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一、稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較:基于縱向與橫向兩個(gè)視角

縱向梳理世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從唯直接稅獨(dú)尊，到間接稅突出，再到直接稅為主或二者大體均衡，直至近十幾年來(lái)逆向回流的演變歷程，并橫向比較當(dāng)今世界不同發(fā)展水平的國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異，有助于總結(jié)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革的一般規(guī)律，并提煉出可供我國(guó)借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

(一)稅制結(jié)構(gòu)的縱向梳理:世界各國(guó)的演變歷程1．發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、政府政策目標(biāo)等皆為影響稅制結(jié)構(gòu)的重要因素，因而稅制結(jié)構(gòu)在適應(yīng)客觀環(huán)境的同時(shí)，也在一定程度上刻畫(huà)了特定歷史背景下經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的重要特征。按照不同歷史時(shí)期直接稅與間接稅財(cái)政地位的更迭可將發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)演變歷程大致劃分為四個(gè)階段:第一階段:工業(yè)革命之前以原始直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。在傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于商品貨幣關(guān)系不發(fā)達(dá)、自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，政府主要通過(guò)對(duì)土地和人身課征原始直接稅，如土地稅、農(nóng)業(yè)稅以取得財(cái)政收入。［7］第二階段:工業(yè)革命之后至第二次世界大戰(zhàn)之前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。工業(yè)革命促進(jìn)了西方國(guó)家的資本主義大生產(chǎn)，新的稅源也隨著商品經(jīng)濟(jì)的繁榮而逐漸涌現(xiàn)。由于國(guó)內(nèi)商品稅、關(guān)稅稅源豐富且便于征收，因此，以商品稅為主的間接稅逐步取代了原始直接稅的主體地位。在該時(shí)期，隨著所得形式日趨多元，各國(guó)也逐步開(kāi)征了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅等現(xiàn)代直接稅。盡管當(dāng)時(shí)所得稅在財(cái)政中的地位較弱，但正是該類稅種的開(kāi)征為第二次世界大戰(zhàn)后發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)改革奠定了基礎(chǔ)。第三階段:第二次世界大戰(zhàn)前后至20世紀(jì)70年代以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。間接稅因其稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，對(duì)商品價(jià)格會(huì)產(chǎn)生一定的“添加效應(yīng)”。［8］隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，由間接稅的大量征收帶來(lái)的物價(jià)水平的上漲，不可避免地造成了經(jīng)濟(jì)效率的損失，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。出于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的考慮，各國(guó)開(kāi)始采取措施削弱間接稅的主體地位。與此同時(shí)，在直接稅中，一方面，隨著私人部門(mén)收入的不斷增加，個(gè)人所得稅、公司所得稅的稅源日益豐富，其在稅收收入中的占比得到了大幅提高;另一方面，隨著發(fā)達(dá)國(guó)家在政策目標(biāo)上由效率轉(zhuǎn)向公平，為滿足巨額的社會(huì)福利開(kāi)支需要，各國(guó)也不斷加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障稅的征收。因此，在該時(shí)期以所得稅、社會(huì)保障稅為主的直接稅占比逐步提高，并最終取代了間接稅的主體地位。第四階段:20世紀(jì)80年代至今以直接稅為主并逐步提高間接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)80年代，為克服滯脹、刺激經(jīng)濟(jì)，在新自由主義理論的指導(dǎo)下，發(fā)達(dá)國(guó)家政策目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)由公平回到效率，并相應(yīng)地進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革。為避免直接稅比重過(guò)高對(duì)經(jīng)濟(jì)的損害，各國(guó)在以直接稅為主體的基礎(chǔ)上，通過(guò)采取降低所得稅稅率、開(kāi)征增值稅等措施，逐步降低直接稅比重、提高間接稅比重。2．發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，由于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低，且稅收征管條件較為落后，因此，兼具稅源充足、分布普遍、征收簡(jiǎn)便等特點(diǎn)的間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中始終占據(jù)主導(dǎo)地位，而所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的財(cái)政地位普遍較弱。近年來(lái)，隨著發(fā)展中國(guó)家對(duì)社會(huì)公平問(wèn)題的愈發(fā)關(guān)注，為強(qiáng)化所得稅和財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，各國(guó)紛紛在以間接稅為主的基礎(chǔ)上，逐步提高直接稅的比重，以使直接稅、間接稅的比重更為合理。

