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我國稅制改革的一個重要方向就是稅制綠化，按照黨的十八屆三中全會的部署，消費稅改革基本思路是“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高能耗、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”。隨著2014年底國務院對成品油等部分消費稅相關政策的調整，新一輪的財稅體制改革開始破冰前行。我國的消費稅征稅理念來自于20世紀下半葉興起的新型稅理念———“綠稅”，即對不利于生態環境保護、浪費資源的消費品和消費行為征稅，消費稅自身的特點決定了其在節約能源、保護環境方面將發揮巨大的作用。財政部也表示，2015年將調整消費稅征收范圍和稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍，并組織實施煤炭資源稅費改革。因此，在我國尚未出臺相關環境稅的前提下，將原本具有一定環保性質的消費稅進行深化改革，使其進一步在節能環保方面發揮作用勢在必行。

一、節能環保消費稅的現狀及存在的不足

消費稅作為具有選擇性的稅種，能夠通過列舉法將不利于節能環保的應稅產品和行為納入到征稅范圍之中。從2006年消費稅的稅制改革當中可以看出消費稅作為一種促進可持續發展的政策工具，政府利用節能環保型消費稅引導社會向資源節約型和環境友好型轉變的政策導向。但是我們也應當認清當前節能環保消費稅的現狀，發現其存在的不足之處，以便不斷改進和完善。

（一）征稅范圍較窄，滯后于經濟發展經過2006年以來的改革和調整以及2014年11月、12月和2015年1月對成品油連續三次提稅，目前我國節能環保消費稅共有7個稅目，可以分為資源類、能耗類和污染類，其中，成品油中的航空煤油繼續暫緩征稅。但是一些對環境危害較大、不利于生態環境保護的消費品依然未列入節能環保消費稅的征稅范圍之中，征稅范圍較窄，滯后于經濟發展，主要體現在：1.隨著我國經濟持續快速增長和人民生活水平的不斷提高，由此也產生諸多對環境造成污染的商品。①一次性飯盒、不可降解塑料包裝袋、含磷洗滌劑、鎳鎘類電池等在給人們日常生活帶來方便的同時，也造成了嚴重的污染，雖然推出了“限塑令”，但其實施情況并不盡如人意。②高能耗家電及其他污染性電子產品若不注意及時回收、恰當處理將產生土地污染。③隨著人們購買力不斷加強，購買消費私人飛機、私人游艇、高檔木制家具等已變得常見。這些產品既產生污染、消耗資源，又具有奢侈品的性質，理應在下一步節能環保消費稅調整中成為征稅對象。2.在對資源類產品征稅方面，目前并未將水、電、煤炭、天然氣等資源納入到節能環保消費稅的征稅范圍中。水、煤炭、天然氣都屬于不可再生資源，在核電、風電、太陽能發電等可再生能源尚未普及的情況下，依靠煤炭火力發電產生的電能也屬于不可再生資源。不可再生資源具有稀缺性，但我國尚未對其征收消費稅。3.沒有將危害環境保護、造成環境污染的有害消費行為囊括在內，僅僅是單一的商品稅。雖然目前在對污染性的消費行為管理方面，地方政府對企業排污征收排污費，對家庭收取垃圾處理費，但在收費的過程中存在著一些問題。排污費方面，現行排污費在征收的過程中顯現出不少諸如“應征未征”等弊端。企業的廢物排放、居民的生活垃圾作為消費行為的產物，也應當對其征收消費稅，但目前在這方面仍是空白，這也是節能環保消費稅目前遇到的問題。綜上所述，若未將上述消費品和消費行為列入到節能環保消費稅的征稅范圍中，將會使消費稅在節能環保方面產生一定的缺位現象，影響其實際功能的發揮，難以達到政策預期。

（二）稅率設計不合理，缺乏彈性1.部分應稅對象的稅率偏低，與綠色經濟發展方向不一致。對于實木地板、木制一次性筷子本應課以重稅從而達到保護森林資源的目的，但目前這兩種商品所適用的稅率僅為5%，顯然難以起到實際作用。對于游艇，其價高利大，不是一般工薪階層所能消費，在使用時和小汽車一樣會對空氣造成污染，但是通過橫向對比可以發現，當前游艇的稅率僅為10%，而汽缸容量在2.5升以上的汽車其稅率也為10%，說明游艇的稅率明顯不合理。以上例子表明部分節能環保消費稅的稅率設置難以實現調節生產、限制消費、節約資源的初衷，其環保的象征意義遠超過實際意義。2.稅率缺乏彈性。我國的節能環保消費稅采取比例稅率和定額稅率兩種方式計稅。采用比例稅率從價計征，可以使稅收與物價變動的方向相一致，采用定額稅率從量計征就會使得節能環保消費稅缺乏彈性，難以發揮作用。以成品油為例，成品油單價和購買量共同決定其銷售價格，可依現行稅法規定按照從價定率方式計征消費稅，不論成品油單價如何變化，只要購買量不變，那么消費者所要承擔的消費稅款也不會變。應當明確油價上漲不會提高消費者的節約意識或減輕其對油品的依賴，稅負的輕重程度才能有效發揮引導作用。稅率缺乏彈性的另一弊端就是影響財政收入，使得財政收入與經濟發展水平不協調。3.在同類商品中，稅率差異不合理。比如，小汽車和摩托車在稅率的橫向對比上存在不合理之處。從汽缸容量上看，容量為250毫升的摩托車的稅率為3%，容量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車卻僅僅使用1%的稅率，這明顯不合理。因為一般來看，小汽車的排氣量往往大于摩托車的排氣量，小汽車的消費稅率應當高于摩托車，可事實卻與此相反。

