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摘要：企業在生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，稅務風險即是其中一種，而稅務風險主要來源于企業缺乏正向科學的納稅義務觀，不能根據企業所處的不同發展階段有針對性進行差異化的納稅籌劃所引起。鑒于此，本文以企業進行納稅籌劃的積極意義為切入點，重點分析了企業在各生命周期階段面臨的主要稅務風險，并在此基礎上提出基于企業生命周期各階段的主要納稅籌劃策略，意在幫助企業合理規避稅務風險，降低稅負，實現健康穩定發展。

關鍵詞：納稅籌劃；生命周期；稅務風險；籌劃策略

一、納稅籌劃和企業生命周期理論概述

納稅是一種義務，也是納稅人的一項成本。降低納稅成本，是納稅人一種內在需求，一種利益驅動，合法的降低納稅成本，也是納稅人的一項基本權利。納稅籌劃主要是指企業為實現價值最大化或者股東權益最大化的目標，在遵循稅收法律法規的前提下，對企業的籌資、經營、投資等各項經濟活動進行安排和策劃，以期能夠盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。一般來說，納稅籌劃具有合法性、靈活性、風險性和成本效益性四個基本特點。企業生命周期理論認為，企業的運營管理過程是不斷變化的，并且能夠在不同的階段表現出較為鮮明的特點，按照這些特點可以將企業的運營管理過程劃分為初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段，這四個階段構成了企業的整個生命周期。二、企業進行納稅籌劃的積極意義分析納稅籌劃是合理合法的。企業進行納稅籌劃，其積極意義主要體現在三個方面：一是納稅籌劃是建立在企業對稅收法律法規深入理解并順應立法意圖的基礎上進行的，因此有利于提高企業的納稅意識，為企業降低涉稅風險，實現企業利益最大化；二是利用納稅籌劃企業可以實現對企業組織形式和控制方式、在不同地域和產業上進行布局、采購、生產、銷售在內的經營流程等進行預先籌劃，客觀上提升了企業的經營管理水平和財務核算水平；三是通過納稅籌劃能夠減少或者延緩企業現金的支出，從而有利于企業降低納稅成本，緩解資金壓力。

三、企業生命周期各階段面臨的主要稅務風險分析

企業在運營管理過程中面臨的稅務風險既是其進行納稅籌劃的主要動因之一，同時也是其進行納稅籌劃的基礎要素。因此本文運用企業生命周期理論，分別分析企業在其生命周期的各個階段面臨的主要稅務風險：

（一）企業初創期面臨的主要稅務風險企業在初創期雖然涉稅業務較為簡單，但是受其內部控制缺失，各項財務管理制度仍不健全等因素的影響，其面臨的稅務風險仍然是比較高的，主要表現在：一是企業對其所在行業的稅收優惠政策了解不透徹，致使雖然具備申請的條件但沒有申請稅收優惠待遇，或者沒有考慮過積極向優惠條件靠攏；二是不能嚴格按照稅收法規的相關規定對原始憑據進行妥善保管，從而造成企業在年終匯算時出現風險；三是對于企業注冊地、組織形式等不能進行較為清晰合理的規劃造成后期運營管理過程中稅負較高的風險。

（二）企業成長期面臨的主要稅務風險企業在步入成長期之后，進入了較快或快速上升通道，其整體運營管理都趨于規范化，內部控制機制逐漸完善，會計核算走向規范，在此階段企業面臨的主要稅務風險有：一是企業的運營流程環節設計不夠合理，造成企業多繳納不必要的稅款；二是在會計核算過程中不能嚴格按照稅收法規的規定，扣除一些不合規的費用造成涉稅風險；三是對最新的稅收政策了解不透徹，特別是與企業所處行業有關的優惠政策掌握不足，導致企業整體的稅負增加的風險。

（三）企業成熟期面臨的主要稅務風險處于成熟期的企業一般發展趨勢較為穩定，增長速度減緩，經營銷售額相對較為固定，內部控制機制和財務管理制度經過不斷完善也趨于健全，經營風險相對來說較低，在此階段企業面臨的主要稅務風險主要體現在：一是出于對流動性的需求而采取一系列的延遲納稅籌劃策略，但是受經驗不足等因素的影響出現涉稅風險；二是為打破增長速度減緩，經營績效平緩或者緩慢下滑的趨勢，部分企業會在此期間進行資本運作、實施特殊銷售方式，但容易因決策失誤而產生多繳稅款的風險。