(二)稅制結(jié)構(gòu)的橫向比較:不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)家的差異經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅制結(jié)構(gòu)最為重要的影響因素，為考察不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差異，本文從國(guó)際貨幣基金組織GFS數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取數(shù)據(jù)較全的103個(gè)國(guó)家和地區(qū)2012年的稅制結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)①，并按照衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要指標(biāo)———人均GDP水平的高低，將經(jīng)過(guò)篩選后的93個(gè)國(guó)家/地區(qū)分為以下7組②:5000美元以下(36個(gè))、5000～10000美元(16個(gè))、10000～20000美元(16個(gè))、20000～30000美元(5個(gè))、30000～40000美元(4個(gè))、40000～50000美元(8個(gè))、50000美元以上(8個(gè))，分別測(cè)算7組國(guó)家/地區(qū)的直接稅、間接稅占比的平均值。將7組國(guó)家和地區(qū)的稅制結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析可知，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平由低到高的視角，直接稅占比呈上升趨勢(shì)，而間接稅占比呈下降趨勢(shì)。對(duì)于人均GDP在5000美元以下的國(guó)家，其間接稅占比的平均值高達(dá)66．59%，而直接稅占比僅有33．41%;隨著人均GDP從5000美元逐步提高至30000美元，直接稅占比緩慢增長(zhǎng)，且始終低于間接稅占比;而當(dāng)人均GDP從30000美元步入40000美元時(shí)，直接稅占比有了較大幅度的提升，且首次超過(guò)了間接稅占比;對(duì)于人均GDP在40000美元以上的國(guó)家而言，其直接稅占比遠(yuǎn)高于間接稅占比。③無(wú)論是通過(guò)縱向的梳理還是基于橫向的比較都不難看出，盡管除經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以外的政治、社會(huì)、文化傳統(tǒng)等因素在一定程度上也會(huì)對(duì)一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并使個(gè)別國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與世界整體趨勢(shì)相悖，但總體來(lái)說(shuō)，直接稅收入占比隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高而逐步上升不失為稅制結(jié)構(gòu)變化的一般規(guī)律。這對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革具有極大的啟示和指導(dǎo)意義。

二、改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程及轉(zhuǎn)型的必要性

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷了三次重大改革，在此過(guò)程中稅制結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地得到了不斷調(diào)整。然而，相較于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)仍處于失衡狀態(tài)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展需求、收入差距的不斷拉大、政府政策目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，以及國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，均對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革提出了迫切要求。

