定。第二，參與納稅籌劃的人才還要具有廣博的多元化知識，也就是說其不單單是財務(wù)方面的人才，更兼具其他多種知識，諸如法律、金融、管理等等知識，并能夠?qū)⑦@些知識融會貫通，在納稅籌劃時候得以更好地應(yīng)用。通過知識的靈活應(yīng)用達到納稅籌劃的更好開展。

3.2合理利用國家頒布的稅收優(yōu)惠

政策稅收是我國財政收入的主要來源，但是我國在進行稅收制度制定的過程中并沒有簡單依照固有模式來進行，而是將很多稅收優(yōu)惠納入其中，通過對某些地區(qū)和行為的稅款減免、退還來達到更好稅收目的，從而鼓勵相關(guān)人員積極投入政策導(dǎo)向行業(yè)之中，鼓勵企業(yè)獲得更大的發(fā)展。為了更好地進行納稅籌劃，相關(guān)企業(yè)就需要對國家的稅收政策予以深入了解。首先，企業(yè)要緊跟時展，了解國家對企業(yè)的稅收動向和態(tài)度，尤其對優(yōu)惠政策要予以掌握。其次，企業(yè)針對國家的稅收優(yōu)惠證詞予以深入解讀，在此基礎(chǔ)上進行方案的制定，對優(yōu)惠力度較大的稅種以及各種稅種繳納稅額的比例予以分析，還要對稅收的優(yōu)惠條件進行探究，在條件滿足的同時，在法律允許的基礎(chǔ)上創(chuàng)造相應(yīng)條件促使企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策。第三，我國當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r表明了我國經(jīng)濟區(qū)域發(fā)展的不平衡，這就會讓我國在進行政策出臺的時候考慮到不同地區(qū)的實際情況，給予不同地區(qū)企業(yè)一定的優(yōu)惠政策，從而達到促進發(fā)展的目的。企業(yè)更是對此問題予以高度重視，通過利用地區(qū)性差異特點來進行業(yè)務(wù)的開展，以便于企業(yè)可以享受到更多的優(yōu)惠政策。

3.3對賬務(wù)進行合理處理賬務(wù)處理

一直都是企業(yè)所重視度的財務(wù)工作，其同樣也是進行納稅籌劃的重點關(guān)注對象，尤其在對資產(chǎn)予以折舊的問題上更是要予以高度關(guān)注，通過折舊法的重要選擇和應(yīng)用達到減少企業(yè)費用成本，提高企業(yè)利潤稅收的目的。首先，企業(yè)要對存貨的計算方法予以掌握，尤其是物價對納稅金額的影響必須予以深刻了解。比如，物價持續(xù)下跌的情況下，如果企業(yè)能夠采用先進先出的方式來進行產(chǎn)品經(jīng)營，你們就會增加企業(yè)成本，影響企業(yè)利潤，可以達到一定的節(jié)稅目的。其次，企業(yè)在進行攤銷和分配的過程中，也同樣需要注意做好方法的選擇，在會計準(zhǔn)則允許的情況下，企業(yè)要注重費用扣除額的增加，對費用分?jǐn)偡绞竭M行優(yōu)化配置，讓企業(yè)的賦稅減少。

3.4合理利用轉(zhuǎn)讓定價的方式

轉(zhuǎn)讓定價主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，其是對無形資產(chǎn)、勞務(wù)、銷售貨物所進行的一種活動時制定價格方式，從而達到利潤增加轉(zhuǎn)移的目的，進而達到節(jié)稅的目標(biāo)。無論在我國的納稅籌劃方式中，還是在國外的納稅籌劃范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)讓定價的方式都是一種非常好的納稅籌劃方法，其對于市場規(guī)則予以一定程度的改變，讓市場規(guī)則的效力降低，其成交價格可以通過納稅主體的不同要求而高于或者低于市場價格。我們常見的轉(zhuǎn)讓定價方式為高稅負(fù)地區(qū)企業(yè)向低稅負(fù)地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)時制定較低的價格以及進行銷售；低稅地區(qū)企業(yè)想高賦稅地區(qū)企業(yè)提供勞務(wù)，或者通過制定較高價格的方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者進行銷售等。

4結(jié)語

納稅籌劃是一項重要的財務(wù)管理活動，但是其不是簡單的財務(wù)管理活動，而是更高級的財務(wù)管理，是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的事前謀劃和安排。企業(yè)要對納稅籌劃活動予以高度重視，在進行人才安排上要進行合理配置，并選擇具有專業(yè)技能的人才從事此活動，深刻解讀國家稅收政策，強化自身財務(wù)管理水平，不斷提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，讓納稅籌劃成為企業(yè)發(fā)展的重要支撐。

參考文獻

[1]陳淑莉.企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃探討[J].經(jīng)濟師,2016（11）.