（四）企業衰退期面臨的主要稅務風險對于步入衰退期的企業來說，其呈現的主要特點是盈利能力大幅降低，部分企業甚至會出現大額虧損，企業的負債壓力和流動性壓力增大，在此階段企業面臨的主要稅務風險來源于三個方面：一是企業為了擺脫盈利能力降低或虧損的狀態而尋找新的突破點，從而進行非理性的投資增加了稅負；二是為維持經營和減少資金流出，部分企業會存在采取違規手段進行會計核算來減少稅負支出或者延遲繳稅，從而增加了涉稅風險；三是一些難以維持經營的企業會進行重組和清算，但是因對稅收政策不了解在進行會計處理時增加了不必要的稅收成本。

四、企業生命周期各階段的主要納稅籌劃策略

（一）企業初創期的納稅籌劃策略企業初創期的納稅籌劃策略是最為關鍵的，因為不同的注冊地、不同的組織形式和不同的納稅人身份都有可能會給企業帶來差異較大的稅負，所以在實際工作中處于初創期的企業可采取的納稅籌劃策略有：一是在選擇注冊地時要向具有地域性稅收優惠的區域考慮，以充分享受當地的稅收優惠政策降低稅負；二是在進行企業組織形式選擇時，合伙企業、個人獨資企業和公司制企業所適用的稅率和稅收法規具有較大的差異性，在實務中企業需對此予以關注，盡量選擇稅負較低的形式；三是營改增之后，不同的增值稅納稅人身份會給企業帶來不同的稅負，在實務中企業可以根據自身可獲取的進項稅抵扣率來測算，并在符合稅收法規的前提下選擇適用一般納稅人身份或者小規模納稅人身份；四是做好內部控制、財務管理等相關機制的健全工作，熟練掌握本行業的稅收法規政策，降低會計核算中的涉稅風險。

（二）企業成長期的納稅籌劃策略一般來說處于成長期的企業具有規?？焖贁U張、資金需求量較大的特點，因此在此期間多數企業會通過兼并重組來擴大規模，并進行大規模的籌資以滿足企業的資本運作需求，因此在此階段企業除了常規的原材料采購籌劃、存貨計價方法調整等降低企業所得稅的方法之外，在兼并重組過程中按照稅收政策可以有一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩種方法，其中滿足特殊性稅務處理的重組業務確認的應納稅所得額可以在五個納稅年度期間均勻計入各年度或者對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得等稅收優惠政策，處于成長期的企業在實務中對于兼并重組業務可以從此角度進行規劃以享受相關的稅收優惠政策，對于大規模的資金需求，企業可以在實務中適當提高負債籌資來利用利息的抵稅作用降低稅負。

（三）企業成熟期的納稅籌劃策略處于成熟期的企業會存在多元化發展的需求來突破發展瓶頸，因此在此階段其主要可適用的納稅籌劃策略主要涉及兩個方面：一是投資方向的選擇，當前我國對高新技術、創業投資等企業具有較大的稅收優惠政策，因此在實務中處于成熟期的企業在尋求多元化發展時可考慮向這些具有較高稅收優惠的方向進行投資以享受低稅負；二是進行企業分立以適用較低的稅率，一般企業與小微企業、高新技術企業所適用的稅率有較大差異，在實務中企業可采取分立的形式，以通過多種形式企業并存，進行企業資源的調控，從而達到降低稅負的目的。（四）企業衰退期的納稅籌劃策略處于衰退期的企業會面臨資金短缺、清算等問題，因此其在此階段可進行的納稅籌劃策略主要有：一是根據稅收法規規定，向稅務機關申請延期納稅以緩解資金壓力；二是選擇適當的資產清算計價方法來降低稅負，即企業應對各種計價方法下增值稅和企業所得稅的情況進行比較，從中選擇稅負最低的計價方法以降低稅負。

五、結語

納稅籌劃是企業降低稅負的主要手段和方法。在實際工作中，企業所處的生命周期階段不同，其面臨的稅務風險和適用的納稅籌劃策略也各不相同。本文從企業生命周期的視角分析了企業在不同階段面臨的主要稅務風險，并據此提出不同階段的納稅籌劃策略，意在為企業結合自身所處的生命周期階段采取相應的稅收籌劃策略提供參考。

參考文獻

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作者：胡永 單位：成都瑞琦科技實業股份有限公司