本站小編為你精心準備了稅收改革與發展趨勢參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

【摘要】

2015年我國稅收制度進行了較多的改革。稅制改革方面，“營改增”、消費稅征收范圍部分調整、資源稅擴大征稅范圍、環境保護稅法公布草案；稅收政策方面，企業所得稅在企業重組、小微企業、固定資產加速折舊、備案審批等方面發生了較大變化；稅收征管方面，出臺了稅收征管規范、納稅服務規范、“雙搖號”稽查、一般反避稅管理辦法和“互聯網+稅務”計劃等措施。未來幾年內，修訂《稅收征管法》、推進“營改增”、完善房地產稅制、出臺環境保護稅、改革個人所得稅征收模式等將成為稅收發展的趨勢。

【關鍵詞】

稅制改革；稅收政策；稅收征管；稅收發展趨勢

2015年是“十二五”規劃的收官之年，“十二五”時期多項重要的稅收制度、政策與征管措施改革，均在2015年留下了濃墨重彩的一筆，也將對稅收未來發展產生重要影響。回顧2015年稅收制度大改革、稅收政策新變化、稅收征管新舉措，展望未來稅收發展大趨勢，將有助于把握我國稅收發展脈絡。

一、2015年稅收制度大改革

自1994年全面稅制改革以來，我國稅收制度的主要稅種實際已在不斷改革中闊步前進。由于企業所得稅已實現了內外資合并，而個人所得稅目前最大的難點在于如何從分類向綜合的課征模式改革，難以一蹴而就，因此，“十二五”時期稅制改革主要是以“增、消、營”三大流轉稅為主，兼及其他稅種。

（一）“營改增”穩步推進，但進程放緩“十二五”期間最引人注目的稅制改革，莫過于“營改增”試點了。營業稅具有重復課稅、不利于分工合作與產業結構轉型升級等缺陷，但在1994年稅制改革時，由于平衡中央與地方財政關系以及征管技術落后等原因，依然保留了營業稅。也正因如此，關于“營改增”的呼聲日益高漲。自2012年1月1日起，在上海開始了“營改增”的試點，并逐步實現了由上海到東部8省市再到全國的擴展，試點內容經歷了由“6+1”到“7+1”、“7+2”再到“7+3”的擴圍，將交通運輸業、郵政業、電信業及部分現代服務業（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務）納入了增值稅的征收范圍。按照原有計劃，“營改增”試點即第一階段的擴圍改革應在2015年完成，此后還應逐步進行第二階段的增值稅制完善改革和第三階段的立法改革。2015年初財政部部長樓繼偉也多次在公開場合表態將在年內完成建筑業、金融業、房地產業和生活性服務業的“營改增”步伐，但是鑒于經濟下行和財政減收、地方政府主體稅種缺失壓力及部分行業“營改增”后產生的稅負大幅增加及分布不均衡等問題，對“營改增”的態度逐漸由“力爭”、“抓緊”變為“適時納入”[1]。但從整個稅制的角度看，完成“營改增”是大勢所趨，是完善稅制、促進經濟轉型升級的必然要求。

（二）消費稅征收范圍部分調整

消費稅的功能在于“寓禁于征”，我國消費稅的改革方向就是限制高能耗、高污染和高消費，以促進合理消費和節能減排。2015年，我國消費稅圍繞“調整征收范圍、優化稅率結構、改進征收環節和增強消費稅的調節功能”等方面進行了進一步的改革。汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由1元/升提高到1.52元/升，同時取消汽車輪胎稅目、酒精、車用含鉛汽油、氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅，使消費稅的稅率富有彈性，在國際油價下跌、全國范圍內霧霾現象嚴重的背景下，發揮了控制污染物排放的調節作用。2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，適用稅率均為4%；2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅（財稅〔2015〕16號），此舉適應了產業結構升級的要求，發揮了消費稅對經濟轉型升級的引導作用。2015年5月10日起，將卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅（財稅〔2015〕60號），提高煙草稅率從而抬高煙草售價有利于降低煙草消費、控制吸煙人群數量，同時能夠增加財政收入，一舉兩得。