(一)改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程改革開(kāi)放以來(lái)，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收制度共經(jīng)歷了三次重大改革:1984年的“利改稅”及工商稅制改革，標(biāo)志著我國(guó)初步建立起了工商稅制體系;1994年的稅制改革則是改革開(kāi)放以來(lái)最為全面、深刻的一次，按照“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，初步建立起了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系，形成了現(xiàn)行稅收制度的基本框架;進(jìn)入21世紀(jì)，尤其是自黨的十六屆三中全會(huì)以來(lái)，為進(jìn)一步完善稅制，我國(guó)按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，繼續(xù)對(duì)稅收制度進(jìn)行了一系列的改革和調(diào)整。稅制改革意味著稅制結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)對(duì)1985年、1994年、2008年以及2012年這四個(gè)具有代表性的時(shí)間點(diǎn)上的直接稅和間接稅狀況進(jìn)行分析，以勾勒出改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的演變歷程(具體見(jiàn)表1)。(1)1985年我國(guó)共設(shè)置29個(gè)稅種，其中直接稅13個(gè)，間接稅16個(gè)，直接稅與間接稅之比為34．78:65．22;(2)1994年我國(guó)共設(shè)置23個(gè)稅種，其中直接稅9個(gè)，間接稅14個(gè)，直接稅與間接稅之比為17．12:82．88。相較于1985年的稅制結(jié)構(gòu)，直接稅占比由34．78%下降至17．12%;(3)2008年我國(guó)共設(shè)置了20個(gè)稅種，其中，直接稅8個(gè)，間接稅12個(gè)，直接稅與間接稅之比為34．74:65．26。相較于1994年的稅制結(jié)構(gòu)，2008年我國(guó)的直接稅占比有了較大幅度的提升;(4)截至2012年底，我國(guó)共設(shè)置了18個(gè)稅種，其中直接稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅這7個(gè)稅種，間接稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、關(guān)稅、資源稅、印花稅、船舶噸稅、煙葉稅這11個(gè)稅種，直接稅與間接稅之比為33．68:66．32。改革開(kāi)放后的相當(dāng)一段時(shí)期，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的起步階段，各項(xiàng)建設(shè)支出壓力巨大，因而高度重視稅收的籌集收入職能，而間接稅在對(duì)征管水平的要求以及籌集收入能力方面相對(duì)于直接稅具有優(yōu)勢(shì)，因此，其收入占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接稅。這一態(tài)勢(shì)在1994年稅制改革中甚至得到了強(qiáng)化，直到進(jìn)入新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生進(jìn)一步變化之后才發(fā)生轉(zhuǎn)變。具體來(lái)看，隨著企業(yè)利潤(rùn)的快速增長(zhǎng)及居民收入的逐步增加，所得稅占比增長(zhǎng)迅速;同時(shí)，隨著政府對(duì)公平問(wèn)題愈發(fā)重視，更為強(qiáng)調(diào)直接稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。因此，直接稅收入占比在此期間得到了較大幅度的提升。然而，自2008年以來(lái)，這一上升趨勢(shì)不再延續(xù)，直接稅收入占比躑躅不前，2008～2012年直接稅收入占比依次為34．74%、34．10%、32．89%、33．72%和33．68%，始終在32%～34%的區(qū)間內(nèi)波動(dòng)。這意味著我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)失衡的狀況近年來(lái)沒(méi)有明顯的改善跡象。顯然，從保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的角度考量，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革在當(dāng)前形勢(shì)下勢(shì)在必行。

