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一、我國地方政府債務存在的主要問題

(一)債務規模大，項目投資回收周期長我國地方政府的資金主要用于公共設施的建設，如公路、鐵路、國防等方面，而這些公共設施由于公共性較高，投資回報率較低，投資回收期也很長，所獲得的收入遠遠不足以彌補建設所投入的資金。

(二)債務償過度依賴土地財政地方政府的稅收收入較少，很多地方政府依靠土地的出賣來獲取財政收入，而地方的土地有限，在土地出讓和抵押過程中也有很多問題出現，如土地經過多次抵押給銀行，部分土地從銀行貸款的數額遠遠超過了土地出讓金的價格。而且目前房地產的走勢尚不被看好，若房地產走向持續低迷，土地出讓金的價格將會驟降，進而可能導致銀行甚至金融危機。因此，過度依賴土地財政存在較大的風險。

(三)財權與事權不匹配自1994年分稅制以來，地方政府的財權層層上交，但事權確級級下放，所獲得的財政收入逐年減少，但需承擔的責任確逐漸增強。主要稅種的稅收收入歸中央所有，地方政府只能少數小稅種的收入，但卻要承擔大部分公共設施建設的責任。所以，應盡快調節中央稅、地方稅、共享稅稅制結構，從地方債務的償還來源方面解決地方債務龐大的問題。

二、完善地方稅制結構，增加地方稅的主要來源

目前在我國的地方稅體系中，地方稅有房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅和車船稅7種，共享稅有資源稅、營業稅、城市維護建設稅、印花稅4種。“營改增”實行后，地方政府稅收收入呈不斷縮減趨勢，難以維持地方政府的支出，地方政府無法償還債務，且逐年增多。對土地財政收入的依賴越來越強，部分地方政府通過土地財政獲得的收入僅僅能夠支付日常開銷。由此可以看出，地方稅收收入占地方收入的比重過小，因此，要解決地方政府債務問題必須從根本出發，從改善稅制結構方面增加地方政府的稅收收入。

(一)培育地方主體稅種，加快房地產稅改革步伐2011年1月28日房產稅試點方案在上海和重慶實施，我國房產稅的改革有了新的進展。對稅制方案的稅率、征收范圍、征稅對象等的研究有利于我們發現房產稅試點中存在的不足，為進一步完善房產稅提供了參考。試點方案中，上海對存量房不征稅，只對新購的住房征稅，這就使得原來擁有幾套甚至十幾套的人免于納稅，而新購的住房僅占房產的一小部分，對新購住房征稅的稅收收入是很有限的，而且有失公平性。上海房產稅中存在一個不能忽視的問題，首套住房不征稅，這使大戶型和別墅有很好的市場，為了避免第二套住房征稅，居民在購買時，都會盡可能一次性買大戶型或者別墅，這就使大戶型和別墅的房產價格大大增加，而一些普通百姓或者打工者只能購買小戶型，在他們有能力購買第二套住房時，又要繳納房產稅，這不利于社會的公平性。所以對首套住房，也應該有住房面積和房產價格的限定，在這個限定內，才能免交房產稅。而重慶只針對個人擁有的獨棟商品住宅和個人新購的高檔住房征收房產稅，不是對社會存量房產全部征收，征收范圍過小，不具有稅收的普遍性要求，違背了房產稅征收的宗旨，不能反映房產市場的真實情況，起不到調節分配的作用，也有失公平。應逐步適當擴大征稅面，由增量房向存量房過渡，建立科學完整的房產稅制度。重慶和上海試點方案中所獲得的房產稅收入僅占地方政府稅收入的很小一部分，主要原因是征稅對象范圍過小，如果對所有的存量房和新購的住房都征稅，不只是對增量房征稅，不僅對所有的居民都公平，對地方政府稅收收入的提高也有很大的貢獻，房產稅也會逐步成為地方稅的主體稅種。因此加快房產稅的改革，增大稅率，擴大征稅對象，能夠逐步將房產稅培育成地方主體稅種，有助于地方政府債務的償還。