（三）資源稅擴大征稅范圍

我國資源總量較為豐富，但是人均占有資源數量并不高，而且在我國經濟發展過程中存在著資源過度使用、利用率較低等問題，這在一定程度上源于我國資源性收費較多、較重，我國資源稅改革總體上是沿著“費改稅”的基本思路，不斷以規范的資源稅代替以往大量的缺乏規范性的收費，以促進資源的有效利用。自2015年5月1日起，對稀土、鎢、鉬資源實施清費立稅、從價計征改革，將稀土、鎢、鉬的資源稅由從量定額計征改為從價定率計征。輕稀土按地區執行不同的適用稅率，內蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%；中重稀土資源稅適用稅率為27%；鎢資源稅適用稅率為6.5%；鉬資源稅適用稅率為11%（財稅〔2015〕52號）。2015年7月1日，國家稅務總局《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》，規范了煤炭資源稅的從價計征管理（國家稅務總局公告2015年第51號）。資源稅的征稅范圍不斷擴大，征收方式更加規范，對發揮資源稅級差調節和環境保護方面的作用意義重大。

（四）環境保護稅法公布草案

2015年6月10日公布的《中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）》，總體上基于“費改稅”的思路，將排污費的課征對象整體平移，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業噪聲以及其他污染物，未將二氧化碳排放、自然資源及生態保護、污染產品的消費抑制等納入征稅范圍。此外，該草案并未明確環境保護稅是作為獨立的稅種還是完整的環境稅體系、是由稅務部門征收還是聯合環保部門一起征收，亟需完善。該草案的重要意義在于實質性地將環保稅納入擬征收進程，無論對于環境保護還是經濟轉型升級都具有較大的推動作用，與其他稅種形成政策合力，能大大提高環境質量和資源利用效率。

二、稅收政策新變化

由于大部分稅種的名稱是由其課稅對象決定的，而征稅范圍的變動導致稅收制度的改革，以上四個稅種，或是由一種稅改為另一種稅，或是擴大征稅范圍，或是費改稅，因此本文將其界定為稅種改革。而在所得稅方面，征稅范圍并未發生明顯變化，所變化的只是針對具體課稅對象的規定，本文將其界定為稅收政策的變化。2015年稅收政策的變化以企業所得稅為主，包括企業重組有關稅務處理、小微企業稅收優惠、固定資產加速折舊、研發費用加計扣除、備案審批以及推行新的納稅申報表等方面。

（一）企業重組稅務處理方面

涉及企業重組征管問題的有財稅〔2015〕5號、37號及國家稅務總局公告2015年第7號、33號、40號、48號等文件。其中，國家稅務總局公告2015年第33號文主要明確非貨幣性資產投資企業所得稅政策執行過程中的征管問題，要求適用非貨幣性資產投資政策的企業是滿足財稅〔2014〕116號文中規定的實行查賬征收的企業。

（二）小微企業稅收政策方面

針對小微企業的稅收政策變化：財稅〔2015〕34號文作出調整，優惠期間順延一年，判斷小型微利企業的相關指標、標準也發生了變化，對2015年1月1日至2017年12月31日期間，年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；根據國家稅務總局公告2015年第17號文，預繳政策發生了變化，可不按照上年的標準進行判定是否能享受；根據國家稅務總局2015年第31號文，自2015年7月1日起，新的企業所得稅預繳申報表啟用。

（三）固定資產加速折舊方面

《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號），將輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業的企業納入加速折舊適用范圍，并且允許企業自由選擇是否加速折舊。

（四）企業研發費用加計扣除政策方面

2015年11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），適用研發費用加計扣除的行業增加，由國稅發（2008）116號文中規定的特定行業，變為除煙草制造業、住宿和餐飲業等7個行業以外的其他所有行業；對研發活動范圍的規定也發生了變化，并增加了特別事項調整內容；研發費用口徑方面增加了外聘人員勞務費、專家咨詢費等5項費用扣除項目。