二、完善節能環保消費稅的對策

（一）稅負與污染程度相匹配的原則稅率是影響稅負的重要因素，稅率調整應當遵循與污染程度相匹配的原則，對污染嚴重的產品課以重稅，對污染少的產品課以輕稅，對采用節能減排技術的應稅消費品或項目在稅收政策上給予優惠，真正做到誰污染誰納稅，讓污染者為其行為埋單，讓環保者享受到節能環保的好處。在消費稅政策調研和擬定時，稅務部門可以與環保部門協同對企業及其產品進行環保評估，通過調研和總結制訂出稅負與污染程度相匹配的長效機制。

（二）擴大節能環保消費稅的征收范圍節能環保消費稅的征收范圍應進一步擴大,分別對污染品、能源品和某些消費行為征稅。在對污染品征稅方面，將一次性塑料制品（塑料袋、塑料飯盒等）、鎳鎘類電池等產品有選擇地列入稅目，對于可降解塑料制品、充電電池等具有循環使用性質的產品予以排除在征稅范圍之外；對高能耗家電和電子產品征收消費稅，促進廢舊電子產品的回收、利用和處理，避免電子產品中的重金屬對土地造成污染；對既有污染性質，又有奢侈品性質的諸如私人飛機、高檔木制家具等產品課征消費稅。在對能源品征稅方面，將煤炭、天然氣等能源產品納入到消費稅征稅范圍之中，以提高能源的利用率，減少污染。對水、電征收消費稅可以采取試點的方式，根據試點的情況、社會公眾的反映等總結試點經驗，在條件成熟之后加以推廣。在對消費行為征稅方面，將企業排放廢氣、廢水、廢渣和居民產生生活垃圾的行為納入節能環保消費稅中，從而代替當前收取排污費、垃圾處理費的做法。參考2009年燃油稅費改革，以國家法律的形式規范“費”的征收，征收的稅款納入財政管理，用于公共品的提供，形成良性循環。

（三）適當調整節能環保消費稅的稅率1.提高應稅消費品稅率。提高汽油、柴油等成品油的單位稅額，建立成品油價格與定額稅率的聯動機制，當成品油價格變動達到一定幅度時，調整其定額稅率。進一步細化大排量高能耗汽車與節能環保型小排量汽車的稅率，拉開二者之間的差距。同時，出于公平的考慮，將小排量汽車的稅率提高到與同等排量摩托車相同或更高的稅率水平。提高木制一次性筷子、實木地板等的消費稅稅率，以增加制造商和餐館的生產和經營成本，從而達到保護森林資源的目的。2.重新設定游艇、摩托車的適用稅率。根據游艇的耗油量等指標提高其稅率；考慮到農村地區摩托車的使用情況，當前摩托車稅率不宜再有所提高，但奢侈品性質的摩托車稅率應當從高。3.結合應稅消費品使用情況，增加優惠稅率。例如，公交車作為城市基礎設施的重要組成部分，在緩解交通擁堵和方便市民出行上發揮著重要作用，因此對于公交車使用成品油應當給予優惠稅率，以達到為其降本增效的目的。在調整稅率的過程中，要綜合考慮納稅人的稅負承受能力和調整稅率能夠實現的效果，避免納稅人產生抵觸心理，從而規避不利于節能環保的政策安排。

三、結論

隨著我國經濟改革的不斷深化，經濟生活中遇到的問題將越來越多，環境問題便是其中之一。本文通過研究節能環保消費稅現狀、存在的不足等，提出以下三點結論：1.節能環保消費稅作為目的性非常強、具有選擇性的稅種，能夠對環境這一公共品起到保護作用，將消費品的負外部性轉化為生產成本，并且符合可持續發展的要求，在我國尚未開征環境稅的當下，對促進節能環保的意義更加重大。2.目前我國消費稅在環境保護方面雖然發揮著一定的作用，但也存在著諸如征稅范圍較窄、稅率設計缺乏彈性等問題，稅制仍有很大的改善空間。我國應該結合本國國情，完善消費稅制，著重從征稅范圍和稅率兩個方面去改進。3.在肯定消費稅節能環保功能的基礎上，也應該看到稅收政策不是萬能的。消費稅自身也存在缺點，過分注重消費稅的節能環保功能將使得其在收入公平分配問題上無法實現政策要求。同時，單靠稅收政策是遠遠不夠的，為了實現整個社會的節能環保，稅收政策應當與貨幣政策、行政手段、產業政策相互配合，多措并舉，共同實現調結構、促發展的目標。

作者：官愛民 王龍 單位：上海展揚通信技術有限公司 江西財經大學財稅與公共管理學院