(二)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革的必要性1．經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展要求適當(dāng)降低間接稅比重，減輕企業(yè)稅負(fù)。稅制結(jié)構(gòu)既無(wú)法超越現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而存在，同時(shí)也不能滯后于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，否則都將對(duì)經(jīng)濟(jì)造成危害。目前，我國(guó)間接稅占比過(guò)高的問(wèn)題客觀存在。2012年間接稅在稅收總額中的占比為66．32%，高于世界平均水平近8個(gè)百分點(diǎn)，高于相同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國(guó)家近3個(gè)百分點(diǎn);同時(shí)，我國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是由企業(yè)直接繳納的間接稅的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。在我國(guó)，企業(yè)繳納的稅收占全國(guó)稅收總額的90%以上［9］①，企業(yè)直接繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等間接稅占全國(guó)稅收總額的60%以上。就我國(guó)當(dāng)下這樣一種稅制結(jié)構(gòu)的效應(yīng)而言，一方面間接稅因其稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，對(duì)物價(jià)具有“添加效應(yīng)”，因此帶來(lái)的物價(jià)水平的上漲不可避免地造成了經(jīng)濟(jì)效率的損失;同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不景氣的宏觀背景下，過(guò)高的企業(yè)稅負(fù)相對(duì)削弱了中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。這迫切要求我國(guó)適當(dāng)降低間接稅比重、減輕企業(yè)稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添活力。2．收入差距不斷拉大要求適當(dāng)提高直接稅比重，構(gòu)建有利于調(diào)節(jié)收入差距的直接稅體系。改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，居民收入水平也隨之得到了大幅提高，然而收入分配差距卻日益加劇。2013年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為26955元，是農(nóng)村居民人均純收入的3．03倍;全國(guó)居民收入基尼系數(shù)為0．473，雖然較2012年的0．474有小幅下降②，但收入分配差距仍處在國(guó)際公認(rèn)的0．4的警戒線之上。與此同時(shí)，具有收入調(diào)節(jié)作用的直接稅體系尚未真正建立，在所得稅中，個(gè)人所得稅因其制度設(shè)計(jì)得不完善，未能發(fā)揮“調(diào)高”的作用，反而淪為“工薪稅”;在財(cái)產(chǎn)稅中，房地產(chǎn)稅的全面開(kāi)征仍面臨較大阻力，遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的開(kāi)征也遠(yuǎn)未提上日程。因此，我國(guó)需要通過(guò)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅改革逐步提高直接稅比重，構(gòu)建起有利于調(diào)節(jié)居民收入差距的直接稅體系。3．政府政策目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變要求推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革。公平和效率是一對(duì)矛盾體，兩者往往不可兼得。政府在公平與效率上的側(cè)重點(diǎn)不同，將直接影響其對(duì)稅收公平和效率原則的選擇，從而對(duì)應(yīng)不同的稅制結(jié)構(gòu)。在收入分配差距不斷拉大的宏觀背景下，近年來(lái)，政府逐漸將政策目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)由“效率優(yōu)先”轉(zhuǎn)向?qū)降闹匾暎舜髨?bào)告提出了“初次分配和再分配都要兼顧效率和公平，再分配更加注重公平”的改革方向。政府政策目標(biāo)的轉(zhuǎn)變無(wú)疑對(duì)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革提出了要求，即通過(guò)對(duì)具有收入調(diào)節(jié)作用的直接稅，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種進(jìn)行改革，以促進(jìn)稅收在收入分配領(lǐng)域中的相關(guān)職能的實(shí)現(xiàn)。4．國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求我國(guó)適當(dāng)降低間接稅比重。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也隨之日益加劇，在設(shè)計(jì)本國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，需要充分考慮來(lái)自其他國(guó)家的影響。就世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀而言，近年來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家逐步提高其間接稅比重，發(fā)展中國(guó)家逐步提高其直接稅比重，世界各國(guó)正朝著直接稅與間接稅大致平衡的方向演進(jìn)。而在我國(guó)，直接稅與間接稅比重失衡的問(wèn)題仍較為嚴(yán)峻，間接稅占比過(guò)高不僅會(huì)推動(dòng)物價(jià)水平上漲，削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并且容易在進(jìn)出口退稅環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)出口商品的價(jià)格產(chǎn)生差別影響，激化國(guó)際貿(mào)易摩擦。因此，國(guó)際稅收環(huán)境的改變迫切要求我國(guó)推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革，即逐步降低間接稅比重，與世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)演變的基本方向趨同。

三、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)設(shè)計(jì)與改革建議

在推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型改革的過(guò)程中，要堅(jiān)持既不急于求成亦不走極端的基本原則，并在改革的總體目標(biāo)、階段性目標(biāo)框架下，對(duì)具體稅種、具體稅收要素的改革進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以實(shí)現(xiàn)通過(guò)稅制改革推動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。