(二)開征資源環境稅我國資源貧乏而能耗系數高、環境日益惡化的嚴重趨勢，日益嚴峻的能源和環境問題需要我們重新審視實現快速經濟增長的途徑與方式。如何既保證適度的經濟增長，又能夠保持有限資源的可持續利用和減少環境污染，是人們日益關注的問題。對于資源稅如何有利于資源收益在地區之間的正義、合理分配，如何通過資源稅整合促進中西部地區的發展，環境保護稅從現有分散在各相關稅種的條款，如何整合成獨立的稅種，以充分發揮其環保作用，需要根據各個地方的實際情況設計符合該地區的資源稅稅制結構。1、現行稅制下資源稅、環境稅存在的主要問題我國現行的稅收制度是資源稅和環境稅分開征收，征收資源稅的同時沒有考慮該資源的使用對環境的污染，征收環境稅的同時也沒有考慮資源的稀缺性，未來經濟社會的發展將受到資源、環境的更加嚴厲的約束，環境建設被提到更加重要的地位，這就要求稅制把保護資源環境確立為價值目標，增強和完善資源環境稅，有效發揮稅收保護資源環境，促進經濟發展方式轉變的作用。我國目前的資源稅征稅對象范圍較小、稅率較低，不能為地方政府提供相應的財政收入，而且對于一些不合理的開發行為也不能遏制，由于資源稅是共享稅，地方政府沒有設計資源稅稅制結構的權力，同時，中央對地方的資源的稀缺和浪費情況不能及時地掌握，導致環境惡化嚴重。如果資源稅能夠由地方政府根據各個地方資源的實際情況設定，地方政府根據當地資源、國民收入水平和稅收的實際情況設定符合該地方的資源稅，對那些稀缺重要的資源、環境污染嚴重的企業多征稅，這對環境的改善和地方政府的稅收收入都會有很大的作用。我國目前的資源價格處于逐年上漲的趨勢，這不僅僅是因為通貨膨脹和人口的增長，更主要的原因是資源的不可再生性。資源稅的從量計征，使地方政府獲得的稅收收入不斷減少，而從量計征又產生了大量的資源浪費，對環境有很大的破壞。而關于煤炭資源稅，由于之前都是從量計征，有些煤炭企業的實際產量要遠遠大于上報產量，企業常常浪費資源;從價計征后，對煤炭資源使用率的提高有很大的改善。有關征收煤炭資源稅的說法已經持續了很長時間，在近幾年煤炭價格持續下滑，并且反彈無力的形勢下，資源稅改革迎來了最好時機。出于保護煤炭資源的考慮，煤炭資源稅改革提速便成為業內預期中的事情。實施資源稅最根本目的是為了實現煤炭資源的合理利用。我國稀缺資源很有限，一些稀缺資源已經被過度開發，面臨著資源耗盡、生態系統被破壞的危險。資源被過度開發，對環境產生了很大的影響，其中影響較顯著的是土地的沙漠化。十幾年前，樹木的砍伐幾乎沒有限制，生產商可以根據自己的需要無限量的砍伐樹木，而他們付出的成本也非常低。近幾年來，雖然對樹木實行保護政策，但是對砍伐樹木付出的成本仍然很低，幾乎沒有將樹木的嚴重缺失對環境造成的污染考慮進去，若對砍伐和使用樹木征收相應的環境稅，增加砍伐樹木的成本，我國的沙漠化可能不會像現在這樣嚴重。對煤礦、石油、天然氣等征收資源稅，其考慮到了資源的稀缺性，但是卻沒有考慮到其使用過程中對環境造成的污染。隨著經濟的發展和社會的進步，人們的生活質量快速提高，伴隨著各種工廠伏地而起，家用小轎車數量大幅度增長，不可否認的這些都對我國經濟的發展起了很大的推動作用，但同時對環境也產生了很大污染，全國各地的霧霾就是很好的證明。因此，在考慮這些資源的有限性時，也要考慮這些資源造成的環境污染。建議應該適當將資源和環境都考慮進去，征收資源環境稅。2、綜合考慮資源和環境的影響征收資源環境稅可以采用房產稅試點的方式，在一部分地區試點征收資源環境稅，稅率的確定要同時考慮資源的稀缺和環境的污染兩方面，可以采用階梯制稅率。并將征收范圍擴大到非礦產資源，將水資源、森林資源、野生動物資源、海洋資源等列入課稅范圍，對造成空氣和水污染的企業征收環境稅，提倡廢水利用，以保護日益稀缺的資源，和日益污染的環境。在資源環境稅改革中，還應對資源環境稅的歸屬加以調整，使之成為完全的地方性稅種，加強地方對資源的駕馭能力，強化地方對環境的保護意識，走出資源日益枯竭、基礎設施落后、無力負擔環境損失代價的困境。當然也要看到，但同時也應考慮到征收環境資源稅帶來的一系列問題，例如礦產資源，而我國正處于工業化的快速發展階段，絕大部分工廠都需要大量的礦產，對鋼鐵石化等資源的依賴度較高，如果過高的增加礦產資源的稅負，會使這些企業的生存發展受到嚴重的威脅，也有可能會威脅到其他產業鏈的發展和居民的就業，帶來一系列的社會和經濟問題都不容忽視。此外，資源稅改革會使企業的總體稅負增加，可以通過適當調整其他稅種使企業的總體稅負基本保持平衡。

(三)進一步完善稅務機構內部設置自1994年分稅制以來，我國稅務機構日益復雜，出現了很多職能相似的部門，人員冗余、技術落后，既損失了稅務行政效率，影響了稅務管理現代化的推進，也增加了納稅人負擔，一些部門的分工不明確，導致工作效率不高。為完善地方稅制體系，應明確稅務機構內部部門職能和責任，優化人員配備和職責分工，使每一個崗位的人員都有不同的職能和責任，避免出現問題互相推脫責任的現象，并分別設置中央稅、地方稅和共享稅納稅申報和登記柜臺，避免工作的重復。創建在現代國家治理體系下，與現代稅制體系、現代稅收管理體制相適應的稅務機構體系，在降低成本的同時，提高管理的質量和效率，實現征管模式的現代化。

作者：柴紅雙單位：浙江財經大學財政與公共管理學院