（五）備案審批政策方面

國家稅務總局公告2015年第6號文對實行查賬征收的小型微利企業，在辦理2014年及以后年度企業所得稅匯算清繳時，履行備案手續，不再另行備案；稅總發〔2015〕45號文取消13項稅務行政審批項目，將21項工商登記前置審批事項改為后置審批；稅總發〔2015〕74號文取消了11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。（六）推行企業所得稅納稅申報表方面國家稅務總局公告2015年第31號文對企業所得稅納稅申報表進行了修訂，修訂后的申報表共41張：1張基礎信息表，1張主表，6張收入費用明細表，15張納稅調整表，1張虧損彌補表，11張稅收優惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。與以前的16張表格相比，雖然增加了25張，但許多表格是選項，納稅人有此業務的，可以選擇填報，沒有此業務的，可以不填報。修訂后的申報表采取以企業會計核算為基礎，對稅收與會計差異進行納稅調整的方法，具有架構合理、信息量豐富、注重主體繁簡適度的特點，能夠更好地適應不同類型納稅企業。

三、稅收征管新舉措

稅收征管是稅收管理的核心，也是稅款及時、足額入庫的保障。為深入貫徹落實科學發展觀和黨的十八屆四中全會關于依法治國的精神，我國稅收征管逐步由“嚴征管”向科學型、規范型、服務型征管過渡。2015年稅收征管的變化尤其突出，推出了很多新的舉措：《稅收征管法》的修訂，全國稅收征管規范（1.0版）、全國稅務機關納稅服務（2.0），“黑名單”制度、“三證合一”登記制度改革，“雙搖號”稽查、“一案雙查”、一般反避稅管理辦法和“互聯網+稅務”計劃等措施的出臺，優化了稅收征管環節，促進了稅收征管的規范化、現代化建設[2]。

（一）修訂《稅收征管法》

2015年11月4日，國務院法制辦召開《稅收征管法》修訂專家論證會，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局相關人員和多位稅法專家參與了修法論證。此次《稅收征管法》的修訂主要有兩方面內容：一是建立針對自然人的稅收征管制度；二是稅務機關和其他部門的涉稅信息共享。

（二）出臺全國稅收征管規范

2015年5月1日起，國家稅務總局在全國范圍內試行《全國稅收征管規范（1.0版）》，全面梳理了稅收征管的所有具體業務事項，對每一個業務事項的流程、環節、操作要求作出詳細規定，明確了稅收管理行政行為標準，壓縮了自由裁量的空間，限定了稅收行政行為的隨意性；由于涉稅事項更確定、管理服務更公平、業務辦理更便捷、辦稅成本更經濟，給納稅人帶來了非常大的便利。

（三）制定全國稅務機關納稅服務規范

為推進稅收現代化建設進程，建立優質便捷的納稅服務體系，國家稅務總局制定了《全國稅務機關納稅服務規范》，并于2015年6月升級至2.2版。《納稅服務規范》2.2版立足于稅務部門的前臺服務，涵蓋了納稅人依申請和稅務部門依職權的服務事項，具體包括稅務登記規范、稅務認定規范、發票辦理規范、申報納稅規范、優惠辦理規范、證明辦理規范、宣傳咨詢規范、權益維護規范、文明服務規范9大類，包括每個服務事項的業務描述、報送資料、基本流程、基本規范和升級規范。

（四）建立“黑名單”制度

國家稅務總局關于《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第41號）中，對達到一定涉案金額的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開增值稅專用發票、虛開普通發票等違法案件信息，予以公布，建立了各部門涉案信息共享的“黑名單”制度，有效增加了威懾力。

（五）落實“三證合一”登記制度

《國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函〔2015〕482號）規定，于2015年10月1日在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設立企業、農民專業合作社（以下統稱“企業”）領取由工商行政管理部門核發加載法人和其他組織統一社會信用代碼（以下稱統一代碼）的營業執照后，無需再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證，企業辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統一代碼的營業執照可代替稅務登記證使用，對于工商登記已采集信息，稅務機關不再重復采集；其他必要涉稅基礎信息，可在企業辦理有關涉稅事宜時，及時采集、陸續補齊，發生變化的，由企業直接向稅務機關申報變更，稅務機關及時更新稅務系統中的企業信息。“三證合一”能降低交易成本，提高交易透明度，鼓勵投資興業，是“健全社會誠信的一項好制度”；“三證合一”方便監管，與營業執照合一后，會擴大稅基，有效地減少偷稅漏稅。