(一)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)設(shè)計(jì)“十二五”時(shí)期及即將到來(lái)的“十三五”時(shí)期正是我國(guó)深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)應(yīng)對(duì)該時(shí)期內(nèi)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)、階段性目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)，并對(duì)具體稅種及稅收要素的改革方案做出統(tǒng)籌安排，通過(guò)財(cái)稅領(lǐng)域的改革來(lái)推動(dòng)整體改革的不斷深化。考慮到2015年、2020年分別為“十二五”規(guī)劃、“十三五”規(guī)劃的最后一年，故本文對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)上我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，并借鑒稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)(2020年)、階段性目標(biāo)(2015年)。1．對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的預(yù)測(cè)。為對(duì)2015年、2020年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(人均GDP)進(jìn)行預(yù)測(cè)，本文做如下處理:(1)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的預(yù)測(cè)。2012年、2013年我國(guó)GDP實(shí)際增長(zhǎng)率均為7．7%，由于物價(jià)因素的影響，2012年、2013年我國(guó)GDP名義增長(zhǎng)率均在9%以上?？紤]到我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)步伐將放緩，因而初步估計(jì)2014～2020年間，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的平均名義增長(zhǎng)率為9%，由此推算出2015年、2020年我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。(2)人口總量的預(yù)測(cè)。根據(jù)王煥清［10］(2013)的研究，在考慮放松二胎生育政策的前提下，預(yù)測(cè)2015年我國(guó)的人口總量將達(dá)到13．98億，2020年將達(dá)到14．47億，這與《國(guó)家人口發(fā)展戰(zhàn)略研究報(bào)告》(2007年)的預(yù)測(cè)結(jié)果基本吻合，因此，本文采用王煥清的研究數(shù)據(jù)分別測(cè)算2015年、2020年我國(guó)的人均GDP。(3)匯率的預(yù)測(cè)。一方面，在2005年匯改、2008年國(guó)際金融危機(jī)以及2010年匯改重啟等因素的綜合影響下，近年來(lái)我國(guó)人民幣升值的壓力不斷增大;同時(shí)，需認(rèn)識(shí)到的是現(xiàn)階段我國(guó)的人民幣匯率已接近均衡水平，2012年、2013年人民幣兌美元匯率基本維持在6．10～6．33的區(qū)間之內(nèi)。故判斷人民幣升值趨勢(shì)在短期內(nèi)將得以維持，但不會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)下去。［12］初步估計(jì)2015年人民幣兌美元匯率在6．0左右，2020年匯率在5．0～6．0這一區(qū)間內(nèi)。綜合以上對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、人口總量及匯率水平的預(yù)測(cè)，可推算出2015年我國(guó)的人均GDP在8000～9000美元的區(qū)間內(nèi)，2020年我國(guó)的人均GDP在12000～15000美元的區(qū)間內(nèi)。2．我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)。2020年即“十三五”規(guī)劃結(jié)束時(shí)，我國(guó)的人均GDP將處于12000～15000美元的區(qū)間內(nèi)。就國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)于人均GDP處于11000～16000美元①的國(guó)家，其直接稅與間接稅之比的平均值為39．55:60．45。故將我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)設(shè)定為，2020年直接稅與間接稅之比達(dá)到40:60，相較于2013年②，直接稅占比上升約6個(gè)百分點(diǎn)。3．我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的階段性目標(biāo)。階段性目標(biāo)的合理性與可行性對(duì)于總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。2015年即“十二五”規(guī)劃結(jié)束時(shí)，我國(guó)人均GDP將處于在8000～9000美元的區(qū)間內(nèi)。就國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，人均GDP處于7000～10000美元區(qū)間的國(guó)家，其直接稅與間接稅之比的平均值為36．43:63．57。故將我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的階段性目標(biāo)設(shè)定為2015年直接稅與間接稅之比達(dá)到36:64，相較于2013年直接稅占比上升約2個(gè)百分點(diǎn)，即2014～2015年我國(guó)的直接稅占比每年提高約1個(gè)百分點(diǎn)。

