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一、我國收入分配中稅制存在的問題

1.稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營業(yè)稅；所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。近幾年來，我國的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%居于主體地位；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅所需的征管水平較低，有利于籌集政府收入，但由于其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，對收入分配和社會(huì)公平的調(diào)節(jié)功能較弱。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國的資源有效配置，但由于稅額過大，在稅收總額中占據(jù)的比例過高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國的收入分配差距。

2.個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國長期以來由于種種原因都沒有起到其應(yīng)有的作用。主要原因有：

2.1我國的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級超額累進(jìn)稅率，級距過多，最高稅率也過高，而對一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，例如：利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2.2征稅模式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收、分項(xiàng)扣除、分類定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人的稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬碓床煌鴮?dǎo)致所納稅多少不同，所得來源多、綜合收入高的個(gè)人相對少納稅，而所得來源少、收入集中的相對多納稅。違背了稅收量能課稅的原則，這已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平下人們收入多元化的實(shí)際情況了。

2.3費(fèi)用扣除方式不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來源多、收入高的人往往會(huì)通過這樣的方式來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

3.財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，有助于限制財(cái)富的過度集中。如果說所得稅是針對收入的流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對象是富人。我國現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國用于調(diào)節(jié)代際間收入分配的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長期缺位，使稅收對居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.社會(huì)保障制度待完善。社會(huì)保障稅尚未開征。使社會(huì)保險(xiǎn)制度的收入再分配功能受到限制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營和管理過程中出現(xiàn)了很多問題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于征收機(jī)構(gòu)的開支和人員費(fèi)用，沒有做到專款專用，導(dǎo)致難以滿足我國社會(huì)保障支出的需要，且社會(huì)保險(xiǎn)也只有通過對收入及支出的協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)收入再分配的作用。這就使得我國社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)。

二、促進(jìn)收入分配公平的稅收政策建議

1.初次分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)需要在效率基礎(chǔ)上兼顧公平。在初次分配中要盡量減少不同要素產(chǎn)生的不合理差距。遵從公平原則，以保證那些只能憑勞動(dòng)換取收入的低收入群體享受到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。充分發(fā)揮稅收對初次分配的調(diào)節(jié)，并不是要用稅收取代市場主導(dǎo)的分配，而是要使稅收有助于實(shí)現(xiàn)初次分配的公平與效率。增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種都會(huì)影響到工資、租金、利息、利潤等收益，進(jìn)而對初次分配產(chǎn)生必要的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

1.1增值稅。盡管增值稅較符合經(jīng)濟(jì)效率的原則，但由于其具有明顯的累退性，對低收入者易造成較大的負(fù)擔(dān)。這顯然不符合稅收的縱向公平原則。因此為了解決這一問題，可以對面包、食用油、大米、自來水、燃?xì)獾纫恍┥畋匦杵方o予免稅或低稅，以降低生活必需品的增值稅率，減輕低收入階層的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。由于流轉(zhuǎn)稅的易轉(zhuǎn)嫁性，廠商只有降低享受稅率優(yōu)惠的那些生活必需品的價(jià)格，才能保證低收入者真正享受到實(shí)惠，增值稅也才能起到調(diào)節(jié)分配的作用。

1.2消費(fèi)稅。消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過擴(kuò)大稅基和提高稅率的辦法來增加高收入者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)。可在2006年改革的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大奢侈品的征稅范圍，如對購買超豪華住宅，享受超豪華宴席、高級美容洗浴、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等休閑娛樂行為，開征特別消費(fèi)稅。同時(shí)，對一些逐漸為大眾所普及的產(chǎn)品，則適當(dāng)降低這類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，有助于培育中等收入階層，同時(shí)也可以刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。

1.3完善資源稅。我國的資源稅類，包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，分別對生產(chǎn)、開發(fā)各類資源及使用土地的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。現(xiàn)行的資源稅主要面向國有大型資源類企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，難以按照資源的市場價(jià)格變化對資源開采進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，更沒有彰顯對自然資源的合理使用和保護(hù)。2007年，我國資源稅收入為261億，只占全年稅收收入的0.52%。相應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改進(jìn)資源稅的征收辦法，實(shí)施從價(jià)定率與從量定額的征收辦法，可以調(diào)節(jié)企業(yè)級差收入，調(diào)整資源開采企業(yè)的不合理利潤，使行業(yè)間的利潤差距趨于合理，同時(shí)也能起到保護(hù)資源環(huán)境的作用，有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展。

2.再分配環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)分配要凸顯公平。再分配環(huán)節(jié)是在初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，政府對要素收入進(jìn)行的二次調(diào)節(jié)。對初次分配形成的收入格局，再分配手段只能進(jìn)行局部調(diào)整和有限的修正。由于稅收調(diào)節(jié)收入分配也存在一定的局限性，想要通過稅收政策完全實(shí)現(xiàn)收入分配的公平并不現(xiàn)實(shí)。

2.1深化個(gè)人所得稅稅制改革。a.調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對于我國的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用4至5級累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率。對于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。b.實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國的征管手段相對落后，公民的納稅意識較為淡薄,個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類制改為綜合制可能還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類，屬于投資性的、無費(fèi)用扣除的所得采用分類征收，對于通過勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。c.確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。選擇以家庭為納稅單位并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等實(shí)際情況，做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

2.2開征社會(huì)保障稅。在國外一些發(fā)達(dá)國家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為第一大稅種，社會(huì)保障稅形成的資金專款專用，用于轉(zhuǎn)移支付，實(shí)現(xiàn)公平的收入再分配。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長。同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，通過社會(huì)保障稅籌集的資金專款專用于社會(huì)公平的轉(zhuǎn)移支付，也是調(diào)節(jié)分配的有效手段。從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

3.稅收鼓勵(lì)第三次分配。稅收鼓勵(lì)第三次分配，類似于用稅收支出的方式鼓勵(lì)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展。讓一部分人先富起來，盡管離不開他們自身的才智和努力，但是也不能否認(rèn)，這部分人在勞動(dòng)力、資本占有以及區(qū)域性差異等市場經(jīng)濟(jì)過程中享受到了更多的社會(huì)資源，因此富人們也有理由承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，幫助整個(gè)社會(huì)共同富裕。通過免稅、低稅等手段鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)公眾、企業(yè)，尤其是先富起來的人們參與慈善事業(yè)，如對個(gè)人、企業(yè)用于社會(huì)慈善的贈(zèng)款允許抵扣，從一定意義上來說，這也是稅收的專款專用，可以緩解低收入者和高收入者人群之間的矛盾，促進(jìn)社會(huì)的公平與和諧，而且是一種更直接的社會(huì)轉(zhuǎn)移支付。

作者：倪米蘭單位：四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院