（六）推進“雙搖號”稽查

國家稅務總局關于印發《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知（稅總發〔2015〕104號）提出了八項總體要求、五項保障措施和四項基本要求。要求稅務機關建立稅務稽查對象分類名錄庫、稅務稽查異常對象名錄庫、稅務稽查執法檢查人員分類名錄庫，依法檢查納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人（以下統稱為稅務稽查對象）履行納稅義務、扣繳稅款義務情況及其他稅法遵從情況。所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取，通過確定隨機抽查對象和內容、隨機抽查方式、分類確定隨機抽查比例和頻次，隨機和競標選派執法檢查人員，同時協調國稅、地稅部門進行聯合抽查的方式，對違法行為進行處罰和公示。這些要求配合“黑名單”制度，有效降低了納稅人的偷漏稅行為。

（七）實施“一案雙查”制度

“一案雙查”，是指在查處納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人稅收違法案件中，對稅務機關或者稅務人員的執法行為規范性和履職行為廉潔性進行檢查，對違紀違法行為依照有關規定進行調查和追究責任的活動。國家稅務總局《稅收違法案件一案雙查工作補充規定》（稅總發〔2015〕20號）規定，“一案雙查”由稽查部門、紀檢監察部門按照職責分工實施。稽查部門負責查處涉稅當事人稅收違法行為，紀檢監察部門負責查處稅務機關和稅務人員違紀違法行為。“一案雙查”制度的建立，不但有效約束了納稅人的違法行為，同時降低了稅務機關和稅務人員違法行為發生的風險。

（八）明確一般反避稅管理辦法

一般反避稅是針對企業實施的不具有合理商業目的而獲取稅收利益的安排，國家稅務總局《一般反避稅管理辦法（試行）》自2015年2月1日起施行，明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規定但與其經濟實質不符的方式獲取稅收利益。該辦法對稅務機關采取一般反避稅措施制定了一套嚴謹的工作程序，貫穿立案、調查、結案3個階段，這樣的工作程序嚴謹且具有可操作性，能夠保證一般反避稅措施公平和公正地執行，也賦予被調查企業提出異議、申請救濟、協調解決爭議等權利，切實保護了納稅人的合法權利。（九）推動“互聯網+稅務”行動計劃2015年9月30日，國家稅務總局關于印發《“互聯網+稅務”行動計劃》的通知（稅總發〔2015〕113號），重點推進5大板塊20項行動。計劃至2017年，開展互聯網稅務應用創新試點；至2020年，“互聯網+稅務”應用全面深化。“互聯網+稅務”行動旨在不斷推動互聯網創新成果與稅收工作深度融合，著力打造全天候、全方位、全覆蓋、全流程和全聯通的智慧稅務生態系統。行動將促進納稅服務進一步便捷普惠、稅收征管進一步提質增效、稅收執法進一步規范透明和協作發展進一步開放包容，從而有效降低社會運作成本，釋放改革紅利，為企業創新提供便利。

四、未來稅收發展大趨勢

稅收發展體現了一國經濟、政治、社會的綜合要求，在依法治國和科學發展觀的原則指導下，我國稅收必然要向法治化、簡潔化、生態化、公平化發展，在保證稅收收入的基礎上，合理配置中央與地方財力。

（一）抓緊修訂《稅收征管法》，推動稅收法治化進程

稅收法治化既是健全稅制、提高稅收行政效率的必然要求，也是稅收法定原則的重要體現。《稅收征管法》作為稅收程序法，承擔著規范稅收執法行為、保障各項稅收工作有序進行的重要作用[3]。現行《稅收征管法》賦予稅收執法機關過多的自由裁量權，在具體進行稅收執法時會對納稅人產生較大的不確定影響，增加納稅人的納稅風險，從整體來看，不利于稅收工作的健康有序進行。因此，修訂《稅收征管法》，限制稅務執法人員的自由裁量權，減少對納稅人的限制，從而推動稅收法治化進程是未來稅收發展的重要趨勢。