(二)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的稅制改革措施稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的落腳點(diǎn)在于稅制改革，即通過(guò)具體稅種及具體稅收要素的改革，推動(dòng)適當(dāng)降低間接稅比重、提高直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1．“十二五”末期(2014～2015年)我國(guó)稅制改革的具體措施。間接稅方面具體的改革措施包括(見(jiàn)表2):(1)推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，盡快將試點(diǎn)行業(yè)改革擴(kuò)至全國(guó)。進(jìn)行郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，同時(shí)加快出臺(tái)電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的試點(diǎn)方案。(2)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，并調(diào)高煙、酒等部分稅目的稅率。(3)適當(dāng)調(diào)低部分商品的進(jìn)出口關(guān)稅。一方面，為豐富市場(chǎng)、鼓勵(lì)進(jìn)口、促進(jìn)消費(fèi)，可適當(dāng)調(diào)低部分商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率;另一方面，為減輕國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)、增加出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可適當(dāng)調(diào)低部分商品的出口關(guān)稅。(4)推動(dòng)城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅(除證券交易印花稅)的聯(lián)動(dòng)改革。(5)加快資源稅改革。擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征范圍，并提高相關(guān)稅目的稅率，以節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。(6)取消煙葉稅，同時(shí)在消費(fèi)稅稅目中增加“煙葉”子項(xiàng)目，或適當(dāng)提高卷煙的消費(fèi)稅稅率。(7)加強(qiáng)對(duì)土地增值稅的清算管理，以防止稅收流失，規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易秩序。(8)繼續(xù)從嚴(yán)控制耕地占用稅減免，以公平稅負(fù)、保護(hù)耕地。(9)理清環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)關(guān)系，加快環(huán)境保護(hù)稅立法，選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的稅目進(jìn)行試點(diǎn)，循序漸進(jìn)地推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革。盡管這一階段消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種的改革具有一定的增稅效應(yīng)，但由于營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅的改革具有更為明顯的減稅效應(yīng)，故間接稅改革的總體稅收效應(yīng)為減稅。直接稅改革的具體措施包括:(1)加快房地產(chǎn)稅立法、推進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)信息登記、完善房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制等課稅的基礎(chǔ)條件，為房地產(chǎn)稅改革奠定基礎(chǔ)。(2)擴(kuò)大車輛購(gòu)置稅的征稅范圍，對(duì)二手車課稅，改變只在新車購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)征稅的現(xiàn)狀。(3)加強(qiáng)對(duì)契稅的征管。加強(qiáng)對(duì)房源及房產(chǎn)交易的監(jiān)控，完善征管制度，防止稅款流失。上述三項(xiàng)舉措顯然均具有增稅效應(yīng)，故這一階段直接稅改革的總體稅收效應(yīng)為增稅。2．“十三五”時(shí)期(2016～2020年)我國(guó)稅制改革的具體措施。間接稅方面改革的具體措施包括:(1)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍，通過(guò)適當(dāng)降低增值稅稅率、減少稅率檔次，取消先征后返、即征即退、免稅抵扣等減免稅方式，逐步建立起現(xiàn)代增值稅制度。(2)繼續(xù)適當(dāng)調(diào)低部分商品的進(jìn)出口關(guān)稅稅率。(3)為簡(jiǎn)并房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征收的稅種、統(tǒng)籌推進(jìn)房地產(chǎn)稅費(fèi)改革，取消印花稅(除證券交易印花稅)，將城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅(除證券交易印花稅)合并為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，并單獨(dú)開(kāi)征證券交易印花稅。(4)通過(guò)增加水資源等稅目，進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革。(5)提高耕地占用稅的單位稅額，完善計(jì)稅依據(jù)，有效保護(hù)耕地資源。(6)完善環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，全面開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。盡管這一階段消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種的改革具有一定的增稅效應(yīng)，但由于營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅改革的減稅效應(yīng)更加明顯，故該階段間接稅改革的總體稅收效應(yīng)為減稅。直接稅改革的具體措施包括:(1)降低企業(yè)所得稅稅率，完善企業(yè)所得稅稅制，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。(2)推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革。通過(guò)計(jì)征方式、稅收要素設(shè)計(jì)以及征管方式的轉(zhuǎn)變，加快推進(jìn)個(gè)人所得稅制的改革。(3)將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅，并全面開(kāi)征。同時(shí)，應(yīng)綜合改革房地產(chǎn)稅收體系，將房地產(chǎn)建設(shè)、交易環(huán)節(jié)的部分稅費(fèi)負(fù)擔(dān)適當(dāng)轉(zhuǎn)移到保有環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)稅中。(4)進(jìn)一步擴(kuò)大車輛購(gòu)置稅的征稅范圍(如私人游艇、私人飛機(jī))，并將之更名為“特別動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅”。(5)對(duì)現(xiàn)有的社會(huì)保障費(fèi)加以改革，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，以促進(jìn)其調(diào)節(jié)收入分配職能的實(shí)現(xiàn)。(6)在個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅及社會(huì)保障稅改革的基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，以補(bǔ)充和完善財(cái)產(chǎn)稅體系、直接稅體系乃至整個(gè)稅制體系。這一階段的直接稅改革，除企業(yè)所得稅改革具有減稅效應(yīng)外，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅改革均具有增稅效應(yīng)，故該階段直接稅改革的總體稅收效應(yīng)為增稅。

作者：崔軍朱曉璐單位：中國(guó)人民大學(xué)公共管理學(xué)院