作者：戴新華 單位：江蘇怡豐通信設(shè)備有限公司

第十篇：淺談營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算和納稅的影響

【摘要】營改增政策的實施，不僅對房地產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算工作和納稅帶來了深遠影響，同時也極大地影響著我國稅收行業(yè)的發(fā)展。為了更加深入地研究營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅的影響，論文分別從積極影響與消極影響這兩個層面進行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，對房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)對策略進行了分析，以進一步提高營改增政策下，我國房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算與納稅管理水平。

【關(guān)鍵詞】營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；會計核算；納稅

1引言

房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算與納稅，不僅關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟收益，同時也影響著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，甚至間接影響我國稅收行業(yè)的發(fā)展工作。營改增政策的出臺與實施，為企業(yè)會計核算工作與納稅帶來了重要影響，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)。從整體上看，實施營改增政策可以推動我國經(jīng)濟的發(fā)展進程，但其也存在著弊端，即營改增政策的實施，給一部分行業(yè)領(lǐng)域帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)。鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)必須明確在實施營改增過程中，自身會計核算與納稅所必須承擔(dān)的積極影響與負(fù)面影響，進而更好地適應(yīng)營改增政策下市場需求的變化與時展的趨勢。

2營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅的積極影響

實施營改增政策，對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作與納稅帶來的積極影響，主要分為以下三方面：

2.1有利于提高企業(yè)納稅意識

在實施營改增政策后，房地產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門，會加大對相關(guān)票據(jù)的審核力度，測量工作也更加深入、細致，進一步規(guī)范企業(yè)的納稅制度。與此同時，也使房地產(chǎn)企業(yè)更加重視對業(yè)務(wù)工作人員與財務(wù)工作人員稅務(wù)意識以及素質(zhì)的培養(yǎng)，使其實時關(guān)注國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)納稅工作的開展[1]。總之，實施營改增，有利于增強房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識，對企業(yè)納稅管理工作具有重要的積極影響，同時還可以使企業(yè)內(nèi)外部達成一致的降低稅負(fù)這一納稅管理目標(biāo)。

2.2有利于企業(yè)實行業(yè)務(wù)整合

在營改增政策實施之前，房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅，均是由財務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)單據(jù)負(fù)責(zé)報銷的，而采購部門在提供單據(jù)時，并不會對單據(jù)的來源與類別進行區(qū)分，這便極大的增加了財務(wù)部門的工作量，導(dǎo)致工作效率低下。在實施營改增政策之后，企業(yè)財務(wù)部門不再僅根據(jù)單據(jù)進行報銷，而采用了用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票進行抵扣的報銷方式，此時企業(yè)財務(wù)部門只需審核增值稅發(fā)票，同時企業(yè)業(yè)務(wù)部門必須要為其提供合格的增值稅發(fā)票[2]。簡單來說，營改增的實施，將傳統(tǒng)的稅票重心只在財務(wù)部門，轉(zhuǎn)變成了現(xiàn)在的兩個部門之間的協(xié)調(diào)工作。所以，營改增政策的實施，極大地促進了房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的票據(jù)整合。

2.3能夠避免發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象

營業(yè)稅是以企業(yè)的實際銷售額為標(biāo)準(zhǔn)進行征收的，對房地產(chǎn)企業(yè)而言，企業(yè)成本主要分為土地成本、建安成本以及材料成本等，其中，建安成本與材料成本自身便承擔(dān)著納稅責(zé)任，但在日后征收企業(yè)營業(yè)稅時，二者還要承擔(dān)營業(yè)稅負(fù)，導(dǎo)致二次繳稅現(xiàn)象，而增值稅則是按照企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的增值額實行征稅的。所以，在實施營改增政策后，企業(yè)只在增值環(huán)節(jié)承擔(dān)稅負(fù)，材料成本以及建安成本均是以增值稅發(fā)票的形式實行抵扣，極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅的消極影響

3.1可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，房地產(chǎn)企業(yè)在計算所得稅時，價內(nèi)稅即為原營業(yè)稅，其可以在計算企業(yè)所得稅時，當(dāng)成營業(yè)稅的稅金予以扣除。但在營改增政策實施之后，增值稅是價外稅。所以，在計算企業(yè)所得稅時無法將增值稅扣除；其次，在實施營改增政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅率為11%，極大地縮小了房地產(chǎn)企業(yè)合作公司的選擇余地。同時，也使房地產(chǎn)企業(yè)面臨著一定的轉(zhuǎn)移稅負(fù)進而價格增高的問題。最后，在房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本中，有很大一部分是不可以用增值稅專用發(fā)票實行抵扣的，例如勞務(wù)費等。因此，由于未能進行有效的進項抵扣，再加上稅率的提高，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的實際稅務(wù)增加。