（二）繼續推進“營改增”，消除流轉稅重復課稅

消除重復課稅能夠實現納稅人稅負合理，鼓勵平等競爭，體現稅收公平原則。“營改增”的實施就是要消除對某些行業如服務業的重復征稅問題，實現各行業公平稅負的目標。雖然目前“營改增”進程放緩，但是按照整體規劃布局，將全國所有營業稅征稅行業納入增值稅征稅范圍的第一階段擴圍改革在不久將完成，從而進入第二階段的完善過程和第三階段的立法過程。“營改增”不但能夠成功消除營業稅的重復征稅問題，還能夠推進稅收法治化的進程，因此，繼續推進“營改增”改革進程是整個財稅體制改革的重要部分，是近幾年稅收工作的一項重要任務[4]。

（三）完善房地產稅制，加強地方稅體系建設

1994年分稅制改革以來，中央政府和地方政府在稅收收入分配方面一直未呈現出較大的矛盾。但是，由于地方政府承擔較大部分的事權，“營改增”又會導致地方主體稅種缺失，財源削弱，難以籌集足夠的財政收入，地方政府的積極性受到打擊。《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》在財稅體制改革方面提出“完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負”“發揮中央、地方兩個積極性”“完善稅收政策，建立事權和支出責任相適應的制度”的基本要求，因此確立地方政府主體稅種、建立地方稅體系問題成為新一輪財稅體制改革的重要內容。房地產稅以其廣泛的稅基以及地方稅屬性，成為地方主體稅種的熱門選擇。完善現行的房產稅，代之以涵蓋范圍更廣的房地產稅制體系，是解決地方收入不足的一個很好途徑[5]。但我國房產稅經過上海、重慶試點后，遲遲未能在全國范圍推廣，既是由于某些利益因素的阻礙，也受制于房產稅開征至少需要的兩個基本條件———房地產稅立法和不動產統一登記制度。目前，十二屆全國人大常委會已將房地產稅法正式列入立法規劃，不動產統一登記制度正在建立，未來房地產稅的開征，將會在以上兩者的保駕護航下穩步推進。

（四）適時出臺環境保護稅，促進稅收綠色化、生態化稅收的綠色化、生態化是未來的發展方向，對于經濟發展和居民生活等影響深遠。西方發達國家早已推出環境保護稅，并已成功實施多年，成功地促進了生態環境改善和經濟社會可持續發展。處于經濟轉型升級時期的中國，迫切需要政府出臺相關環境保護政策來引導經濟發展方向、促進人與環境和諧發展[6]，環境保護稅的作用因此而逐漸顯現。雖然相關的環境保護稅立法多年來一直緩慢推進，但2015年《中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）》的公布無疑加速了這一過程，環境保護稅必然會在恰當的時機推出。

（五）推進個人所得稅征管模式與扣除標準改革，提高稅收的公平性

個人所得稅是體現稅收對個人公平性的主要形式，但現行個人所得稅的分類課征模式與仍未合理的扣除標準并未消除居民個人收入水平的巨大差距，反而在一定程度上加重了收入的不公平現象[7]。建立分類征收與綜合征收相結合的征管模式以及科學的扣除標準是未來個人所得稅改革的明確方向，即工資薪金所得、勞務報酬所得、財產轉讓所得、承包承租經營所得統一納入個人所得綜合征稅范圍，并考慮納稅人家庭負擔，如贍養人口、按揭貸款等因素，進一步增強個人所得稅在調節收入分配方面的作用。

【參考文獻】

［1］胡怡建.經濟發展新常態稅收增長新趨勢［J］.中國財政，2015（7）：40-41.

［2］劉劍文，陳立誠.邁向稅收治理現代化：《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》之評議［J］.中共中央黨校學報，2015（2）：42-49.

［3］柳華平.稅收現代化的邏輯：目標框架與實現路徑［J］.稅收經濟研究，2015（4）：30-41.

［4］謝芬芳.中國稅制改革的路徑與目標研究［J］.湖南社會科學，2014（6）：129-132.

［5］霍奕彤，李忠華.我國房地產稅稅制要素設計探討［J］.企業經濟，2015（2）：176-179.

［6］陳瑩瑩.關于我國環境稅改革的研究探討［J］.經濟研究參考，2015（18）：38-44.

［7］何晴，張斌.經濟新常態下的稅收增長：趨勢、結構與影響［J］.稅務研究，2014（12）：18-21

作者：管永昊 劉林林 姚巧燕 單位：南京財經大學財政與稅務學院 南京財經大學公共財政研究中心 安徽省宿州市國家稅務局