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一、我國生產企業的設備折舊政策死板，租賃資產折舊政策不明確，所得稅的實際稅賦較高，不利于企業的可持續發展和租賃業的發展。

科學合理的所得稅有利于各類企業的可持續發展，我國的所得稅稅率33％，在國際上屬于中間水平，但實際所得稅的稅賦并不低。主要是由于固定資產的稅前折舊提取方法死板、比率偏低，導致實際稅賦偏重，不利于企業的可持續發展。

歐美工業發達國家一般都允許企業對設備采取加速折舊，折舊比率最高不得超過3倍余額法。具體的折舊方法由企業自主選擇確定。我國有關財稅部門近年來也制訂了一些鼓勵企業加速折舊的政策，但稅務部門又要求要企業報國家稅務總局批準，企業不能自主實施，使這一政策不能被企業有效利用。企業在經濟效益好的時候不能通過加速折舊盡快收回設備投資，是導致企業“不技改等死，技改找死”、企業不能持續發展和企業財務陽光化程度低的重要因素之一。

國家稅務總局對企業所得稅稅前扣除和租賃業務中的租賃性質的分類做出了明確規定：“納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易規則的租金可根據受益時間，均勻扣除”；“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用”。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；（2）租賃期為資產使用年限的大部分（75％以上）；（3）租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值“。”企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。可以看出，在所得稅扣除的會計處理中，從租金支出的經濟實質對租賃業務進行了不同分類。其分類標準與會計準則相近。因為所得稅的法律法規是規范企業成本、明確企業稅前利潤的納稅規則。應稅所得原則上應以會計稅前利潤為基礎。

財政部頒布了租賃會計準則，明確在經營租賃業務中，出租人對同類資產可以按相同的折舊方法提取折舊。隨著企業對租賃業務的不同需求，符合會計和稅務經營租賃規定，但交易形式又符合合同法規定的融資租賃交易，出租人如何提取折舊，稅前扣除管理辦法沒有明確規定。

一般情況下，出租人在租期內收取的租金，肯定低于租期內折舊的提取。由于租賃物是承租人選擇的，租賃期期滿，出租人要承擔租賃物余值的處置損益，很可能要列支財產損失。如果租期內出租人按租金收益扣除正常折舊繳納所得稅，會造成出租人的實際收益與實際應稅額不匹配，出租人租期內稅前贏利，租賃到期稅前虧損的提前納稅的不合理情況。

2000年國家有關部門又頒布了購買國產設備，設備價款的4O％，可以在當年新增所得稅中抵免。這一政策有利于鼓勵企業和拉動社會資金對設備的投資，但對承租人在融資租賃業務和出租人在經營租賃業務中如何實施，稅務部門同樣沒有明確的規定，不利于企業通過租賃方式購置設備或取得設備的使用權。影響了租賃業務功能的發揮和租賃業的發展。

二、我國現行營業稅影響租賃業的發展和國內租賃公司的競爭力

美國和日本對設備的購置征收的流轉稅銷售稅，稅率為5％～10％。繳稅義務人是設備的實際購買人；在歐盟國家實行的是完全抵扣型增值稅，稅率為10％～20％。由設備的實際購買人繳納。

我國購置租賃物實際內涵增值稅17％，是生產型增值稅，設備出售的銷項稅，抵扣原材料進項稅后，其出廠價格實際內涵增值稅率至少仍在12％以上。在租賃物購買環節，我國租賃業務中的設備實際購買人的稅賦比國外企業要高2％～6％。

2000年財稅部門為鼓勵企業購買國產設備，頒布了可以退增值稅的規定，減輕了企業購置設備的稅務負擔，提升了國產設備的競爭力。但沒有明確企業采取租賃方式購置或租賃公司購置國產設備用于開展租賃業務是否使用此規定。

國外實行銷售稅的國家一般沒有針對服務貿易的營業稅，只有一些數額不大的定額費用。實行增值稅的國家，對服務貿易的別是金融服務一般增收勞務稅，稅率在凈收益的2％以下。納稅義務人是提供服務的企業。

2003年初，國家財政部、國家稅務總局頒布的《關于營業稅若干政策問題的通知》明確規定：“經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。”

我國稅務部門頒布的營業稅目對租賃業務做出了融資租賃和租賃業的兩種界定。即：“融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。凡融資租賃，無論出租人是否將設備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。”

“租賃業，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業務。融資租賃，不按本稅目征稅。”

顯然，營業稅把租賃業務界定為融資租賃和租賃業的區分標準，與《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區分標準十分類似。而不是依據會計準則的五條標準，從租賃交易的經濟實質出發，把租賃業務區分為融資租賃和經營租賃。只要租賃業務的交易形式符合營業稅目對融資租賃的界定標準，該業務就按融資租賃的納稅規定納稅。

不重復納稅是流轉稅的一個基本原則，融資租賃交易的實質使融資服務，類似“雇傭購買”，這種交易形式下的經營租賃業務與設備的短期出租明顯不同，大多為中長期的經營租賃業務，如果與傳統出租服務一樣，一律按租金收入的5％。由于增值稅的不完全抵扣，租賃物的購買和租賃環節，顯然有重復部分。無疑大大提高了這類最受企業歡迎，最具活力的租賃方式的運營成本。

應當說，我國的營業稅政策，已經為融資租賃業務提供了很好的發展空間。但由于這種融資租賃交易形式的經營租賃在我國的業務實踐中剛剛起步，稅務實踐更加缺乏。在實際的納稅活動中，稅務機關和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業務適用稅目的界定會產生歧義。需要租賃業界和稅務機關在稅務實踐中取得共識。

三、明確和完善稅收政策，促進租賃業發展的建議

很顯然，把影響租賃業務運營的主要稅賦與國外進行比較，我國租賃業的稅賦顯然重很多，影響了國產設備租賃業的開展，特別是經營租賃業務的營業稅嚴重影響對拉動設備投資有重要作用的中長期經營租賃業務的開展。影響了我國境內租賃公司與境外租賃公司在經營租賃業務中的競爭力。為改變這種租賃稅制不明確、不完善的狀況，結合我國目前的會計和稅務規定，特向財政部和稅務總局提出如下解決建議：

1、建議財稅部門，盡快統一內外資企業的所得稅法，調整我國的設備折舊政策，由企業按有關折舊規定，自主決定選擇加速折舊方法，應盡快明確租賃資產的折舊提取、租賃設備購置的投資抵免所得稅的主體適用為“誰資本化誰適用”的原則。

2、對租賃公司為國家重點扶持的行業和利用國產大型設備開展的經營租賃業務，以及購買國產設備從事出口租賃，可以退增值稅，并免征租賃公司的營業稅。

3、對企業采用融資租賃方式購置國產設備，或租賃公司根據承租人的選擇購置設備開展經營租賃業務，承租人或出租人應可退增值稅。

4、對出售回租業務（包括房產）的“出售”環節應不視為實質性的銷售，免征收各種相應的流轉稅。對進口監管期內的設備需報監管海關備案。

5、對汽車融資租賃合同在汽車登記證中做備案登記，促進汽車租賃業務的開展。