3.2對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生負(fù)面影響

一方面，在營改增政策實行之前，不動產(chǎn)支付購買所需的價款是全部計入到固定資產(chǎn)當(dāng)中的，但在營改增政策實施之后，購置不動產(chǎn)的價款則必須價稅分離，增值稅的進項稅額便可以實行抵扣，進而使得企業(yè)固定資產(chǎn)的價值受到負(fù)面影響。另一方面，增值稅的又一大明顯特點，即利潤表中的價稅[3]。實行營改增政策后，增值稅需要從企業(yè)的營業(yè)收入中剝離，極大地降低了企業(yè)的經(jīng)營收入。除此之外，由于房地產(chǎn)企業(yè)的成本包括人工成本以及原材料成本等，故在實際的經(jīng)營管理過程中，獲取有效增值稅發(fā)票的難度較大，進而容易增加企業(yè)的稅負(fù)成本。

4解決營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅影響的對策分析

4.1強化稅務(wù)人才的培養(yǎng)

稅務(wù)人才是房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅工作的主體，故為了更好地應(yīng)對營改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅的影響，必須全面提高人才素質(zhì)，進而對企業(yè)的賬務(wù)管理進行優(yōu)化。一方面，企業(yè)需要重視財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門二者的協(xié)調(diào)工作，推動二者進行有效協(xié)同，共同承擔(dān)稅務(wù)重心[4]。并且，加大對企業(yè)員工的培訓(xùn)力度，增大票據(jù)管理的規(guī)范程度；另一方面，企業(yè)需要將二級會計科目詳細記錄并應(yīng)用在一級會計科目當(dāng)中，并將企業(yè)經(jīng)營管理的申報抵扣環(huán)節(jié)以及增值稅產(chǎn)生的內(nèi)容進行通報。

4.2提高票據(jù)管理水平并強化稅務(wù)籌劃

由于在征收增值稅時，是以企業(yè)增值額為基礎(chǔ)計算應(yīng)繳納稅收的，所以，可以有效避免重復(fù)征收現(xiàn)象的發(fā)生。而在實行增值額計稅的過程中，進項稅發(fā)票以及銷項稅發(fā)票的抵扣是關(guān)鍵所在。鑒于此種情況，房地產(chǎn)企業(yè)在實施增值稅時，必須全面增強對票據(jù)的管理水平。具體來說，營改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營管理時，在價格相同的情況下，應(yīng)盡可能降低和非一般納稅人之間的合作頻率，選擇與外包企業(yè)合作。與此同時，在獲取增值稅發(fā)票時，企業(yè)必須科學(xué)地掌控時間，與合作企業(yè)之間簽訂協(xié)議，堅決避免發(fā)生申報延期的情況，以此來降低企業(yè)流動資金的風(fēng)險隱患。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要準(zhǔn)確掌握營改增政策的實施及其對企業(yè)內(nèi)部會計核算與納稅帶來的實際影響，進而使企業(yè)的納稅籌劃工作更加科學(xué)，尤其是企業(yè)成本的稅務(wù)籌劃[5]。由于房地產(chǎn)項目的建設(shè)周期一般較長，需要大量的資金投入，故企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，需要與各個有關(guān)方面進行有效溝通，同時明確當(dāng)下最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

5結(jié)論

營改增政策實施以來，不僅改變了傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅管理模式，同時也影響著我國整個稅收行業(yè)的發(fā)展。但是，現(xiàn)階段營改增對我國房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅仍然存在一些影響，為此房地產(chǎn)企業(yè)必須通過強化稅務(wù)人才的培養(yǎng)以及提高票據(jù)管理水平并強化稅務(wù)籌劃，應(yīng)對營改增政策實施帶來的影響。營改增對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算與納稅的影響包括積極影響：有利于提高企業(yè)納稅意識、有利于企業(yè)實行業(yè)務(wù)整合、能夠避免發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象，以及消極影響：可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，在營改增政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)必須通過以上措施，不斷提高自身會計核算與納稅管理水平，進而降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟收益。

【參考文獻】

【1】戚興國.營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策分析[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(06):325.

【2】陸勇.試論營改增對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016(09):18-19.

【3】朱旭丹.淺析“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對策[J].全國商情，2016(10):68-69.

【4】王威威.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及對策分析[J].中國商論，2016(36):135-136.

【5】鄭琳莉.探討營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及解決對策[J].財會學(xué)習(xí)，2017(09):142-143.

作者：王建英 單位：重慶恒泰建筑工程有限公司